第二節(jié)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

第二節(jié) 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
    一、概述
    以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
    （一）交易性金融資產(chǎn)：主要指為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。
    例如：企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
    總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)就是為了短期內(nèi)賺取差價并且其公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益
    （二）直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
    主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為以公允價值計(jì)量且其公允價值變動計(jì)入當(dāng)年期損益的金融資產(chǎn)。
    目的：有時是為了解決會計(jì)不匹配的問題。
    二、會計(jì)處理
    （一）取得時
    借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
     投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）
     應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
     應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
     貸：銀行存款等
    （二）持有期間的股利或利息
    借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 * 投資持股比例）
     應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）
     貸：投資收益
    （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
    1、公允價值上升
    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
     貸：公允價值變動損益
    2、公允價值下降
    借：公允價值變動損益
     貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
    （四）出售時
    借：銀行存款等
     貸：交易性金融資產(chǎn)
     投資收益（差額，也有可能在借方）
    同時
    借：公允價值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）
     貸：投資收益
    或者
    借：投資收益
     貸：公允價值變動損益
    教材[例3-1][例3-2]