第一節(jié)短期借款
第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容
（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
（三）賬務(wù)處理
1．企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例題】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車(chē)間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號(hào)空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺(tái)3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價(jià)值計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本1450800（400人×3100×1.17）
制造費(fèi)用145080（40×3100×1.17）
管理費(fèi)用217620（60×3100×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬（價(jià)＋稅）（500×3100×1.17）1813500（空調(diào)的含稅公允價(jià)值）
發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬1813500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500×3100）1550000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）263500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000
貸：庫(kù)存商品（500×2000）1000000
2．無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
【例題】
甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線(xiàn)工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。
借：制造費(fèi)用2000
貸：應(yīng)付職工薪酬2000
借：應(yīng)付職工薪酬2000
貸：累計(jì)折舊2000
3．租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例題】
甲公司為其高級(jí)管理人員、高級(jí)工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30000元。由于為上述人員發(fā)生的30000元租金費(fèi)用，無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用30000
貸：應(yīng)付職工薪酬30000
支付租金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬30000
貸：銀行存款30000
第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交增值稅
二、應(yīng)交消費(fèi)稅
三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
四、其他稅費(fèi)
第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債
一、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件
二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
（1）估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：
①預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
②在其他情況下，估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
a．或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。
b．或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。
【例題】
甲公司2007年銷(xiāo)售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的可能性為80%，無(wú)須支付維修費(fèi)；發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%；發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的10%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的20%。
則2006年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（1000×2%）×15%+（1000×10%）×4%+（1000×20%）×1%=3+4+2=9（萬(wàn)元）。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用9
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金9
（2）企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)入賬的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
【例題】
2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。
如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專(zhuān)利項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬(wàn)元，基本確定能獲賠50萬(wàn)元，則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款50
貸：營(yíng)業(yè)外支出50
第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容
（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
（三）賬務(wù)處理
1．企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例題】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車(chē)間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號(hào)空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺(tái)3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價(jià)值計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本1450800（400人×3100×1.17）
制造費(fèi)用145080（40×3100×1.17）
管理費(fèi)用217620（60×3100×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬（價(jià)＋稅）（500×3100×1.17）1813500（空調(diào)的含稅公允價(jià)值）
發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬1813500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500×3100）1550000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）263500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000
貸：庫(kù)存商品（500×2000）1000000
2．無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
【例題】
甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線(xiàn)工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。
借：制造費(fèi)用2000
貸：應(yīng)付職工薪酬2000
借：應(yīng)付職工薪酬2000
貸：累計(jì)折舊2000
3．租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例題】
甲公司為其高級(jí)管理人員、高級(jí)工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30000元。由于為上述人員發(fā)生的30000元租金費(fèi)用，無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用30000
貸：應(yīng)付職工薪酬30000
支付租金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬30000
貸：銀行存款30000
第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交增值稅
二、應(yīng)交消費(fèi)稅
三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
四、其他稅費(fèi)
第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債
一、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件
二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
（1）估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：
①預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
②在其他情況下，估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
a．或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。
b．或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。
【例題】
甲公司2007年銷(xiāo)售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的可能性為80%，無(wú)須支付維修費(fèi)；發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%；發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的10%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的20%。
則2006年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（1000×2%）×15%+（1000×10%）×4%+（1000×20%）×1%=3+4+2=9（萬(wàn)元）。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用9
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金9
（2）企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)入賬的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
【例題】
2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。
如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專(zhuān)利項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬(wàn)元，基本確定能獲賠50萬(wàn)元，則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款50
貸：營(yíng)業(yè)外支出50