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注冊會計師會計考點：建造合同收入
1.注意問題
(1)建造合同收入包括初始收入、合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，但合同變更、索賠、獎勵只有在符合收入確認(rèn)條件時才能構(gòu)成合同總收入。
(2)因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(3)零星收益，不計入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。
2.建造期間會計核算(包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn))
(1)發(fā)生的人工費、材料費、機(jī)械使用費
借：工程施工
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊等
(2)建造合同收入、合同成本的確認(rèn)
建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例等方法確定。
一般建造合同：合同總收入=初始收入+滿足條件時的合同變更獎勵等收入
BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入=BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價款+特許經(jīng)營權(quán)(收益權(quán))的公允價值
(3)預(yù)計的合同損失=預(yù)計總成本超過合同總收入的差額×(1-完工率)
合同完工時，將已提取的減值準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本。
(4)工程結(jié)算的確認(rèn)和計量
①確認(rèn)應(yīng)收的工程款項
借：銀行存款、應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
②確認(rèn)無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)
貸：工程結(jié)算
(5)工程完工結(jié)算
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
——合同毛利
3.BOT后續(xù)運營期間的會計處理
無形資產(chǎn)(收益權(quán))攤銷。收益權(quán)價值應(yīng)在特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。
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