4．A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
(3)如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
【答案】：
（1）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時(shí)必須了解被審計(jì)單位對誠信道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；
（2）恰當(dāng)；
（3）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師無法降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）不恰當(dāng)，了解被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；
（5）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；
（6）不恰當(dāng)，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證；
（7）恰當(dāng)。
(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
(3)如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
【答案】：
（1）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時(shí)必須了解被審計(jì)單位對誠信道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；
（2）恰當(dāng)；
（3）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師無法降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）不恰當(dāng)，了解被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；
（5）不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；
（6）不恰當(dāng)，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證；
（7）恰當(dāng)。