自2003年5月1日起，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱新規(guī)定)正式實(shí)施。這對(duì)新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新、更高的要求。本文試就新規(guī)定出臺(tái)后如何更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作加以探討：
一、新規(guī)定提出的新要求
(一)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的要求：新規(guī)定增加了促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的管理和效益目標(biāo)。
(二)內(nèi)部審計(jì)職能的要求：新規(guī)定增加了評(píng)價(jià)職能，強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督和評(píng)價(jià)都是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。
(三)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的要求：新規(guī)定增加了權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)，把審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)改為對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估，增加了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這個(gè)行業(yè)性自律性組織任務(wù)、職責(zé)的規(guī)定。
(四)內(nèi)部審計(jì)組織體系的要求：新規(guī)定增加了設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，提升了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(五)內(nèi)部審計(jì)處理處罰的要求：新規(guī)定對(duì)違反規(guī)定行為的處理處罰進(jìn)行了細(xì)劃，分別對(duì)被審單位和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的保障措施。
二 、完善發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
根據(jù)新規(guī)定提出的新要求，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，內(nèi)審工作要做到有為有位，必須強(qiáng)化“四項(xiàng)意識(shí)”，轉(zhuǎn)變“四種思路”，實(shí)現(xiàn)“四點(diǎn)突破”。
(一)強(qiáng)化“四項(xiàng)意識(shí)”，努力構(gòu)筑內(nèi)審工作的支撐點(diǎn)
1、強(qiáng)化“服務(wù)是第一主題”的意識(shí)。要正確處理好監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)的關(guān)系，樹(shù)立監(jiān)督評(píng)價(jià)也是服務(wù)的觀念，寓監(jiān)督評(píng)價(jià)于服務(wù)之中，努力使內(nèi)審工作更好地為本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，更好地為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，更好地為維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值服務(wù)。
2、強(qiáng)化“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)”的意識(shí)。發(fā)展作為執(zhí)政興國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)，也是內(nèi)審工作的指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn)，樹(shù)立發(fā)展的觀點(diǎn)，就是要把發(fā)展、管理和效益作為審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的主攻方向。只有發(fā)展才能擺脫“審計(jì)難處理更難”的境地，只有發(fā)展才能打開(kāi)內(nèi)審工作有為有位的局面。
3、強(qiáng)化“改革是第一動(dòng)力”的意識(shí)。改革是生產(chǎn)力，也是第一生產(chǎn)力，內(nèi)審工作必須從保證改革沿著正確的方向順利進(jìn)行出發(fā)，嚴(yán)肅查處利用改革之機(jī)謀取小團(tuán)體和個(gè)人利益問(wèn)題；從為擴(kuò)大改革開(kāi)放創(chuàng)造良好環(huán)境出發(fā)，加大對(duì)效益審計(jì)和管理審計(jì)的力度；從支持改革出發(fā)，按照“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)正確對(duì)待處理改革過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題。
4、強(qiáng)化“人才是第一要素”的意識(shí)。千難萬(wàn)難，有了人才就不再難，千易萬(wàn)易，缺乏人才就不再易。堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作實(shí)效性的基本保證，要通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍，以適應(yīng)和推動(dòng)內(nèi)審工作的需要和發(fā)展。
(二)轉(zhuǎn)變四種思路，不斷攀登內(nèi)審工作的制高點(diǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要從財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)糾弊審計(jì)為主向效益審計(jì)、管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)成立之初的目標(biāo)主要以財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)糾弊審計(jì)為主，發(fā)揮保護(hù)性和制約性作用，然而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理的主要目標(biāo)，效益審計(jì)和管理審計(jì)呼之欲出，必將成為內(nèi)部審計(jì)的“牛奶和蜂蜜”。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能要以監(jiān)督為主向監(jiān)督與評(píng)價(jià)為主轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，指出問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率效益的途徑。而監(jiān)督職能主要是審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，單純的監(jiān)督職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，因此我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不能局限于監(jiān)督為主，而必須堅(jiān)持監(jiān)督和評(píng)價(jià)并舉。
3、內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)要以事后的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向事前及事中全過(guò)程審計(jì)為主轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)要由檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)展到審查企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、有效性和效益性，要由審查過(guò)去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來(lái)，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多是事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核和事中控制。
4、內(nèi)部審計(jì)的方法和手段由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、帳冊(cè)的技術(shù)向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法發(fā)展，包括利用內(nèi)控測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的新成果；在審計(jì)處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理，由利用計(jì)算機(jī)審計(jì)代替繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支撐。
一、新規(guī)定提出的新要求
(一)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的要求：新規(guī)定增加了促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的管理和效益目標(biāo)。
(二)內(nèi)部審計(jì)職能的要求：新規(guī)定增加了評(píng)價(jià)職能，強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督和評(píng)價(jià)都是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。
(三)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的要求：新規(guī)定增加了權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)，把審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)改為對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估，增加了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這個(gè)行業(yè)性自律性組織任務(wù)、職責(zé)的規(guī)定。
(四)內(nèi)部審計(jì)組織體系的要求：新規(guī)定增加了設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，提升了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(五)內(nèi)部審計(jì)處理處罰的要求：新規(guī)定對(duì)違反規(guī)定行為的處理處罰進(jìn)行了細(xì)劃，分別對(duì)被審單位和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的保障措施。
二 、完善發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
根據(jù)新規(guī)定提出的新要求，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，內(nèi)審工作要做到有為有位，必須強(qiáng)化“四項(xiàng)意識(shí)”，轉(zhuǎn)變“四種思路”，實(shí)現(xiàn)“四點(diǎn)突破”。
(一)強(qiáng)化“四項(xiàng)意識(shí)”，努力構(gòu)筑內(nèi)審工作的支撐點(diǎn)
1、強(qiáng)化“服務(wù)是第一主題”的意識(shí)。要正確處理好監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)的關(guān)系，樹(shù)立監(jiān)督評(píng)價(jià)也是服務(wù)的觀念，寓監(jiān)督評(píng)價(jià)于服務(wù)之中，努力使內(nèi)審工作更好地為本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，更好地為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，更好地為維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值服務(wù)。
2、強(qiáng)化“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)”的意識(shí)。發(fā)展作為執(zhí)政興國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)，也是內(nèi)審工作的指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn)，樹(shù)立發(fā)展的觀點(diǎn)，就是要把發(fā)展、管理和效益作為審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的主攻方向。只有發(fā)展才能擺脫“審計(jì)難處理更難”的境地，只有發(fā)展才能打開(kāi)內(nèi)審工作有為有位的局面。
3、強(qiáng)化“改革是第一動(dòng)力”的意識(shí)。改革是生產(chǎn)力，也是第一生產(chǎn)力，內(nèi)審工作必須從保證改革沿著正確的方向順利進(jìn)行出發(fā)，嚴(yán)肅查處利用改革之機(jī)謀取小團(tuán)體和個(gè)人利益問(wèn)題；從為擴(kuò)大改革開(kāi)放創(chuàng)造良好環(huán)境出發(fā)，加大對(duì)效益審計(jì)和管理審計(jì)的力度；從支持改革出發(fā)，按照“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)正確對(duì)待處理改革過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題。
4、強(qiáng)化“人才是第一要素”的意識(shí)。千難萬(wàn)難，有了人才就不再難，千易萬(wàn)易，缺乏人才就不再易。堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作實(shí)效性的基本保證，要通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍，以適應(yīng)和推動(dòng)內(nèi)審工作的需要和發(fā)展。
(二)轉(zhuǎn)變四種思路，不斷攀登內(nèi)審工作的制高點(diǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要從財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)糾弊審計(jì)為主向效益審計(jì)、管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)成立之初的目標(biāo)主要以財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)糾弊審計(jì)為主，發(fā)揮保護(hù)性和制約性作用，然而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理的主要目標(biāo)，效益審計(jì)和管理審計(jì)呼之欲出，必將成為內(nèi)部審計(jì)的“牛奶和蜂蜜”。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能要以監(jiān)督為主向監(jiān)督與評(píng)價(jià)為主轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，指出問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率效益的途徑。而監(jiān)督職能主要是審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，單純的監(jiān)督職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，因此我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不能局限于監(jiān)督為主，而必須堅(jiān)持監(jiān)督和評(píng)價(jià)并舉。
3、內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)要以事后的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向事前及事中全過(guò)程審計(jì)為主轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)要由檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)展到審查企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、有效性和效益性，要由審查過(guò)去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來(lái)，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多是事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核和事中控制。
4、內(nèi)部審計(jì)的方法和手段由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、帳冊(cè)的技術(shù)向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法發(fā)展，包括利用內(nèi)控測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的新成果；在審計(jì)處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理，由利用計(jì)算機(jī)審計(jì)代替繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支撐。