一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1
甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)購進某股票30萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格每股9.5元;7月10 日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月30日以每股12元的價格將該股票全部出售。2015年該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動對損益的影響為( )萬元。
A.
20
B.
-20
C.
0
D.
-12
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 公允價值變動損益反映的是資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)等公允價值與其賬面余額的差額，要隨出售該交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目，本題6月30日確認的公允價值變動損益在8月30日全部轉(zhuǎn)回，所以公允價值變動對損益影響為0。
注：如果問的是出售時對投資收益的影響的話，則應(yīng)確認的金額=(12-9.4)×30=78(萬元)，對處置損益的影響金額=(12-9.5)×30=75(萬元)。
2
甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對乙公司具有重大影響，截止到2014年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為2100萬元，明細科目為投資成本1500萬元，損益調(diào)整500萬元，其他權(quán)益變動100萬元，2015年1月5日處置了持有乙公司股權(quán)中的70%，處置價款為1500萬元，處置之后不再對乙公司具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，處置日，剩余股權(quán)的公允價值為642.86萬元，則甲公司應(yīng)確認的損益金額為( )萬元。
A.
112.86
B.
42.86
C.
142.86
D.
242.86
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算，剩余股權(quán)按照公允價值重新計量，剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期投資收益，同時將原權(quán)益法核算下的其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益。
處置損益=1500+642.86-2100+100=142.86(萬元)
相應(yīng)的會計分錄為：
借：銀行存款 1500
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 (1500×70%)1050
——損益調(diào)整 (500×70%)350
——其他權(quán)益變動 (100×70%)70
投資收益 30
對剩余股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值計量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 642.86
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 (1500×30%)450
——損益調(diào)整 (500×30%)150
——其他權(quán)益變動 (100×30%)30
投資收益 12.86
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
因此，處置日甲公司應(yīng)確認的損益金額=30+12.86+100=142.86(萬元)。
【該題針對“權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)”知識點進行考核】
3
某上市公司財務(wù)報告批準報出日為次年4月30日，該公司在2014年資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的以下事項中，不屬于非調(diào)整事項的是( )。
A.
董事會通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B.
資產(chǎn)負債表日后處置了某子公司
C.
上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D.
2014年第一季度發(fā)生巨額虧損
【答案解析】 選項C，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
4
下列關(guān)于事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是( )。
A.
增加事業(yè)支出
B.
增加其他支出
C.
減少事業(yè)基金
D.
減少非流動資產(chǎn)基金
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷的處理是：
借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
貸：累計攤銷
【該題針對“(2015)無形資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】
5
下列各項支出中，屬于費用要素的是( )。
A.
地震災(zāi)害導(dǎo)致一批庫存商品毀損的損失
B.
成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊
C.
管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失
D.
用庫存現(xiàn)金購買的工程物資
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 選項A，應(yīng)計入營業(yè)外支出，屬于損失;選項C，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目，屬于損失;選項D，確認工程物資，屬于資產(chǎn)要素。
【該題針對“(2015)費用”知識點進行考核】
6
2015年1月1日，甲公司支付價款637.25萬元(含交易費用7.25萬元)購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值600萬元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計算確定其實際利率為4%。2015年底，該債券在活躍市場上的公允價值為670萬元(該債券已于2015年2月1日上市流通)。則該項投資在2015年底的攤余成本為( )萬元。
A.
626.74
B.
600
C.
670
D.
25.49
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 2015年底的攤余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(萬元)
【該題針對“(2015)持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核】
7
甲企業(yè)于2015年10月6日從證券市場上購入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用15萬元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時的入賬價值為( )萬元。
A.
1015
B.
915
C.
900
D.
1000
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 購入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入初始確認金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=200×(5-0.5)+15=915(萬元)。
【該題針對“(2015)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理”知識點進行考核】
8
下列各項中，關(guān)于存貨盤虧或毀損的處理，不正確的是( )。
A.
由于管理不善造成的存貨凈損失，其進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
B.
非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出
C.
存貨跌價準備應(yīng)轉(zhuǎn)出到待處理財產(chǎn)損溢
D.
自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 因管理不善導(dǎo)致的丟失、被盜、霉爛變質(zhì)，存貨進項稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。
9
2013年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款125萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2013年12月31日進行債務(wù)重組，A公司同意延長2年，免除債務(wù)25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2014年起有盈利，則當(dāng)年起利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備。B公司預(yù)計2014年很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司確認的債務(wù)重組利得為( )萬元
A.
21
B.
25
C.
23
D.
20
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 B公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款 125
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 100
預(yù)計負債 4[100×(7%-5%)×2]
營業(yè)外收入 21
10
2013年1月1日，甲公司以支付銀行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股權(quán)，支付銀行存款80萬元，對乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為200萬元。假定乙公司2013年未發(fā)生凈損益等所有者權(quán)益的變動。2014年甲公司從集團母公司手中進一步取得乙公司35%的股權(quán)，付出對價為一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價值100萬元，公允價值為130萬元。
至此甲公司取得乙公司的控制權(quán)。合并日乙公司相對于最終控制方的所有者權(quán)益賬面價值為800萬元。已知該交易不屬于一攬子交易。假定不考慮其他因素，則甲公司合并日應(yīng)確認乙公司股權(quán)的初始投資成本為( )萬元。
A.
230
B.
210
C.
350
D.
480
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 合并日初始投資成本=相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值×持股比例=800×(25%+35%)=480(萬元)?！?1
下列資產(chǎn)計量中，不符合歷史成本計量屬性的是( )。
A.
發(fā)出存貨計價所使用的移動加權(quán)平均法
B.
持有至到期投資采用攤余成本進行核算
C.
期末存貨計價所使用的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法
D.
固定資產(chǎn)計提折舊
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。而選項C不符合歷史成本計量屬性，因此不正確。
12
2015年1月2日，甲公司以一項公允價值為2000萬元的固定資產(chǎn)(假設(shè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，不考慮增值稅等其他因素)取得乙公司30%的股權(quán)，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同，均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。
乙公司在2015年6月銷售給甲公司一批商品，售價為300萬元，成本為100萬元，該批商品至2015年年末已對外部第三方銷售60%。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤600萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2015年度損益的影響金額為( )萬元。
A.
100
B.
120
C.
156
D.
256
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 初始取得投資時的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 2100
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
營業(yè)外收入 100
對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并同時計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
乙公司2015年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額[600-(300-100)×40%]×30%=156(萬元)，會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 156
貸：投資收益 156
則2015年該項投資對甲公司損益的影響金額=156+100=256(萬元)
【該題針對“(2015)長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識點進行考核】
13
下列屬于資產(chǎn)組認定最關(guān)鍵因素的是( )。
A.
現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入
B.
是否由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成
C.
管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理方式
D.
企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項CD屬于企業(yè)資產(chǎn)組認定需要考慮的因素，但是資產(chǎn)組能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
14
下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說法正確的是( )。
A.
企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B.
企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應(yīng)該在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益
C.
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價值計量
D.
企業(yè)以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其購買價款確認職工薪酬的金額
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項B，企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計提標準，根據(jù)受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項C，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值與增值稅的合計金額計量;選項D，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【該題針對“職工薪酬”知識點進行考核】
15
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。雙方約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計2400萬元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項400萬元于2013年1月1日支付，其余款項在2013年至2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。則甲公司購入此固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.
2400
B.
2142.12
C.
1306.60
D.
1916.32
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1916.32(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于權(quán)益工具和金融負債的說法中，不正確的有( )。
A.
企業(yè)發(fā)行的金融工具不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方的，屬于金融負債
B.
企業(yè)發(fā)行金融工具時有支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)或者在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具
C.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
D.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，屬于權(quán)益工具;選項B，屬于金融負債;選項D，屬于金融負債。
【該題針對“金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分”知識點進行考核】
17
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中不正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額
B.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益
C.
持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減成本
D.
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益;選項D，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益，其他綜合收益是所有者權(quán)益類科目，不影響當(dāng)期損益。
18
關(guān)于貸款和應(yīng)收款項，下列說法中正確的有( )。
A.
貸款持有期間確認的利息收入，應(yīng)按實際利率法計算
B.
貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價
C.
貸款和應(yīng)收款項均按公允價值進行后續(xù)計量
D.
貸款應(yīng)當(dāng)根據(jù)本金與合同利率計算確認利息收入
參考答案：A,B
參考解析：
【答案解析】 選項C，應(yīng)按照攤余成本進行后續(xù)計量;選項D，貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)根據(jù)實際利率計算，實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
19
下列有關(guān)政府補助的內(nèi)容，表述正確的有( )。
A.
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補助
B.
財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金屬于財政撥款
C.
財政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，不屬于政府補助
D.
財政部門用于撥付企業(yè)的糧食定額補貼，屬于財政撥款
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項C，財政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于財政撥款，也就是屬于政府補助?！ ?0
下列各項中，屬于民間非營利組織的有( )。
A.
國有建設(shè)單位
B.
養(yǎng)老院
C.
民辦學(xué)校
D.
基金會
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織。
21
對于因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，下列表述中不正確的有( )。
A.
應(yīng)對增資前的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整
B.
增資日的長期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值與新增投資成本之和
C.
增資日的長期股權(quán)投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和
D.
原權(quán)益法下因被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而計入其他綜合收益的金額，應(yīng)在增資日轉(zhuǎn)入投資收益
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持股權(quán)投資的賬面價值與新增投資成本之和，作為其初始投資成本，不需追溯調(diào)整。購買日之前所持股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
22
某上市公司2014年度財務(wù)會計報告批準報出日為2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )。
A.
發(fā)現(xiàn)報告年度管理用固定資產(chǎn)漏提折舊50萬元
B.
發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
C.
因報告年度走私而被罰款350萬元
D.
2014年銷售的商品500萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2015年3月2日退貨
參考答案：A,D
【答案解析】 選項A，屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度會計差錯，按日后調(diào)整事項處理;選項B，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項;選項C，屬于2015年度正常會計事項;選項D，因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退回說明2014年底相關(guān)跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷售退回是對2014年底相關(guān)跡象的證實該情況的確切結(jié)果，因此屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
【該題針對“(2015)日后調(diào)整事項的界定”知識點進行考核】
23
下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有( )。
A.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加
B.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加
C.
如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認取得服務(wù)的減少
D.
可行權(quán)條件沒有滿足的，職工均不能行權(quán)
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。
24
甲公司2012年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2012年發(fā)生支出如下：2012年1月1日支出300萬元，2012年5月1日支出600萬元，2012年12月1日支出300萬元，2013年3月1日支出300萬元，工程于2013年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2011年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2012年5月1日借入的，借款本金是1000萬元，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。
A.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元
B.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元
C.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元
D.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬元
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為
(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。
2013年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2012年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2013年也是占用了的，所以我們在2013年占用的時間就是半年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2013年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應(yīng)的金額就是300×4/12，因此二者相加就是累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
25
下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.
因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認預(yù)計負債
B.
本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補
C.
成本模式計量下，計提投資性房地產(chǎn)減值準備
D.
當(dāng)期購入交易性金融資產(chǎn)期末公允價值的上升
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項D，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，導(dǎo)致賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
【該題針對“(2015)暫時性差異的確定”知識點進行考核】 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在收到款項時確認收入。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
【該題針對“(2015)特殊勞務(wù)交易的處理”知識點進行考核】
27
如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，則視為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。( )
參考答案：對
28
因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司在增資前計算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額與增資后計算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入其他綜合收益。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 應(yīng)當(dāng)將差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【該題針對“(2015)合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整”知識點進行考核】
29
編制合并報表時，抵銷的子公司“專項儲備”項目中的安全生產(chǎn)費用不需要予以恢復(fù)。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 子公司在“專項儲備”項目中的安全生產(chǎn)費用，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)按照歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。
30
期末，民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)科目。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 會計期末，民間非營利組織應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動成本”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
31
一般借款資本化金額為累計資產(chǎn)支出超過一般借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 一般借款資本化金額為累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。
【該題針對“(2015)借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
32
會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是會計信息質(zhì)量要求。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 體現(xiàn)的是會計核算基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求。
33
民間非營利組織對于接受的勞務(wù)捐贈，通常應(yīng)按其公允價值予以確認和計量。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 民間非營利組織對于接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)在報表附注中披露。
【該題針對“(2015)捐贈收入的核算”知識點進行考核】
34
企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提的資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 這種情況屬于濫用會計政策，并未體現(xiàn)謹慎性要求。
【該題針對“(2015)會計信息質(zhì)量要求”知識點進行考核】
35
企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，由于沒有實際成本或發(fā)生的實際成本很小，因此均不符合資產(chǎn)可計量性的確認條件。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 對于這些資產(chǎn)，如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。
【該題針對“(2015)資產(chǎn)”知識點進行考核】 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲公司有關(guān)投資的資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券30萬份，面值為100元/份，票面利率為8%，每年末支付利息，到期還本。甲公司共支付價款2809.25萬元，另支付交易費用40.75萬元，甲公司預(yù)計將持有此債券持有至到期，并且有足夠的資金支持。此債券實際利率為10%。
(2)2012年末乙公司支付當(dāng)年度利息，但由于乙公司發(fā)生嚴重經(jīng)濟困難，甲公司預(yù)計此債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬元。
(3)2013年末乙公司支付當(dāng)年度利息。
(4)2014年3月1日，甲公司因急需資金將持有的乙公司債券的50%出售，取得價款1600萬元，存入銀行。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司取得的債券投資應(yīng)作為何種金融資產(chǎn)核算，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)～(3)，請做出甲公司與此投資相關(guān)的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，計算甲公司處置此投資應(yīng)確認的投資收益，并做出與處置相關(guān)的會計分錄。
(答案中金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)甲公司應(yīng)將取得的債券投資作為持有至到期投資核算;理由：甲公司預(yù)計將持有此債券至到期，并且有足夠的資金支持，所以甲公司應(yīng)該將此投資作為持有至到期投資核算。
(2)2012年：
借：持有至到期投資——成本 3000(30×100)
貸：銀行存款 2850(2809.25+40.75)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 150
借：應(yīng)收利息 240(3000×8%)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 285(2850×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資減值測試前的賬面價值=2850+45=2895(萬元)，賬面價值大于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計提減值=2895-2800=95(萬元)，分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 95
貸：持有至到期投資減值準備 95
2013年：
借：應(yīng)收利息 240
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 40
貸：投資收益 280(2800×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資的賬面價值=2800+40=2840(萬元)
(3)甲公司處置此投資應(yīng)確認的投資收益=1600-2840/2=180(萬元)，分錄為：
借：銀行存款 1600
持有至到期投資減值準備 47.5
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 32.5
貸：持有至到期投資 ——成本 1500
投資收益 180 37
甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：
(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價值為30000萬元，賬面余額為10000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到當(dāng)年租金。
(2)2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30500萬元。
(3)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30800萬元。
(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴建和裝修工程。
(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1000萬元用于改擴建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項1000萬元。
(6)2016年3月31日完工，支付工程款項500萬元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。
(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價款60000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計公允價值變動收益為2000萬元。
要求：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。
(2)編制每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計分錄。(假定年末確認租金收入)
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價值變動的相關(guān)分錄。
(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關(guān)分錄。
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——成本 30000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 10000
其他綜合收益 20000
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計分錄：
借：銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：預(yù)收賬款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：營業(yè)稅金及附加 50(1000×5%)
貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 50
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價值變動的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 500
貸：公允價值變動損益 500(30500-30000)
2013年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 300
貸：公允價值變動損益300(30800-30500)
(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——在建 30800
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 30000
——公允價值變動 800(500+300)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 1000
貸：銀行存款 1000
借：投資性房地產(chǎn)——在建 50
貸：應(yīng)付利息 50(1000×5%)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 12.5(1000×5%×3/12)
貸：應(yīng)付利息 12.5
借：投資性房地產(chǎn)——在建 500
貸：銀行存款 500
借：投資性房地產(chǎn)——成本 32362.5(30800+1000+50+12.5+500)
貸：投資性房地產(chǎn) ——在建 32362.5
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄
借：銀行存款 60000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000
借：其他業(yè)務(wù)成本 11562.5
公允價值變動損益 2800(800+2000)
其他綜合收益 20000
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 32362.5
——公允價值變動 2000
借：營業(yè)稅金及附加 3000(60000×5%)
貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 3000 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38
甲公司為上市公司，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、安裝和銷售機器設(shè)備，自2012年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2013年度財務(wù)會計報告進行審計。甲公司2013年度財務(wù)會計報告批準報出日為2014年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后9個月內(nèi)交貨，甲公司負責(zé)安裝調(diào)試。合同總價款為3000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1500萬元，余款在安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為60%。
甲公司在完成合同時確認該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2013年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1500萬元。2013年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。甲公司就上述事項在2013年確認了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了B公司。同時確認了收入50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。
(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。
(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且甲公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，甲公司回購的可能性極小。甲公司認為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認銷售收入的實現(xiàn)。
(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認了借方應(yīng)收賬款702萬元，貸方其他應(yīng)付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認增加發(fā)出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。
(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當(dāng)時的進度估計，2014年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認為收入。
要求：分析判斷甲公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
參考解析：
事項(1)，甲公司確認銷售收入和銷售成本的處理不正確。
正確的會計處理：甲公司不應(yīng)確認銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設(shè)備運抵A公司并未說明已安裝調(diào)試驗收合格達到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認條件。
事項(2)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。
理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(3)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
事項(4)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認收入3000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元。
理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于甲公司有回購選擇權(quán)，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。
事項(5)，甲公司確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。
正確的會計處理：確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業(yè)務(wù)收入600萬元，確認主營業(yè)務(wù)成本400萬元，減少庫存商品400萬元。
理由：商品所有權(quán)上的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(6)，甲公司把預(yù)收款420萬元全部確認為收入是不正確的。
正確的會計處理：本事項中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認勞務(wù)合同收入，即確認收入84萬元。
理由：對于提供勞務(wù)合同收入的確認，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應(yīng)確認收入的金額?！?9
甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發(fā)生如下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購買價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，甲公司另支付交易費用20萬元。2014年4月30日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。
2014年6月30日，該項可供出售金融資產(chǎn)公允價值為390萬元。
(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺生產(chǎn)設(shè)備和銀行存款1110萬元取得乙公司50%的股權(quán)，至此甲公司共持有乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得對乙公司的控制權(quán)。甲公司付出該設(shè)備的公允價值為910萬元，賬面價值為710萬元(其中賬面原值為1010萬元，已計提折舊300萬元)。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4210萬元，賬面價值為4010萬元，差額由一項存貨評估增值產(chǎn)生。甲、乙公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，原股權(quán)在購買日的公允價值為410萬元。
(3)2014年自購買日至年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤500萬元，購買日評估增值的存貨已對外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認其他綜合收益稅后凈額200萬元。
(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權(quán)，取得處置價款1500萬元。剩余30%的股權(quán)不能夠再對乙公司實施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。處置日，剩余股權(quán)的公允價值為1500萬元，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5400萬元。
(5)2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，每月利潤均勻發(fā)生。2015年上半年宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利400萬元。購買日評估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。
其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認相關(guān)資產(chǎn)的公允價值變動;不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并列示當(dāng)年相關(guān)會計分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，計算合并成本、合并商譽(或負商譽)并計算購買日個別報表中影響當(dāng)期損益的金額;
(3)根據(jù)資料(2)，編制購買日個別報表中相關(guān)的會計分錄;
(4)根據(jù)資料(3)至資料(5)，計算個別報表中的處置損益，并編制個別報表中相關(guān)的會計分錄。
參考解析：
【正確答案】 (1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=320-20+20=320(萬元)
2014年6月30日應(yīng)計入其他綜合收益的金額=390-320=70(萬元)
借：可用出售金融資產(chǎn)——成本 320
應(yīng)收股利 20
貸：銀行存款 340
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 70
貸：其他綜合收益 70
(2)合并成本=1110+910+410=2430(萬元)
合并形成負商譽=4210×60%-2430=96(萬元)
購買日個別報表中影響當(dāng)期損益的金額=910-710+410-390+70=290(萬元)
(3)購買日會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 710
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 1010
借：長期股權(quán)投資——投資成本 2430
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 320
——公允價值變動 70
投資收益 20
銀行存款 1110
固定資產(chǎn)清理 710
營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 200
借：其他綜合收益 70
貸：投資收益 70
(4)個別報表中的處置損益=1500-2430/60%×30%=285(萬元)
2014年自購買日至年末，乙公司調(diào)整后的凈利潤=500-(4210-4010)×50%=400(萬元)
2015年1～6月，乙公司調(diào)整后的凈利潤=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(萬元)
會計分錄：
借：銀行存款 1500
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1215
投資收益 285
長期股權(quán)投資的初始投資成本1215萬元(2430×30%/60%)，小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1263萬元(4210×30%)，因此，應(yīng)該對初始投資成本進行調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 48
貸：盈余公積 4.8
利潤分配——未分配利潤 43.2
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270[(400+500)×30%]
貸：盈余公積 12(400×30%×10%)
利潤分配——未分配利潤 108(400×30%×90%)
投資收益 150(500×30%)
借：投資收益 120(400×30%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 60(200×30%)
貸：其他綜合收益 60
1
甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)購進某股票30萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格每股9.5元;7月10 日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月30日以每股12元的價格將該股票全部出售。2015年該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動對損益的影響為( )萬元。
A.
20
B.
-20
C.
0
D.
-12
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 公允價值變動損益反映的是資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)等公允價值與其賬面余額的差額，要隨出售該交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目，本題6月30日確認的公允價值變動損益在8月30日全部轉(zhuǎn)回，所以公允價值變動對損益影響為0。
注：如果問的是出售時對投資收益的影響的話，則應(yīng)確認的金額=(12-9.4)×30=78(萬元)，對處置損益的影響金額=(12-9.5)×30=75(萬元)。
2
甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對乙公司具有重大影響，截止到2014年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為2100萬元，明細科目為投資成本1500萬元，損益調(diào)整500萬元，其他權(quán)益變動100萬元，2015年1月5日處置了持有乙公司股權(quán)中的70%，處置價款為1500萬元，處置之后不再對乙公司具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，處置日，剩余股權(quán)的公允價值為642.86萬元，則甲公司應(yīng)確認的損益金額為( )萬元。
A.
112.86
B.
42.86
C.
142.86
D.
242.86
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算，剩余股權(quán)按照公允價值重新計量，剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期投資收益，同時將原權(quán)益法核算下的其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益。
處置損益=1500+642.86-2100+100=142.86(萬元)
相應(yīng)的會計分錄為：
借：銀行存款 1500
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 (1500×70%)1050
——損益調(diào)整 (500×70%)350
——其他權(quán)益變動 (100×70%)70
投資收益 30
對剩余股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值計量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 642.86
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 (1500×30%)450
——損益調(diào)整 (500×30%)150
——其他權(quán)益變動 (100×30%)30
投資收益 12.86
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
因此，處置日甲公司應(yīng)確認的損益金額=30+12.86+100=142.86(萬元)。
【該題針對“權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)”知識點進行考核】
3
某上市公司財務(wù)報告批準報出日為次年4月30日，該公司在2014年資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的以下事項中，不屬于非調(diào)整事項的是( )。
A.
董事會通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B.
資產(chǎn)負債表日后處置了某子公司
C.
上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D.
2014年第一季度發(fā)生巨額虧損
【答案解析】 選項C，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
4
下列關(guān)于事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是( )。
A.
增加事業(yè)支出
B.
增加其他支出
C.
減少事業(yè)基金
D.
減少非流動資產(chǎn)基金
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷的處理是：
借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
貸：累計攤銷
【該題針對“(2015)無形資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】
5
下列各項支出中，屬于費用要素的是( )。
A.
地震災(zāi)害導(dǎo)致一批庫存商品毀損的損失
B.
成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊
C.
管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失
D.
用庫存現(xiàn)金購買的工程物資
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 選項A，應(yīng)計入營業(yè)外支出，屬于損失;選項C，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目，屬于損失;選項D，確認工程物資，屬于資產(chǎn)要素。
【該題針對“(2015)費用”知識點進行考核】
6
2015年1月1日，甲公司支付價款637.25萬元(含交易費用7.25萬元)購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值600萬元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計算確定其實際利率為4%。2015年底，該債券在活躍市場上的公允價值為670萬元(該債券已于2015年2月1日上市流通)。則該項投資在2015年底的攤余成本為( )萬元。
A.
626.74
B.
600
C.
670
D.
25.49
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 2015年底的攤余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(萬元)
【該題針對“(2015)持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核】
7
甲企業(yè)于2015年10月6日從證券市場上購入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用15萬元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時的入賬價值為( )萬元。
A.
1015
B.
915
C.
900
D.
1000
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 購入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入初始確認金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=200×(5-0.5)+15=915(萬元)。
【該題針對“(2015)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理”知識點進行考核】
8
下列各項中，關(guān)于存貨盤虧或毀損的處理，不正確的是( )。
A.
由于管理不善造成的存貨凈損失，其進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
B.
非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出
C.
存貨跌價準備應(yīng)轉(zhuǎn)出到待處理財產(chǎn)損溢
D.
自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 因管理不善導(dǎo)致的丟失、被盜、霉爛變質(zhì)，存貨進項稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。
9
2013年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款125萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2013年12月31日進行債務(wù)重組，A公司同意延長2年，免除債務(wù)25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2014年起有盈利，則當(dāng)年起利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備。B公司預(yù)計2014年很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司確認的債務(wù)重組利得為( )萬元
A.
21
B.
25
C.
23
D.
20
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 B公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款 125
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 100
預(yù)計負債 4[100×(7%-5%)×2]
營業(yè)外收入 21
10
2013年1月1日，甲公司以支付銀行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股權(quán)，支付銀行存款80萬元，對乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為200萬元。假定乙公司2013年未發(fā)生凈損益等所有者權(quán)益的變動。2014年甲公司從集團母公司手中進一步取得乙公司35%的股權(quán)，付出對價為一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價值100萬元，公允價值為130萬元。
至此甲公司取得乙公司的控制權(quán)。合并日乙公司相對于最終控制方的所有者權(quán)益賬面價值為800萬元。已知該交易不屬于一攬子交易。假定不考慮其他因素，則甲公司合并日應(yīng)確認乙公司股權(quán)的初始投資成本為( )萬元。
A.
230
B.
210
C.
350
D.
480
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 合并日初始投資成本=相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值×持股比例=800×(25%+35%)=480(萬元)?！?1
下列資產(chǎn)計量中，不符合歷史成本計量屬性的是( )。
A.
發(fā)出存貨計價所使用的移動加權(quán)平均法
B.
持有至到期投資采用攤余成本進行核算
C.
期末存貨計價所使用的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法
D.
固定資產(chǎn)計提折舊
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。而選項C不符合歷史成本計量屬性，因此不正確。
12
2015年1月2日，甲公司以一項公允價值為2000萬元的固定資產(chǎn)(假設(shè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，不考慮增值稅等其他因素)取得乙公司30%的股權(quán)，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同，均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。
乙公司在2015年6月銷售給甲公司一批商品，售價為300萬元，成本為100萬元，該批商品至2015年年末已對外部第三方銷售60%。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤600萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2015年度損益的影響金額為( )萬元。
A.
100
B.
120
C.
156
D.
256
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 初始取得投資時的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 2100
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
營業(yè)外收入 100
對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并同時計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
乙公司2015年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額[600-(300-100)×40%]×30%=156(萬元)，會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 156
貸：投資收益 156
則2015年該項投資對甲公司損益的影響金額=156+100=256(萬元)
【該題針對“(2015)長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識點進行考核】
13
下列屬于資產(chǎn)組認定最關(guān)鍵因素的是( )。
A.
現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入
B.
是否由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成
C.
管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理方式
D.
企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項CD屬于企業(yè)資產(chǎn)組認定需要考慮的因素，但是資產(chǎn)組能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
14
下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說法正確的是( )。
A.
企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B.
企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應(yīng)該在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益
C.
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價值計量
D.
企業(yè)以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其購買價款確認職工薪酬的金額
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項B，企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計提標準，根據(jù)受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項C，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值與增值稅的合計金額計量;選項D，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【該題針對“職工薪酬”知識點進行考核】
15
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。雙方約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計2400萬元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項400萬元于2013年1月1日支付，其余款項在2013年至2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。則甲公司購入此固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.
2400
B.
2142.12
C.
1306.60
D.
1916.32
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1916.32(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于權(quán)益工具和金融負債的說法中，不正確的有( )。
A.
企業(yè)發(fā)行的金融工具不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方的，屬于金融負債
B.
企業(yè)發(fā)行金融工具時有支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)或者在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具
C.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
D.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項A，屬于權(quán)益工具;選項B，屬于金融負債;選項D，屬于金融負債。
【該題針對“金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分”知識點進行考核】
17
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中不正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額
B.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益
C.
持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減成本
D.
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益;選項D，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益，其他綜合收益是所有者權(quán)益類科目，不影響當(dāng)期損益。
18
關(guān)于貸款和應(yīng)收款項，下列說法中正確的有( )。
A.
貸款持有期間確認的利息收入，應(yīng)按實際利率法計算
B.
貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價
C.
貸款和應(yīng)收款項均按公允價值進行后續(xù)計量
D.
貸款應(yīng)當(dāng)根據(jù)本金與合同利率計算確認利息收入
參考答案：A,B
參考解析：
【答案解析】 選項C，應(yīng)按照攤余成本進行后續(xù)計量;選項D，貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)根據(jù)實際利率計算，實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
19
下列有關(guān)政府補助的內(nèi)容，表述正確的有( )。
A.
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補助
B.
財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金屬于財政撥款
C.
財政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，不屬于政府補助
D.
財政部門用于撥付企業(yè)的糧食定額補貼，屬于財政撥款
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項C，財政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于財政撥款，也就是屬于政府補助?！ ?0
下列各項中，屬于民間非營利組織的有( )。
A.
國有建設(shè)單位
B.
養(yǎng)老院
C.
民辦學(xué)校
D.
基金會
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織。
21
對于因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，下列表述中不正確的有( )。
A.
應(yīng)對增資前的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整
B.
增資日的長期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值與新增投資成本之和
C.
增資日的長期股權(quán)投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和
D.
原權(quán)益法下因被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而計入其他綜合收益的金額，應(yīng)在增資日轉(zhuǎn)入投資收益
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持股權(quán)投資的賬面價值與新增投資成本之和，作為其初始投資成本，不需追溯調(diào)整。購買日之前所持股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
22
某上市公司2014年度財務(wù)會計報告批準報出日為2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )。
A.
發(fā)現(xiàn)報告年度管理用固定資產(chǎn)漏提折舊50萬元
B.
發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
C.
因報告年度走私而被罰款350萬元
D.
2014年銷售的商品500萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2015年3月2日退貨
參考答案：A,D
【答案解析】 選項A，屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度會計差錯，按日后調(diào)整事項處理;選項B，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項;選項C，屬于2015年度正常會計事項;選項D，因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退回說明2014年底相關(guān)跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷售退回是對2014年底相關(guān)跡象的證實該情況的確切結(jié)果，因此屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
【該題針對“(2015)日后調(diào)整事項的界定”知識點進行考核】
23
下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有( )。
A.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加
B.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加
C.
如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認取得服務(wù)的減少
D.
可行權(quán)條件沒有滿足的，職工均不能行權(quán)
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。
24
甲公司2012年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2012年發(fā)生支出如下：2012年1月1日支出300萬元，2012年5月1日支出600萬元，2012年12月1日支出300萬元，2013年3月1日支出300萬元，工程于2013年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2011年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2012年5月1日借入的，借款本金是1000萬元，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。
A.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元
B.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元
C.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元
D.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬元
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為
(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。
2013年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2012年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2013年也是占用了的，所以我們在2013年占用的時間就是半年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2013年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應(yīng)的金額就是300×4/12，因此二者相加就是累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
25
下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.
因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認預(yù)計負債
B.
本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補
C.
成本模式計量下，計提投資性房地產(chǎn)減值準備
D.
當(dāng)期購入交易性金融資產(chǎn)期末公允價值的上升
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項D，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，導(dǎo)致賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
【該題針對“(2015)暫時性差異的確定”知識點進行考核】 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在收到款項時確認收入。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
【該題針對“(2015)特殊勞務(wù)交易的處理”知識點進行考核】
27
如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，則視為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。( )
參考答案：對
28
因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司在增資前計算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額與增資后計算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入其他綜合收益。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 應(yīng)當(dāng)將差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【該題針對“(2015)合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整”知識點進行考核】
29
編制合并報表時，抵銷的子公司“專項儲備”項目中的安全生產(chǎn)費用不需要予以恢復(fù)。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 子公司在“專項儲備”項目中的安全生產(chǎn)費用，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)按照歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。
30
期末，民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)科目。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 會計期末，民間非營利組織應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動成本”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
31
一般借款資本化金額為累計資產(chǎn)支出超過一般借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 一般借款資本化金額為累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。
【該題針對“(2015)借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
32
會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是會計信息質(zhì)量要求。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 體現(xiàn)的是會計核算基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求。
33
民間非營利組織對于接受的勞務(wù)捐贈，通常應(yīng)按其公允價值予以確認和計量。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 民間非營利組織對于接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)在報表附注中披露。
【該題針對“(2015)捐贈收入的核算”知識點進行考核】
34
企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提的資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 這種情況屬于濫用會計政策，并未體現(xiàn)謹慎性要求。
【該題針對“(2015)會計信息質(zhì)量要求”知識點進行考核】
35
企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，由于沒有實際成本或發(fā)生的實際成本很小，因此均不符合資產(chǎn)可計量性的確認條件。( )
參考答案：錯
參考解析：
【答案解析】 對于這些資產(chǎn)，如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。
【該題針對“(2015)資產(chǎn)”知識點進行考核】 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲公司有關(guān)投資的資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券30萬份，面值為100元/份，票面利率為8%，每年末支付利息，到期還本。甲公司共支付價款2809.25萬元，另支付交易費用40.75萬元，甲公司預(yù)計將持有此債券持有至到期，并且有足夠的資金支持。此債券實際利率為10%。
(2)2012年末乙公司支付當(dāng)年度利息，但由于乙公司發(fā)生嚴重經(jīng)濟困難，甲公司預(yù)計此債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬元。
(3)2013年末乙公司支付當(dāng)年度利息。
(4)2014年3月1日，甲公司因急需資金將持有的乙公司債券的50%出售，取得價款1600萬元，存入銀行。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司取得的債券投資應(yīng)作為何種金融資產(chǎn)核算，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)～(3)，請做出甲公司與此投資相關(guān)的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，計算甲公司處置此投資應(yīng)確認的投資收益，并做出與處置相關(guān)的會計分錄。
(答案中金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)甲公司應(yīng)將取得的債券投資作為持有至到期投資核算;理由：甲公司預(yù)計將持有此債券至到期，并且有足夠的資金支持，所以甲公司應(yīng)該將此投資作為持有至到期投資核算。
(2)2012年：
借：持有至到期投資——成本 3000(30×100)
貸：銀行存款 2850(2809.25+40.75)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 150
借：應(yīng)收利息 240(3000×8%)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 285(2850×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資減值測試前的賬面價值=2850+45=2895(萬元)，賬面價值大于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計提減值=2895-2800=95(萬元)，分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 95
貸：持有至到期投資減值準備 95
2013年：
借：應(yīng)收利息 240
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 40
貸：投資收益 280(2800×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資的賬面價值=2800+40=2840(萬元)
(3)甲公司處置此投資應(yīng)確認的投資收益=1600-2840/2=180(萬元)，分錄為：
借：銀行存款 1600
持有至到期投資減值準備 47.5
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 32.5
貸：持有至到期投資 ——成本 1500
投資收益 180 37
甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：
(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價值為30000萬元，賬面余額為10000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到當(dāng)年租金。
(2)2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30500萬元。
(3)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30800萬元。
(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴建和裝修工程。
(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1000萬元用于改擴建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項1000萬元。
(6)2016年3月31日完工，支付工程款項500萬元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。
(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價款60000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計公允價值變動收益為2000萬元。
要求：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。
(2)編制每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計分錄。(假定年末確認租金收入)
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價值變動的相關(guān)分錄。
(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關(guān)分錄。
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——成本 30000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 10000
其他綜合收益 20000
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計分錄：
借：銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：預(yù)收賬款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：營業(yè)稅金及附加 50(1000×5%)
貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 50
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價值變動的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 500
貸：公允價值變動損益 500(30500-30000)
2013年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 300
貸：公允價值變動損益300(30800-30500)
(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——在建 30800
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 30000
——公允價值變動 800(500+300)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 1000
貸：銀行存款 1000
借：投資性房地產(chǎn)——在建 50
貸：應(yīng)付利息 50(1000×5%)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 12.5(1000×5%×3/12)
貸：應(yīng)付利息 12.5
借：投資性房地產(chǎn)——在建 500
貸：銀行存款 500
借：投資性房地產(chǎn)——成本 32362.5(30800+1000+50+12.5+500)
貸：投資性房地產(chǎn) ——在建 32362.5
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄
借：銀行存款 60000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000
借：其他業(yè)務(wù)成本 11562.5
公允價值變動損益 2800(800+2000)
其他綜合收益 20000
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 32362.5
——公允價值變動 2000
借：營業(yè)稅金及附加 3000(60000×5%)
貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 3000 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
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甲公司為上市公司，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、安裝和銷售機器設(shè)備，自2012年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2013年度財務(wù)會計報告進行審計。甲公司2013年度財務(wù)會計報告批準報出日為2014年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后9個月內(nèi)交貨，甲公司負責(zé)安裝調(diào)試。合同總價款為3000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1500萬元，余款在安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為60%。
甲公司在完成合同時確認該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2013年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1500萬元。2013年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。甲公司就上述事項在2013年確認了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了B公司。同時確認了收入50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。
(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。
(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且甲公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，甲公司回購的可能性極小。甲公司認為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認銷售收入的實現(xiàn)。
(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認了借方應(yīng)收賬款702萬元，貸方其他應(yīng)付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認增加發(fā)出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。
(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當(dāng)時的進度估計，2014年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認為收入。
要求：分析判斷甲公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
參考解析：
事項(1)，甲公司確認銷售收入和銷售成本的處理不正確。
正確的會計處理：甲公司不應(yīng)確認銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設(shè)備運抵A公司并未說明已安裝調(diào)試驗收合格達到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認條件。
事項(2)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。
理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(3)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
事項(4)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認收入3000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元。
理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于甲公司有回購選擇權(quán)，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。
事項(5)，甲公司確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。
正確的會計處理：確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業(yè)務(wù)收入600萬元，確認主營業(yè)務(wù)成本400萬元，減少庫存商品400萬元。
理由：商品所有權(quán)上的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(6)，甲公司把預(yù)收款420萬元全部確認為收入是不正確的。
正確的會計處理：本事項中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認勞務(wù)合同收入，即確認收入84萬元。
理由：對于提供勞務(wù)合同收入的確認，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應(yīng)確認收入的金額?！?9
甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發(fā)生如下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購買價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，甲公司另支付交易費用20萬元。2014年4月30日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。
2014年6月30日，該項可供出售金融資產(chǎn)公允價值為390萬元。
(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺生產(chǎn)設(shè)備和銀行存款1110萬元取得乙公司50%的股權(quán)，至此甲公司共持有乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得對乙公司的控制權(quán)。甲公司付出該設(shè)備的公允價值為910萬元，賬面價值為710萬元(其中賬面原值為1010萬元，已計提折舊300萬元)。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4210萬元，賬面價值為4010萬元，差額由一項存貨評估增值產(chǎn)生。甲、乙公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，原股權(quán)在購買日的公允價值為410萬元。
(3)2014年自購買日至年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤500萬元，購買日評估增值的存貨已對外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認其他綜合收益稅后凈額200萬元。
(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權(quán)，取得處置價款1500萬元。剩余30%的股權(quán)不能夠再對乙公司實施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。處置日，剩余股權(quán)的公允價值為1500萬元，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5400萬元。
(5)2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，每月利潤均勻發(fā)生。2015年上半年宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利400萬元。購買日評估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。
其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認相關(guān)資產(chǎn)的公允價值變動;不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并列示當(dāng)年相關(guān)會計分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，計算合并成本、合并商譽(或負商譽)并計算購買日個別報表中影響當(dāng)期損益的金額;
(3)根據(jù)資料(2)，編制購買日個別報表中相關(guān)的會計分錄;
(4)根據(jù)資料(3)至資料(5)，計算個別報表中的處置損益，并編制個別報表中相關(guān)的會計分錄。
參考解析：
【正確答案】 (1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=320-20+20=320(萬元)
2014年6月30日應(yīng)計入其他綜合收益的金額=390-320=70(萬元)
借：可用出售金融資產(chǎn)——成本 320
應(yīng)收股利 20
貸：銀行存款 340
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 70
貸：其他綜合收益 70
(2)合并成本=1110+910+410=2430(萬元)
合并形成負商譽=4210×60%-2430=96(萬元)
購買日個別報表中影響當(dāng)期損益的金額=910-710+410-390+70=290(萬元)
(3)購買日會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 710
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 1010
借：長期股權(quán)投資——投資成本 2430
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 320
——公允價值變動 70
投資收益 20
銀行存款 1110
固定資產(chǎn)清理 710
營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 200
借：其他綜合收益 70
貸：投資收益 70
(4)個別報表中的處置損益=1500-2430/60%×30%=285(萬元)
2014年自購買日至年末，乙公司調(diào)整后的凈利潤=500-(4210-4010)×50%=400(萬元)
2015年1～6月，乙公司調(diào)整后的凈利潤=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(萬元)
會計分錄：
借：銀行存款 1500
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1215
投資收益 285
長期股權(quán)投資的初始投資成本1215萬元(2430×30%/60%)，小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1263萬元(4210×30%)，因此，應(yīng)該對初始投資成本進行調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 48
貸：盈余公積 4.8
利潤分配——未分配利潤 43.2
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270[(400+500)×30%]
貸：盈余公積 12(400×30%×10%)
利潤分配——未分配利潤 108(400×30%×90%)
投資收益 150(500×30%)
借：投資收益 120(400×30%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 60(200×30%)
貸：其他綜合收益 60