一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
(一)會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體,是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。首先,只有明確會(huì)計(jì)主體,才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。其次,只有明確會(huì)計(jì)主體,才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。再次,只有明確會(huì)計(jì)主體,才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然是會(huì)計(jì)主體,但是,會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如,一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體,應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表所依據(jù)的則是會(huì)計(jì)主體而非法律主體。
(二)持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營,是指假定在可預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這一基本假設(shè),就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù),會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下,是企業(yè),就會(huì)有破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn),也就是說,企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。因此,就需要企業(yè)定期對其持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷。如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法,并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作相應(yīng)披露。否則,就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策造成誤導(dǎo)。
(三)會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)期間人為的劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。由于會(huì)計(jì)分期,就產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別,出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別,才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn),進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。
會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定,即每年的1月1日起至12月31日止。中期,是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,包括半年度、季度和月度,也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間,如1月1日至9月30日的期間等。
(四)貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量,反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
企業(yè)之所以在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中選擇貨幣作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,是因?yàn)樨泿疟旧淼膶傩运鶝Q定的。
在我國,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求▲
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
(二)相關(guān)性★
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。鑒于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品,因此,在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí),還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算方面的知識,并且愿意付出努力去研究這些信息。
(四)可比性▲
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求:
1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比。
2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。
(五)實(shí)質(zhì)重于形式★
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果將企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的某一項(xiàng)內(nèi)容省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)內(nèi)容就具有重要性。
(七)謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
(八)及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,因此具有時(shí)效性。
一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息,即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息,即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量,并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告;三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,便于其及時(shí)使用和決策。
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
(一)會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體,是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。首先,只有明確會(huì)計(jì)主體,才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。其次,只有明確會(huì)計(jì)主體,才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。再次,只有明確會(huì)計(jì)主體,才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然是會(huì)計(jì)主體,但是,會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如,一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體,應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表所依據(jù)的則是會(huì)計(jì)主體而非法律主體。
(二)持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營,是指假定在可預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這一基本假設(shè),就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù),會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下,是企業(yè),就會(huì)有破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn),也就是說,企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。因此,就需要企業(yè)定期對其持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷。如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法,并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作相應(yīng)披露。否則,就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策造成誤導(dǎo)。
(三)會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)期間人為的劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。由于會(huì)計(jì)分期,就產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別,出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別,才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn),進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。
會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定,即每年的1月1日起至12月31日止。中期,是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,包括半年度、季度和月度,也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間,如1月1日至9月30日的期間等。
(四)貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量,反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
企業(yè)之所以在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中選擇貨幣作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,是因?yàn)樨泿疟旧淼膶傩运鶝Q定的。
在我國,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求▲
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
(二)相關(guān)性★
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。鑒于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品,因此,在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí),還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算方面的知識,并且愿意付出努力去研究這些信息。
(四)可比性▲
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求:
1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比。
2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。
(五)實(shí)質(zhì)重于形式★
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果將企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的某一項(xiàng)內(nèi)容省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)內(nèi)容就具有重要性。
(七)謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
(八)及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,因此具有時(shí)效性。
一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息,即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息,即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量,并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告;三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,便于其及時(shí)使用和決策。