第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
一、概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)：主要指為了近期內出售的金融資產(chǎn)。
例如：企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。衍生工具不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。
總結：交易性金融資產(chǎn)就是為了短期內賺取差價并且其公允價值變動計入當期損益
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當年期損益的金融資產(chǎn)。
目的：有時是為了解決會計不匹配的問題。
二、會計處理
（一）取得時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
（二）持有期間的股利或利息
借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 * 投資持股比例）
應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1、公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2、公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（四）出售時
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也有可能在借方）
同時
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）
貸：投資收益
或者
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
教材[例3-1][例3-2]
一、概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)：主要指為了近期內出售的金融資產(chǎn)。
例如：企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。衍生工具不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。
總結：交易性金融資產(chǎn)就是為了短期內賺取差價并且其公允價值變動計入當期損益
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當年期損益的金融資產(chǎn)。
目的：有時是為了解決會計不匹配的問題。
二、會計處理
（一）取得時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
（二）持有期間的股利或利息
借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 * 投資持股比例）
應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1、公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2、公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（四）出售時
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也有可能在借方）
同時
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）
貸：投資收益
或者
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
教材[例3-1][例3-2]