第三節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象（P64）
（1）內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員；
（2）內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
【解釋】在單選題或判斷題中，考生應(yīng)注意區(qū)分主體和對象，不要記反。
【例題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。（?。?002年）
【答案】×
2.會計機構(gòu)和會計人員的職權(quán)（P66）
（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求
查明原因，作出處理。
【解釋】考生注意如果會計人員有權(quán)自行處理的，應(yīng)首先自行處理；只有無權(quán)處理時，才向單位負責(zé)人報告。
二、單位內(nèi)部控制制度（P64）
1.不相容職務(wù)相互分離控制（重點）（P66）
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使
不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
【解釋】考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù)”，注意在綜合題中的應(yīng)用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項中，屬于不相容職務(wù)的有（?。＃?006年）
A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦
B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄
C.會計記錄與財產(chǎn)保管
D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制
單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
3.會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。
4.預(yù)算控制
5.財產(chǎn)保全控制：包括接近控制、定期盤點控制
6.風(fēng)險控制：包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險
7.內(nèi)部報告控制
8.電子信息技術(shù)控制
【教材P66例題2－7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：（1）為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；（2）為方便與供貨方的合作
，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款；（3）加強對成本費用的管理，由主管公司財務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費用預(yù)算，在實際執(zhí)行中各成本費用
業(yè)務(wù)也需要其審批，超過預(yù)算的成本費用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會計人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當(dāng)之處。
【解析】該公司內(nèi)部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存
在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負責(zé)，違背了預(yù)算編
制審批應(yīng)相互分離的原則。
三、政府會計監(jiān)督（P67）
1.會計工作政府監(jiān)督的實施主體（P67）
縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財政部門有權(quán)對“各單位”（上市公司、中外合資經(jīng)營企業(yè)等）的會計工作行使監(jiān)督權(quán)。
【例題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，（?。楦鲉挝粫嫻ぷ鞯谋O(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
A.縣級以上人民政府稅務(wù)部門
B.縣級以上人民政府審計部門
C.縣級以上人民政府工商部門
D.縣級以上人民政府財政部門
【答案】D
2.會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象（P67）
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。
3.財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容（P68）
（1）是否依法設(shè)置會計賬簿；
（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象（P64）
（1）內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員；
（2）內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
【解釋】在單選題或判斷題中，考生應(yīng)注意區(qū)分主體和對象，不要記反。
【例題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。（?。?002年）
【答案】×
2.會計機構(gòu)和會計人員的職權(quán)（P66）
（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求
查明原因，作出處理。
【解釋】考生注意如果會計人員有權(quán)自行處理的，應(yīng)首先自行處理；只有無權(quán)處理時，才向單位負責(zé)人報告。
二、單位內(nèi)部控制制度（P64）
1.不相容職務(wù)相互分離控制（重點）（P66）
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使
不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
【解釋】考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù)”，注意在綜合題中的應(yīng)用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項中，屬于不相容職務(wù)的有（?。＃?006年）
A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦
B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄
C.會計記錄與財產(chǎn)保管
D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制
單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
3.會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。
4.預(yù)算控制
5.財產(chǎn)保全控制：包括接近控制、定期盤點控制
6.風(fēng)險控制：包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險
7.內(nèi)部報告控制
8.電子信息技術(shù)控制
【教材P66例題2－7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：（1）為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；（2）為方便與供貨方的合作
，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款；（3）加強對成本費用的管理，由主管公司財務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費用預(yù)算，在實際執(zhí)行中各成本費用
業(yè)務(wù)也需要其審批，超過預(yù)算的成本費用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會計人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當(dāng)之處。
【解析】該公司內(nèi)部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存
在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負責(zé)，違背了預(yù)算編
制審批應(yīng)相互分離的原則。
三、政府會計監(jiān)督（P67）
1.會計工作政府監(jiān)督的實施主體（P67）
縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財政部門有權(quán)對“各單位”（上市公司、中外合資經(jīng)營企業(yè)等）的會計工作行使監(jiān)督權(quán)。
【例題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，（?。楦鲉挝粫嫻ぷ鞯谋O(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
A.縣級以上人民政府稅務(wù)部門
B.縣級以上人民政府審計部門
C.縣級以上人民政府工商部門
D.縣級以上人民政府財政部門
【答案】D
2.會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象（P67）
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。
3.財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容（P68）
（1）是否依法設(shè)置會計賬簿；
（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。