第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)確認
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
① 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;
② 使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產(chǎn)的初始計量
(一)外購固定資產(chǎn)
1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
【例題1】
某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元(不含稅)，購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為( )元。
A.63170 B.60000 C.63000 D.61170
【答案】A
【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+8500+1500+1000+170+2000=63170元
【例題2】
丁公司為增值稅一般納稅人。2008年3月1日，為降低采購成本，向甲公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬元、增值稅稅額81.6萬元、包裝費4萬元。X設備在安裝過程中領用產(chǎn)成品帳面成本3萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價為3.3萬元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費2.5萬元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為192.96萬元、259.48萬元、83.56萬元。如不考慮其他相關稅費，則X設備的入帳價值為()萬元。
A.178.300
B.180.301
C.209.116
D.209.677
【答案】D
【解析】X設備的入帳價值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
2.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付
實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)的核算要點
自營方式建造固定資產(chǎn)業(yè)務
相關會計處理
1.企業(yè)購入為工程準備的物資
借:工程物資
貸:銀行存款
其他應付款
2.自營的在建工程領用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3.在建工程應負擔的職工薪酬
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?BR> 借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5.在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
6. 在建工程發(fā)生的滿足借款費用準則資本化條件的借款費用
借：在建工程——待攤支出
貸：長期借款
應付利息
7.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
8.建設期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
9.在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
10.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品
借：銀行存款
庫存商品
貸：在建工程——待攤支出
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
11. 建設期間在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
12. 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
13.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：工程物資
14.在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
15.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出
借：在建工程——××工程
貸：在建工程——待攤支出
16.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——××工程
三、固定資產(chǎn)折舊
1.折舊的概念和范圍
(1)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
應計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額
(2)折舊范圍
企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。
2.影響固定資產(chǎn)計提折舊的因素
(1)固定資產(chǎn)的原價;
(2)固定資產(chǎn)的使用壽命
(3)預計凈殘值
企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
值得說明的是，已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
3.折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
(1)年限平均法
年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限
=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限
=原價×年折舊率
(2)工作量法
(3)雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限
最后兩年改為直線法
(4)年數(shù)總和法
年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。
一、固定資產(chǎn)確認
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
① 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;
② 使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產(chǎn)的初始計量
(一)外購固定資產(chǎn)
1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
【例題1】
某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元(不含稅)，購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為( )元。
A.63170 B.60000 C.63000 D.61170
【答案】A
【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+8500+1500+1000+170+2000=63170元
【例題2】
丁公司為增值稅一般納稅人。2008年3月1日，為降低采購成本，向甲公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬元、增值稅稅額81.6萬元、包裝費4萬元。X設備在安裝過程中領用產(chǎn)成品帳面成本3萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價為3.3萬元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費2.5萬元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為192.96萬元、259.48萬元、83.56萬元。如不考慮其他相關稅費，則X設備的入帳價值為()萬元。
A.178.300
B.180.301
C.209.116
D.209.677
【答案】D
【解析】X設備的入帳價值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
2.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付
實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)的核算要點
自營方式建造固定資產(chǎn)業(yè)務
相關會計處理
1.企業(yè)購入為工程準備的物資
借:工程物資
貸:銀行存款
其他應付款
2.自營的在建工程領用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3.在建工程應負擔的職工薪酬
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?BR> 借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5.在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
6. 在建工程發(fā)生的滿足借款費用準則資本化條件的借款費用
借：在建工程——待攤支出
貸：長期借款
應付利息
7.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
8.建設期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
9.在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
10.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品
借：銀行存款
庫存商品
貸：在建工程——待攤支出
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
11. 建設期間在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
12. 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
13.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：工程物資
14.在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
15.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出
借：在建工程——××工程
貸：在建工程——待攤支出
16.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——××工程
三、固定資產(chǎn)折舊
1.折舊的概念和范圍
(1)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
應計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額
(2)折舊范圍
企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。
2.影響固定資產(chǎn)計提折舊的因素
(1)固定資產(chǎn)的原價;
(2)固定資產(chǎn)的使用壽命
(3)預計凈殘值
企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
值得說明的是，已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
3.折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
(1)年限平均法
年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限
=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限
=原價×年折舊率
(2)工作量法
(3)雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限
最后兩年改為直線法
(4)年數(shù)總和法
年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。