第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)確認(rèn)
固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
① 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;
② 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
【例題1】
某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元(不含稅)，購(gòu)進(jìn)該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為( )元。
A.63170 B.60000 C.63000 D.61170
【答案】A
【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+8500+1500+1000+170+2000=63170元
【例題2】
丁公司為增值稅一般納稅人。2008年3月1日，為降低采購(gòu)成本，向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬(wàn)元、增值稅稅額81.6萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用產(chǎn)成品帳面成本3萬(wàn)元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為3.3萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬(wàn)元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬(wàn)元、259.48萬(wàn)元、83.56萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入帳價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.178.300
B.180.301
C.209.116
D.209.677
【答案】D
【解析】X設(shè)備的入帳價(jià)值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
2.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付
實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)
自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
相關(guān)會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借:工程物資
貸:銀行存款
其他應(yīng)付款
2.自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5.在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
6. 在建工程發(fā)生的滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借款費(fèi)用
借：在建工程——待攤支出
貸：長(zhǎng)期借款
應(yīng)付利息
7.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
8.建設(shè)期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
9.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
10.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品
借：銀行存款
庫(kù)存商品
貸：在建工程——待攤支出
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
11. 建設(shè)期間在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
12. 非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
13.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
14.在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
15.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出
借：在建工程——××工程
貸：在建工程——待攤支出
16.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——××工程
三、固定資產(chǎn)折舊
1.折舊的概念和范圍
(1)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額
(2)折舊范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
2.影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素
(1)固定資產(chǎn)的原價(jià);
(2)固定資產(chǎn)的使用壽命
(3)預(yù)計(jì)凈殘值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
值得說(shuō)明的是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3.折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
(1)年限平均法
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
(2)工作量法
(3)雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為直線法
(4)年數(shù)總和法
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。
一、固定資產(chǎn)確認(rèn)
固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
① 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;
② 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
【例題1】
某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元(不含稅)，購(gòu)進(jìn)該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為( )元。
A.63170 B.60000 C.63000 D.61170
【答案】A
【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+8500+1500+1000+170+2000=63170元
【例題2】
丁公司為增值稅一般納稅人。2008年3月1日，為降低采購(gòu)成本，向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬(wàn)元、增值稅稅額81.6萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用產(chǎn)成品帳面成本3萬(wàn)元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為3.3萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬(wàn)元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬(wàn)元、259.48萬(wàn)元、83.56萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入帳價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.178.300
B.180.301
C.209.116
D.209.677
【答案】D
【解析】X設(shè)備的入帳價(jià)值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
2.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付
實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)
自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
相關(guān)會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借:工程物資
貸:銀行存款
其他應(yīng)付款
2.自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5.在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
6. 在建工程發(fā)生的滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借款費(fèi)用
借：在建工程——待攤支出
貸：長(zhǎng)期借款
應(yīng)付利息
7.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
8.建設(shè)期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
9.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
10.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品
借：銀行存款
庫(kù)存商品
貸：在建工程——待攤支出
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
11. 建設(shè)期間在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
12. 非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
13.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
14.在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
15.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出
借：在建工程——××工程
貸：在建工程——待攤支出
16.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——××工程
三、固定資產(chǎn)折舊
1.折舊的概念和范圍
(1)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額
(2)折舊范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
2.影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素
(1)固定資產(chǎn)的原價(jià);
(2)固定資產(chǎn)的使用壽命
(3)預(yù)計(jì)凈殘值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
值得說(shuō)明的是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3.折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
(1)年限平均法
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
(2)工作量法
(3)雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為直線法
(4)年數(shù)總和法
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。