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2019年注冊會計師考試審計備考試題及答案11
1.[單選]制定集團公司財務報表審計計劃時，集團項目組確定是否了解某組成部分注冊會計師的最主要依據(jù)是( )。
A.組成部分注冊會計師是否執(zhí)行組成部分的審計業(yè)務
B.組成部分是否存在特別風險
C.組成部分注冊會計師是否基于集團審計目的執(zhí)行相關工作
D.組成部分是否具有財務重大性
[答案]C
[解析]如果基于集團審計目的，要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作，集團項目組才需要了解該組成部分注冊會計師。在A、B、D三種情況下，都可能要求組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。
2.[單選]在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分工作消除其疑慮或影響的是( )。
A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮
B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮
C.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中
D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求
[答案]C
[解析]專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德都屬于“內(nèi)在”，集團項目組的參與無法彌補組成部分注冊會計師內(nèi)在的重大不足;監(jiān)管環(huán)境屬于“外在”，集團項目組的參與本身就具有監(jiān)督的性質(zhì)，可以彌補監(jiān)管環(huán)境的不足;獨立性屬于“靈魂”，必須一塵不染，集團項目組不能利用獨立性不符合要求的組成部分注冊會計師的工作。
3.[多選]下列各項中，集團項目組應當確定的有( )。
A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值
B.組成部分重要性
C.組成部分實際執(zhí)行的重要性
D.集團財務報表實際執(zhí)行的重要性
[答案]ABD
[解析]組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由集團項目組確定，也可以由組成部分注冊會計師確定再由集團項目組進行評價。
4.[多選]集團項目組確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列( )因素的影響。
A.組成部分的重要程度
B.識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險
C.組成部分的重要性
D.組成部分注冊會計師對集團項目組的了解
[答案]AB
[解析]集團項目組對組成部分財務信息的決策主要取決于組成部分財務信息對集團財務報表的影響大小。A、B都滿足這一特征，C不滿足，D本末倒置。
5.[多選]如某組成部分存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組或該組成部分注冊會計師可能對該組成部分財務信息執(zhí)行的工作有( )。
A.針對特別風險實施特定的審計程序
B.對與特別風險相關的一個或多個賬戶余額實施審計
C.運用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱
D.對與特別風險相關的交易或披露實施審計
[答案]ABD
[解析]C中審閱應為審計。針對重要組成部分采取的措施不包括審閱。
6.[單選]如要求組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序的主要目的是( )。
A.識別集團財務報表的重大錯報風險
B.識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險
C.識別集團財務報表的特別風險
D.識別組成部分財務報表的重大錯報風險
[答案]B
[解析]集團項目組的鑒證對象是集團財務報表，不是組成部分財務報表。A、B、C都直接針對集團財務報表，其中B最為基礎;D“喧賓奪主”。
7.[簡答]A注冊會計師擔任甲集團公司2017年度財務報表的審計項目合伙人。審計工作底稿記載的相關的情況如下：
(1)A注冊會計師擬使用利潤總額與營業(yè)收入兩個基準識別重要的組成部分，并將達到任何一個基準15%的組成部分識別為具有財務重大性的組成部分。
(2)制定集團審計策略時，盡管某組成部分不重要，A注冊會計師仍擬了解該組成部分及其環(huán)境、了解該組成部分注冊會計師，并為該組成部分確定重要性。
(3)集團項目組根據(jù)各組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力確定能否由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行相關工作。
(4)確定對各個組成部分擬實施的工作類型時，A注冊會計師沒有利用集團層面控制設計和運行的評價結果。
(5)A注冊會計師根據(jù)各組成部分的重要程度確定了集團項目組參與各組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間和范圍。
(6)對具有財務重大性的組成部分，A注冊會計師擬對選定的3類交易、4個賬戶余額、5項披露實施審計。
要求：
針對上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐項指出A注冊會計師和集團項目組的做法是否恰當，簡要說明理由。
[答案]
情況(1)恰當。識別重要組成部分時，確定基準及百分比均屬于注冊會計師的職業(yè)判斷。
情況(2)恰當。如果已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組可能需要選擇某些不重要組成部分親自實施或由該組成部分注冊會計師實施相關工作。
情況(3)不恰當。確定能否由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行相關工作時，還應考慮組成部分注冊會計師的職業(yè)道德和所處的監(jiān)管環(huán)境。
情況(4)恰當。集團層面控制設計和運行的評價結果可能成為集團項目組確定對各個組成部分擬實施工作的一個考慮因素。
情況(5)不恰當。組成部分不是重要組成部分這一事實，只是集團項目組確定參與該組成部分注冊會計師工作類型的因素之一/注冊會計師還應當考慮其他因素。
情況(6)不恰當。對具有財務重大性的重要組成部分，應當使用該組成部分的重要性對該組成部分實施審計。
8.[簡答]A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與存貨監(jiān)盤相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司盤點計劃要求將代第三方保管的存貨在倉庫內(nèi)整齊排列并有序擺放，以確保不被納入盤點范圍。
(2)為確保盤點結果的準確性，甲公司要求盤點期間領取的原材料只能從未盤點的材料中出庫，需要在盤點期間入庫的產(chǎn)成品必須與未盤點的產(chǎn)成品一起堆放。
(3)A原材料分別存放在三個加工點，甲公司擬安排同一盤點小組分別前往各個地盤點，并將盤點結果統(tǒng)一匯總給盤點負責人。
(4)A注冊會計師擬根據(jù)風險評估結果確定將存貨監(jiān)盤程序用做控制測試或者實質(zhì)性程序。
(5)A注冊會計師認為管理層針對B產(chǎn)品的計量方法難以得出正確的結果，擬設計并要求管理層采用替代盤點方法進行計量。
(6)甲公司C產(chǎn)品屬于有毒有害物質(zhì)。為確保安全，A注冊會計師擬聘請專家代為實施現(xiàn)場觀察程序。
要求：
分別針對事項(1)-(3)，指出甲公司制定的盤點計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明原因;分別針對事項(4)-(6)，指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
情況(1)中盤點計劃不恰當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，為確保不被納入盤點范圍，應當單獨存放并標明。
情況(2)中盤點計劃不恰當。需要在盤點期間入庫、出庫的存貨應當在指定的過渡區(qū)域內(nèi)單獨擺放。
情況(3)中盤點計劃不恰當。對于存放在不同地點的同一種存貨，最好安排同時盤點，以防止存貨在不同存放地點之間的轉(zhuǎn)移。
情況(4)中監(jiān)盤計劃不恰當。確定將存貨監(jiān)盤用做控制測試或者實質(zhì)性程序時，還應當考慮擬定的審計方案和實施的特定程序。
情況(5)中監(jiān)盤計劃不恰當。盤點存貨是管理層的責任。由注冊會計師設計存貨盤點方法可能導致自我評價，影響審計的獨立性。
情況(6)中監(jiān)盤計劃不恰當。針對有毒有害存貨，應當實施替代監(jiān)盤程序。僅從安全原因出發(fā)聘請專家代為監(jiān)盤不恰當。
9.[簡答]ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，與存貨審計相關的部分事項如下：
(1)甲公司的存貨存在特別風險。A注冊會計師在了解相關內(nèi)部控制后，未測試控制運行的有效性，直接實施了細節(jié)測試。
(2)2016年12月25日，A注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤，結果滿意。因年末存貨余額與盤點日余額差異較小，A注冊會計師根據(jù)監(jiān)盤結果認可了年末存貨數(shù)量。
(3)在執(zhí)行抽盤時，A注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。
(4)A注冊會計師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊會計師據(jù)此認可了回函結果。
(5)A注冊會計師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉儲部門上報的存貨損毀情況及存貨監(jiān)盤中對存貨狀況的檢查情況，認為甲公司財務人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計算表中計提跌價準備的項目不存在遺漏。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)恰當。
(2)不恰當。注冊會計師應當測試盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當記錄。
(3)恰當。
(4)不恰當。注冊會計師應當驗證傳真件回函的可靠性。
(5)不恰當。注冊會計師還需測試存貨貨齡分析表的準確性。
10.[簡答]ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表，與存貨審計相關事項如下：
(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效，A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現(xiàn)場工作。
(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。
(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。
(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍，A注冊會計師檢查了以前年度審計工作底稿，認可了管理層的做法。
(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤，A注冊會計師對復盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了管理層的盤點結果。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當。A注冊會計師沒有/應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。
(2)恰當。
(3)不恰當。A注冊會計師沒有/應當檢查暫估存貨的單價。
(4)不恰當。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價準備的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在進行監(jiān)盤。
(5)不恰當。抽盤的總體不完整。
11.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。財務報表整體的重要性為25萬元。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結果，部分內(nèi)容摘錄如下：
情況序號 | 控制 | 控制測試和實質(zhì)性程序及其結果 |
（1） | 如需對ERP系統(tǒng)中設定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進行變更，財務部將系統(tǒng)變更申請在當月提交至信息技術部，由其在月末前完成變更 | 在檢查信息技術部是否及時、恰當處理收到的申請時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2017年11月財務部提交的系統(tǒng)變更申請未在當月處理。 信息技術部解釋當月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務部。財務人員解釋，2017年11月起，生產(chǎn)過程中新添加了某種輔料，因ERP系統(tǒng)尚未變更，財務人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本。 A注冊會計師進行了相關測試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計算錯誤 |
（2） | 計算機信息系統(tǒng)自動鏈接出庫單信息、發(fā)運單信息和當日商品價目表開具銷售發(fā)票 | A注冊會計師選取2017年12月的1筆銷售交易，發(fā)現(xiàn)出庫單日期為12月14日，但相應的銷售發(fā)票日期為12月16日。 財務人員解釋，該批產(chǎn)品的實際發(fā)貨日期為12月16日。A注冊會計師調(diào)取并檢查了相應的發(fā)運單信息，證實發(fā)貨日期的確是12月16日。 |
（3） | 如信息系統(tǒng)的成本結轉(zhuǎn)模塊出現(xiàn)異常情況，由信息部門與財務經(jīng)理共同修改并加以記錄 | A注冊會計師抽取了2017年第四季度信息系統(tǒng)的修改記錄，注意到有2筆成本結轉(zhuǎn)金額經(jīng)過人工修改。 財務經(jīng)理解釋，信息部門授權財務經(jīng)理直接修正出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)。 A注冊會計師審計檢查了相關的修改情況，沒有發(fā)現(xiàn)不當修改。 |
要求：
假定資料四所述控制的設計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結果，指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。
[答案]
情況序號 | 控制運行是否有效（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 信息技術部未及時處理系統(tǒng)變更申請，該控制未得到及時執(zhí)行 |
（2） | 是 | |
（3） | 否 | 財務經(jīng)理有權限直接修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，可能產(chǎn)生篡改數(shù)據(jù)等管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險 |
12.[綜合局部]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b、c、d四類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本。在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2017年，信息技術部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。
(2)甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2017年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2017年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。
(3)b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。
(4)為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2017年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動。
(5)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司自2017年7月起停止生產(chǎn)d產(chǎn)品，并降價消化庫存。
(6)甲公司租用戊公司獨立倉庫儲存部分產(chǎn)成品。2017年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價值為1000萬元。甲公司與戊公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn)300萬元的差異，戊公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2017年12月30日已提貨，而相關單據(jù)尚未傳至甲公司所致。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘要如下：
金額單位：萬元
項目 | 未審數(shù) | 已審數(shù) |
2017年 | 2016年 | |
營業(yè)收入——d產(chǎn)品 | 1350 | 4500 |
營業(yè)成本——d產(chǎn)品 | 1500 | 4000 |
存貨——d產(chǎn)品 | 800 | 2400 |
存貨跌價準備——d產(chǎn)品 | 10 | 20 |
要求：
針對資料一第(1)-(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。
[答案]
<table border="1" cellspacing="1" cellpadding="10" width="98%" align="center"
事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） | 理由 | 財務報表項目 名稱及認定 |
（1） | 是 | 存貨貨齡分析子模塊由信息技術部門自行開發(fā)，存在貨齡不準確的風險，可能導致存貨跌價準備的重大錯報風險 | 存貨（計價和分攤）； 資產(chǎn)減值損失（準確性） |
（2） | 是 | 委托加工費明顯偏高，管理層的解釋與A注冊會計師了解的情況不符。以上情況可能顯示乙公司為未披露的關聯(lián)方 | [財務報表層風險] |
（3） | 否 | ||
（4） | 是 | 2017年12月20日盤點，其后負責存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點日至資產(chǎn)負債表日之間存貨變動未得到恰當記錄的風險 | 存貨（存在、完整性） |
（5） | 是 | 2017年已銷售的1500萬元d產(chǎn)品取得的營業(yè)收入比賬面成本低150萬元，據(jù)此預期未銷售的800萬元d產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值至少比賬面成本低80萬元。但資料二顯示d產(chǎn)品的跌價準備僅為10萬元，可能存在低估存貨跌價準備的風險 | 存貨（計價和分攤） 資產(chǎn)減值損失（完整性） |
（6） | 是 | 存貨對賬差異可能表明存在收入截止錯誤 | 營業(yè)收入（截止）； 應收賬款（完整性） 營業(yè)成本（截止）； 存貨（存在） |