2018年注冊會計(jì)師強(qiáng)化階段已開始，整理并發(fā)布“2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)：商譽(yù)有關(guān)的所得稅”本文分享第二十章所得稅內(nèi)容，本文非常重要,近三年連續(xù)考核主觀題，應(yīng)高度重視。本章特點(diǎn)是專業(yè)性強(qiáng)，希望考生掌握。
商譽(yù)有關(guān)的所得稅
1.企業(yè)合并即為稅法上叫企業(yè)重組，稅法分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。
2.在非同一控制下，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為商譽(yù)：
(1)如果合并是一般性稅務(wù)處理(即應(yīng)稅合并)，被購買方應(yīng)視為按評估后的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，購買方取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值入賬,并等于計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值也等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生遞延所得稅。
(2)如果合并滿足特殊性稅務(wù)處理的條件(即免稅合并)，購買方取得被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債按評估后的公允價(jià)值入賬，而被購買方對資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額未繳稅，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原賬面價(jià)值，從而取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅，并進(jìn)一步影響被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額和商譽(yù)的金額，此時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅。
3.在同一控制下，由于合并方按賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，因此與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。
4.不同情況下商譽(yù)的計(jì)算：
5.購買方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)楹喜⒑蠛芸赡墚a(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成部分，不應(yīng)影響合并中的商譽(yù)或合并損益;
6.合并中購買方取得的被購買方的可抵扣差異，在購買日若不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn)，但在購買日后12個月內(nèi)，若預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實(shí)在購買日已經(jīng)存在時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減合并商譽(yù)，不夠的沖減所得稅費(fèi)用;若由于新的事實(shí)或購買日12個月后預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用，不得調(diào)整商譽(yù)金額;(如企業(yè)在購買日已經(jīng)研發(fā)成功的專利技術(shù)，能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不確定，在購買日后通過專家論證，能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額——購買日已經(jīng)存在)
商譽(yù)有關(guān)的所得稅
1.企業(yè)合并即為稅法上叫企業(yè)重組，稅法分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。
2.在非同一控制下，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為商譽(yù)：
(1)如果合并是一般性稅務(wù)處理(即應(yīng)稅合并)，被購買方應(yīng)視為按評估后的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，購買方取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值入賬,并等于計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值也等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生遞延所得稅。
(2)如果合并滿足特殊性稅務(wù)處理的條件(即免稅合并)，購買方取得被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債按評估后的公允價(jià)值入賬，而被購買方對資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額未繳稅，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原賬面價(jià)值，從而取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅，并進(jìn)一步影響被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額和商譽(yù)的金額，此時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅。
3.在同一控制下，由于合并方按賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，因此與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。
4.不同情況下商譽(yù)的計(jì)算：
5.購買方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)楹喜⒑蠛芸赡墚a(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成部分，不應(yīng)影響合并中的商譽(yù)或合并損益;
6.合并中購買方取得的被購買方的可抵扣差異，在購買日若不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn)，但在購買日后12個月內(nèi)，若預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實(shí)在購買日已經(jīng)存在時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減合并商譽(yù)，不夠的沖減所得稅費(fèi)用;若由于新的事實(shí)或購買日12個月后預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用，不得調(diào)整商譽(yù)金額;(如企業(yè)在購買日已經(jīng)研發(fā)成功的專利技術(shù)，能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不確定，在購買日后通過專家論證，能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額——購買日已經(jīng)存在)