五、綜合題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項目，除題中特別標明的以外，均須列出計算過程：計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除題中特別要求以外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標明。） 第 47 題 泰山股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)，該公司采用遞延法進行所得稅會計處理，所得稅稅率為33%。其銷售收入不含應向購買者收取的增值稅額，增值稅稅率為17%。庫存材料采用實際成本核算。該公司2004年年初未分配利潤670萬元。該公司2004年度內(nèi)發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務：
（1）采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為8000萬元，本年應收取全部銷售價款的25%。該產(chǎn)品銷售成本為4800萬元。本年應收的款項尚未收到。
（2）收到返還的教育費附加15萬元，存入銀行。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失68萬元。
（4）以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款2萬元，非公益性捐贈支出5萬元。
（5）以銀行存款支付按銷量計算的商標使用費5萬元。
（6）銷售材料一批，該材料實際成本為800萬元，銷售價款為1500萬元，款項已經(jīng)收到并存入銀行。
（7）計提本年銷售應負擔的城市維護建設(shè)稅45萬元，其中產(chǎn)品銷售應負擔的城市維護建設(shè)稅為25萬元。
（8）計提本年銷售應負擔的教育費附加12萬元，其中產(chǎn)品銷售應負擔的教育費附加為7萬元。
（9）計提短期借款利息8萬元。
（10）擁有其100%股份的被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，該被投資企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。
（11）計提管理用固定資產(chǎn)年折舊，該固定資產(chǎn)系2002年12月份投入使用，其原價為440萬元，折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為2年。
（12）公司本年度發(fā)生其他管理費用20萬元，已用銀行存款支付。
（13）計算本年所得稅費用和應交所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配——未分配利潤”。
該公司自2005年1月1日至4月30日會計報表批準報出日（亦即所得稅匯算清繳日）前發(fā)生如下結(jié)賬后事項：
（1）1月30日接到通知，某一債務企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應收賬款90萬元全部不能償還。公司在2004年12月31日以前已被告知該債務企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，但未作相應的會計處理。該公司壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算，該損失稅法允許扣除。
（2）3月2日公司董事會確定提請批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的10%提取法定公益金；③按凈利潤的10%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利806萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。
（3）4月1日受臺風襲擊，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間毀壞，造成凈損失100萬元。
（4）4月5日公司持有的某一作為短期投資的股票市價下跌，該股票賬面價值為300萬元，現(xiàn)行市價為200萬元。 2005年5月20日泰山股東大會批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的5%提取法定公益金；③按凈利潤的20%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利835萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。
要求：
（1）編制2004年度有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
（2）指明上述結(jié)賬后事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。對于其中的調(diào)整事項，指明結(jié)賬后事項的序號、說明經(jīng)濟事項，并編制有關(guān)調(diào)整會計分錄；對于其中的非調(diào)整事項，指明結(jié)賬后事項的序號并說明該經(jīng)濟事項。
（3）編制2005年4月30日對外報出的2004年度利潤表和利潤分配表。
（4）編制經(jīng)股東會批準的利潤分配方案后有關(guān)的會計分錄。
（5）編制股東會批準利潤分配方案后調(diào)整的2004年度利潤分配表（2005年利潤分配表中的上年數(shù)）。（答案中的金額單位用萬元表示。應交稅金和利潤分配科目必須寫出明細科目。數(shù)字保留到小數(shù)點后兩位，小數(shù)點后第三位四舍五入）
標準答案:
泰山股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)。2004年度經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)會計分錄：
（1）
借：分期收款發(fā)出商品 4800
貸：庫存商品 4800
借：應收賬款 2340
貸：主營業(yè)務收入2000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340（2000×17%）
借：主營業(yè)務成本 1200（4800×25%）
貸：分期收款發(fā)出商品 1200
（2）
借：銀行存款 15
貸：營業(yè)外收入 15
（3）
借：營業(yè)外支出 68
貸：固定資產(chǎn)清理 68
（4）
借：營業(yè)外支出 7
貸：銀行存款 7（5+2）
（5）
借：營業(yè)費用 5
貸：銀行存款 5
（6）
借：銀行存款1755
貸：其他業(yè)務收入 1500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255（1500×17%）
借：其他業(yè)務支出 800
貸：原材料 800
（7）
借：主營業(yè)務稅金及附加 25
其他業(yè)務支出 20
貸：應交稅金——應交城市維護建設(shè)稅45
（8）
借：主營業(yè)務稅金及附加 7
其他業(yè)務支出 5
貸：其他應交款 12
（9）
借：財務費用 8
貸：預提費用 8
（10）
借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整） 850
貸：投資收益 850
（11）
借：管理費用 110（440/4）
貸：累計折舊 110
（12）
借：管理費用 20
貸：銀行存款 20
（13）
利潤總額＝4365-2275＝2090（萬元）
應交所得＝（2090-110+2+5-850）×33%＝1137×33%＝375.21（萬元）
遞延稅款貸項＝（220-110）×33%＝36.3（萬元）
所得稅費用＝375.21+36.30＝411.51（萬元）或＝（2090+2+5-850）×33%＝411.51（萬元）
凈利潤＝2090-411.51＝1678.49（萬元）
借：所得稅 411.51
貸：遞延稅款 36.3
應交稅金——應交所得稅375.21
借：本年利潤 2686.51
貸：主營業(yè)務成本 1200
營業(yè)外支出 75
其他業(yè)務支出 825
營業(yè)費用 5
財務費用 8
主營業(yè)務稅金及附加32
管理費用 130
所得稅 411.51
借：主營業(yè)務收入 2000
營業(yè)外收入 15
其他業(yè)務收入 1500
投資收益 850
貸：本年利潤 4365
借：本年利潤 1678.49
貸：利潤分配——未分配利潤1678.49
指明結(jié)賬后事項及有關(guān)會計分錄：
（1）調(diào)整事項有：①屬于壞賬損失事項；②屬于董事會決議的利潤分配方案（不包括現(xiàn)金股利和股票股利分配）。
（2）非調(diào)整事項有：②董事會決議的利潤分配方案中有關(guān)現(xiàn)金股利和股票股利的分配；③屬于臺風襲擊所造成的損失；④屬于股票市價下跌。
（3）會計分錄
①屬于壞賬損失事項：
發(fā)生壞賬
借：以前年度損益調(diào)整 90
貸：應收賬款 90
應調(diào)整的2004年所得稅費用和應交所得稅＝90×33%＝29.7（萬元）
借：應交稅金——應交所得稅 29.7
貸：以前年度損益調(diào)整 29.7
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 60.3
貸：以前年度損益調(diào)整 60.3
②3月2日公司董事會確定提請批準的利潤分配方案：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公積 161.82
貸：盈余公積 485.46
借：利潤分配——未分配利潤 485.46
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公積 161.82
（4）編制經(jīng)股泰山會批準的利潤分配方案后有關(guān)的會計分錄（此項不能在2004年度利潤分配表中反映，只能在2005年度利潤分配表中反映）。
①應提數(shù)與董事會決議提取數(shù)的差額＝1618.19×35%-485.46＝80.91萬元
借：利潤分配——未分配利潤 80.91
貸：盈余公積 80.91
②對于分配的現(xiàn)金股利（此項屬于2005年度會計事項，按2005年業(yè)務處理，即不需調(diào)整2005年度利潤分配表中的上年數(shù)）
借：利潤分配——應付普通股股利 835
貸：應付股利 835
上述①調(diào)整2005年度利潤分配表中上年數(shù)欄目及2005年12月31日編制的資產(chǎn)負債表中年初數(shù)相關(guān)項目。
③分派股票股利（此項屬于2005年度會計事項，按2005年業(yè)務處理，即不需調(diào)整2005年度利潤分配表中的上年數(shù)）。
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 200
貸：股本 200
（1）采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為8000萬元，本年應收取全部銷售價款的25%。該產(chǎn)品銷售成本為4800萬元。本年應收的款項尚未收到。
（2）收到返還的教育費附加15萬元，存入銀行。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失68萬元。
（4）以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款2萬元，非公益性捐贈支出5萬元。
（5）以銀行存款支付按銷量計算的商標使用費5萬元。
（6）銷售材料一批，該材料實際成本為800萬元，銷售價款為1500萬元，款項已經(jīng)收到并存入銀行。
（7）計提本年銷售應負擔的城市維護建設(shè)稅45萬元，其中產(chǎn)品銷售應負擔的城市維護建設(shè)稅為25萬元。
（8）計提本年銷售應負擔的教育費附加12萬元，其中產(chǎn)品銷售應負擔的教育費附加為7萬元。
（9）計提短期借款利息8萬元。
（10）擁有其100%股份的被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，該被投資企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。
（11）計提管理用固定資產(chǎn)年折舊，該固定資產(chǎn)系2002年12月份投入使用，其原價為440萬元，折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為2年。
（12）公司本年度發(fā)生其他管理費用20萬元，已用銀行存款支付。
（13）計算本年所得稅費用和應交所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配——未分配利潤”。
該公司自2005年1月1日至4月30日會計報表批準報出日（亦即所得稅匯算清繳日）前發(fā)生如下結(jié)賬后事項：
（1）1月30日接到通知，某一債務企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應收賬款90萬元全部不能償還。公司在2004年12月31日以前已被告知該債務企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，但未作相應的會計處理。該公司壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算，該損失稅法允許扣除。
（2）3月2日公司董事會確定提請批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的10%提取法定公益金；③按凈利潤的10%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利806萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。
（3）4月1日受臺風襲擊，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間毀壞，造成凈損失100萬元。
（4）4月5日公司持有的某一作為短期投資的股票市價下跌，該股票賬面價值為300萬元，現(xiàn)行市價為200萬元。 2005年5月20日泰山股東大會批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的5%提取法定公益金；③按凈利潤的20%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利835萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。
要求：
（1）編制2004年度有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
（2）指明上述結(jié)賬后事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。對于其中的調(diào)整事項，指明結(jié)賬后事項的序號、說明經(jīng)濟事項，并編制有關(guān)調(diào)整會計分錄；對于其中的非調(diào)整事項，指明結(jié)賬后事項的序號并說明該經(jīng)濟事項。
（3）編制2005年4月30日對外報出的2004年度利潤表和利潤分配表。
（4）編制經(jīng)股東會批準的利潤分配方案后有關(guān)的會計分錄。
（5）編制股東會批準利潤分配方案后調(diào)整的2004年度利潤分配表（2005年利潤分配表中的上年數(shù)）。（答案中的金額單位用萬元表示。應交稅金和利潤分配科目必須寫出明細科目。數(shù)字保留到小數(shù)點后兩位，小數(shù)點后第三位四舍五入）
標準答案:
泰山股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)。2004年度經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)會計分錄：
（1）
借：分期收款發(fā)出商品 4800
貸：庫存商品 4800
借：應收賬款 2340
貸：主營業(yè)務收入2000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340（2000×17%）
借：主營業(yè)務成本 1200（4800×25%）
貸：分期收款發(fā)出商品 1200
（2）
借：銀行存款 15
貸：營業(yè)外收入 15
（3）
借：營業(yè)外支出 68
貸：固定資產(chǎn)清理 68
（4）
借：營業(yè)外支出 7
貸：銀行存款 7（5+2）
（5）
借：營業(yè)費用 5
貸：銀行存款 5
（6）
借：銀行存款1755
貸：其他業(yè)務收入 1500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255（1500×17%）
借：其他業(yè)務支出 800
貸：原材料 800
（7）
借：主營業(yè)務稅金及附加 25
其他業(yè)務支出 20
貸：應交稅金——應交城市維護建設(shè)稅45
（8）
借：主營業(yè)務稅金及附加 7
其他業(yè)務支出 5
貸：其他應交款 12
（9）
借：財務費用 8
貸：預提費用 8
（10）
借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整） 850
貸：投資收益 850
（11）
借：管理費用 110（440/4）
貸：累計折舊 110
（12）
借：管理費用 20
貸：銀行存款 20
（13）
利潤總額＝4365-2275＝2090（萬元）
應交所得＝（2090-110+2+5-850）×33%＝1137×33%＝375.21（萬元）
遞延稅款貸項＝（220-110）×33%＝36.3（萬元）
所得稅費用＝375.21+36.30＝411.51（萬元）或＝（2090+2+5-850）×33%＝411.51（萬元）
凈利潤＝2090-411.51＝1678.49（萬元）
借：所得稅 411.51
貸：遞延稅款 36.3
應交稅金——應交所得稅375.21
借：本年利潤 2686.51
貸：主營業(yè)務成本 1200
營業(yè)外支出 75
其他業(yè)務支出 825
營業(yè)費用 5
財務費用 8
主營業(yè)務稅金及附加32
管理費用 130
所得稅 411.51
借：主營業(yè)務收入 2000
營業(yè)外收入 15
其他業(yè)務收入 1500
投資收益 850
貸：本年利潤 4365
借：本年利潤 1678.49
貸：利潤分配——未分配利潤1678.49
指明結(jié)賬后事項及有關(guān)會計分錄：
（1）調(diào)整事項有：①屬于壞賬損失事項；②屬于董事會決議的利潤分配方案（不包括現(xiàn)金股利和股票股利分配）。
（2）非調(diào)整事項有：②董事會決議的利潤分配方案中有關(guān)現(xiàn)金股利和股票股利的分配；③屬于臺風襲擊所造成的損失；④屬于股票市價下跌。
（3）會計分錄
①屬于壞賬損失事項：
發(fā)生壞賬
借：以前年度損益調(diào)整 90
貸：應收賬款 90
應調(diào)整的2004年所得稅費用和應交所得稅＝90×33%＝29.7（萬元）
借：應交稅金——應交所得稅 29.7
貸：以前年度損益調(diào)整 29.7
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 60.3
貸：以前年度損益調(diào)整 60.3
②3月2日公司董事會確定提請批準的利潤分配方案：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公積 161.82
貸：盈余公積 485.46
借：利潤分配——未分配利潤 485.46
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公積 161.82
（4）編制經(jīng)股泰山會批準的利潤分配方案后有關(guān)的會計分錄（此項不能在2004年度利潤分配表中反映，只能在2005年度利潤分配表中反映）。
①應提數(shù)與董事會決議提取數(shù)的差額＝1618.19×35%-485.46＝80.91萬元
借：利潤分配——未分配利潤 80.91
貸：盈余公積 80.91
②對于分配的現(xiàn)金股利（此項屬于2005年度會計事項，按2005年業(yè)務處理，即不需調(diào)整2005年度利潤分配表中的上年數(shù)）
借：利潤分配——應付普通股股利 835
貸：應付股利 835
上述①調(diào)整2005年度利潤分配表中上年數(shù)欄目及2005年12月31日編制的資產(chǎn)負債表中年初數(shù)相關(guān)項目。
③分派股票股利（此項屬于2005年度會計事項，按2005年業(yè)務處理，即不需調(diào)整2005年度利潤分配表中的上年數(shù)）。
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 200
貸：股本 200