一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理，說(shuō)法正確的是( )。
A.在期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司不需將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
B.母公司有可能在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映一項(xiàng)新形成的商譽(yù)
C.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母子公司間存在的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整
D.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前應(yīng)先統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)政策
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)A，無(wú)論是同一控制還是非同一控制下的企業(yè)合并，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，都需要將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。選項(xiàng)B，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長(zhǎng)期股權(quán)投資與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)過(guò)程中不產(chǎn)生差額，即合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能產(chǎn)生商譽(yù)。選項(xiàng)C，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)對(duì)該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。
2國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司為其子公司，屬于甲公司的一個(gè)境外經(jīng)營(yíng)，記賬本位幣為美元。2010年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款的形式借給乙公司500萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分。4月1日的即期匯率為1美元=7元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，則合并報(bào)表中計(jì)入外幣報(bào)表折算差額的金額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.4000
B.3900
C.100
D.500
參考答案：C
參考解析:
計(jì)入外幣報(bào)表折算差額的金額=500×7-500× 6.8=100(萬(wàn)元人民幣)。
3 下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理，不正確的是( )。
A.剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)Et的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量
D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)A，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。
4 2012年2月1日某縣政府為了加大城區(qū)公共交通事業(yè)的投入力度，決定給予公交公司120萬(wàn)元的補(bǔ)助用于加購(gòu)一批車(chē)輛，3月20日新購(gòu)的價(jià)值為310萬(wàn)元的車(chē)輛入庫(kù)，當(dāng)日l(shuí)20萬(wàn)元的補(bǔ)助到賬，該批車(chē)輛于3月31日正式投入使用，該批車(chē)輛預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該縣同時(shí)還對(duì)票價(jià)進(jìn)行了統(tǒng)一限制，2012年年末給予公交公司40萬(wàn)元的財(cái)政撥款，其中的15萬(wàn)元用于補(bǔ)償當(dāng)年的損失，剩余的部分用于補(bǔ)償下一年度虧損。假定不考慮其他因素，則該公交公司2012年因上述業(yè)務(wù)而影響損益的金額為( )萬(wàn)元。
A.24
B.15
C.9
D.135
參考答案：A
參考解析:
收到用于補(bǔ)助新購(gòu)置車(chē)輛的120萬(wàn)元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)于收到時(shí)計(jì)人遞延收益，從4月1日起開(kāi)始攤銷(xiāo)，2012年確認(rèn)攤銷(xiāo)額=120÷10×9÷12=9(萬(wàn)元);
因限制票價(jià)而給予的補(bǔ)償屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，其中用于補(bǔ)償企業(yè)當(dāng)年已發(fā)生費(fèi)用或
損失的15萬(wàn)元，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。則上述業(yè)務(wù)對(duì)2012年損益的影響金額=9+15=24(萬(wàn)元)。
5 關(guān)于債務(wù)重組，債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理中一般不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)減值損失
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
參考答案：D
參考解析:
對(duì)于重組債權(quán)的賬面余額和收到抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，首先要沖減壞賬準(zhǔn)備，超出部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如果沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額，則要繼續(xù)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，所以A、B、C中的科目均可能涉及到。
6 甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。201 3年12月31日，甲單位“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為300萬(wàn)元，其中，應(yīng)返還財(cái)政直接支付額度為80萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付額度為220萬(wàn)元。2014年1月2日，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度80萬(wàn)元和財(cái)政授權(quán)支付額度220萬(wàn)元后，甲單位“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.80
C.220
D.300
參考答案：B
參考解析:
財(cái)政直接支付方式下，下年恢復(fù)額度時(shí)不做賬務(wù)處理;財(cái)政授權(quán)支付方式下，下年初恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，會(huì)導(dǎo)致財(cái)政應(yīng)返還額度減少220萬(wàn)元，所以財(cái)政應(yīng)返還額度的項(xiàng)目余額為80萬(wàn)元。
7下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是( )。
A.為實(shí)現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司
B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司
C.規(guī)模非常小的子公司
D.考慮當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)D，在確定合并范圍時(shí)，應(yīng)考慮被投資方當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當(dāng)其他企業(yè)持有的當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時(shí)，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。
8長(zhǎng)江公司為一家上市公司，適用所得稅稅率為25%。2013年1月1日購(gòu)入A公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券1000張，每張面值100元，共支付買(mǎi)價(jià)為109000元，另支付手續(xù)費(fèi)1000元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，市場(chǎng)利率為4%，利息于每年年末支付。2013年末預(yù)計(jì)該債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80000元，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)未來(lái)4年內(nèi)很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為20000元。不考慮其他因素，長(zhǎng)江公司2013年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)( )元。
A.7350
B.5000
C.7250
D.7500
參考答案：B
參考解析:
2013年末持有至到期投資的賬面價(jià)值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金額為80000元，則該投資發(fā)生了減值，因計(jì)提減值產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=109400-80000=29400(元);又因長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)未來(lái)很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額是20000元，應(yīng)以此為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以長(zhǎng)江公司2013年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20000×25%=5000(元)。
9 關(guān)于視同買(mǎi)斷方式下代銷(xiāo)商品，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.受托方應(yīng)根據(jù)委托方給定的價(jià)格銷(xiāo)售
B.委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
C.委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
D.受托方應(yīng)在實(shí)際售出商品時(shí)確認(rèn)收入
參考答案：D
參考解析:
此方式下實(shí)際售價(jià)一般由受托方自定，所以選項(xiàng)A不正確;如果受托方收到的商品不論能否賣(mài)出、能否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，則應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，否則應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)BC不正確。
10下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，正確的是( )。
A.會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得變更
B.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更
C.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更
D.會(huì)計(jì)政策變更，說(shuō)明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤
參考答案：B
參考解析:
選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但是滿(mǎn)足一定條件是可以變更的;選項(xiàng)C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤，變更會(huì)計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
11 某企業(yè)2012年因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。那么2012年末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )萬(wàn)元。
A.600
B.0
C.300
D.無(wú)法確定
參考答案：B
參考解析:
計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值600萬(wàn)元一未來(lái)期間可稅前扣除的金額0=600(萬(wàn)元)，所以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
12事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類(lèi)結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的是( )。
A.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額
B.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額
C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
D.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
參考答案：A
參考解析:
年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
13甲公司于2013年4月委托乙商店代銷(xiāo)A產(chǎn)品1500件，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，代銷(xiāo)價(jià)格(不含增值稅額)為300萬(wàn)元，乙商店按代銷(xiāo)價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年12月31日甲公司收到乙商店交付的代銷(xiāo)清單，列明已銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷(xiāo)清單時(shí)向乙商店開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則甲公司2013年因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為( )萬(wàn)元。
A.200
B.300
C.288
D.210
參考答案：A
參考解析:
甲公司2013年因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入=300×1000/1500=200(萬(wàn)元)。
14 甲公司2×13年12月與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定在2×14年2月銷(xiāo)售一批商品給乙公司，成本總額估計(jì)為2500萬(wàn)元，合同價(jià)格總額為3000萬(wàn)元，如果未按時(shí)交貨，價(jià)格將降為2300萬(wàn)元。至2× 13年l2月產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，同時(shí)甲公司的生產(chǎn)線(xiàn)遭受?chē)?yán)重?fù)p壞，預(yù)計(jì)不能按時(shí)交貨，甲公司決定繼續(xù)履行合同，則2×13年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.300
C.500
D.200
參考答案：D
參考解析:
甲公司2×13年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=2500-2300=200(萬(wàn)元)
15 下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理的是( )。
A.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法
B.和租賃公司變更協(xié)議，將原經(jīng)營(yíng)租人的固定資產(chǎn)改為融資租入，變更會(huì)計(jì)核算方法
C.因持股比例變化導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算
D.低值易耗品攤銷(xiāo)方法由一次攤銷(xiāo)法變更為分次攤銷(xiāo)法
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)B和C，屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更。選項(xiàng)D是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！《?、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 按照建造合同的規(guī)定，下列( )屬于合同收入的內(nèi)容。
A.合同中規(guī)定的初始收入
B.客戶(hù)預(yù)付的定金
C.因獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入
D.因客戶(hù)違約產(chǎn)生的罰款收入
參考答案：A,C
參考解析:
合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。注意：客戶(hù)預(yù)付的定金、因客戶(hù)違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。
17 如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值
B.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債
C.補(bǔ)償金額只能在實(shí)際收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值
D.即使補(bǔ)償金額基本確定可以收到，企業(yè)也應(yīng)按所需支出總額確認(rèn)負(fù)債，而不能扣除補(bǔ)償金額
參考答案：B,C
參考解析:
18 下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。
A.增值稅的出口退稅不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容
B.政府補(bǔ)助就是政府向企業(yè)無(wú)償提供的貨幣性資產(chǎn)
C.政府的資本性投入不屬于政府補(bǔ)助
D.直接減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B，政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府無(wú)償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
19 下列關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本人賬
B.事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的處置凈收入按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)
C.事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無(wú)形資產(chǎn)”
D.事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本
參考答案：A,B,C
參考解析:
事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。
20 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目折算的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.“存貨”項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
B.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算
C.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
參考答案：A,C
參考解析:
對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤(rùn)外，應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
21 下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有( )。
A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司
B.已宣告破產(chǎn)的原子公司
C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司有顯著差別的子公司
參考答案：A,C,D
參考解析:
所有子公司都應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。
22 將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷(xiāo)時(shí)，可能編制的抵銷(xiāo)分錄有( )。
A.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
C.借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
D.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目
參考答案：A,D
參考解析:
從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌措資金用途不同，其利息處理就不同，可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也可能計(jì)入在建工程;而從提供貸款的企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)債券的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所取得的利息收入則作為投資收益處理(也有可能作為利息收入處理)。選項(xiàng)AD符合題意。
23 關(guān)于會(huì)費(fèi)收入，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入
B.一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入
C.一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為限定性收入
D.民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于交換交易收入
參考答案：A,B
參考解析:
會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。
242×13年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定于2×14年3月1日以500萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備一臺(tái)。如果甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，那么甲企業(yè)需按照價(jià)款的10%支付違約金。至2×13年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)生產(chǎn)完成，成本為600萬(wàn)元;市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2×13年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元
B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元
C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元
D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元
參考答案：B,C
參考解析:
合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同的損失=600-500=100(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同的違約金損失=500× 10%=50(萬(wàn)元)，按照市場(chǎng)價(jià)格出售虧損的金額=600- 580=20(萬(wàn)元)，所以不執(zhí)行合同的總損失=50+20=70(萬(wàn)元)，選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
25 某公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不屬于調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大承諾
B.公司資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.公司董事會(huì)提出股票股利分配方案
D.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度公司為了實(shí)現(xiàn)賬面盈利目標(biāo)而轉(zhuǎn)回l20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。 三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。)
26 企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的金額確定的入賬價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
27( )
為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，如果是跨年度的，則應(yīng)該在軟件開(kāi)發(fā)全部完成后再確認(rèn)收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量，應(yīng)該根據(jù)完工進(jìn)度在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入。
28 民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)滿(mǎn)足條件時(shí)，只能從限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，而非限定性?xún)糍Y產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
某些情況下，資源提供者或者國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或者用途限制，應(yīng)將非限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)。
29 任何情況下，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債均需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，采用現(xiàn)值計(jì)量。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，如果時(shí)間跨度較大，貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，則需采用現(xiàn)值計(jì)量。
30 事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)記入“長(zhǎng)期投資”科目。( )
參考答案：對(duì)
31 盤(pán)盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。( )
參考答案：對(duì)
參考解析:
盤(pán)盈固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，所以應(yīng)按差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行處理。
32 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
33 未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等事項(xiàng)，由于其結(jié)果具有不確定性，所以屬于或有事項(xiàng)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等不符合這一特征，因此不屬于或有事項(xiàng)。
34( )
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，則應(yīng)該沖減報(bào)告年度的收入。
35 政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持如果附有使用條件，則不屬于政府補(bǔ)助。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
政府補(bǔ)助通常附有一定的使用條件，這與政府補(bǔ)助的無(wú)償性并不矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，只是政府為了推行其宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)企業(yè)使用政府補(bǔ)助的范圍和方向進(jìn)行了限制?！∷?、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36A公司為某市屬?lài)?guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。
資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：
(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開(kāi)始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為4000萬(wàn)元，至2009年1月1日，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。
資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)A公司于2006年12月31日購(gòu)入管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬(wàn)元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線(xiàn)法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。
(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬(wàn)元列示)
參考解析:
(1)事項(xiàng)一：
借：遞延所得稅資產(chǎn)5
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)5
貸：遞延所得稅負(fù)債10
借：盈余公積0.5
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)0.5(5×10%)
事項(xiàng)二：
借：投資性房地產(chǎn)一成本3800
累計(jì)折舊240
貸：固定資產(chǎn)4000
遞延所得稅負(fù)債10 [3800-(4000-240)]×25%
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)30
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)3(30×10%)
貸：盈余公積3
(2)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。
事項(xiàng)一：
不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的
折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為20萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46.67(140 × 5/15)萬(wàn)元，2010年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用46.67
貸：累計(jì)折舊46.67
此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)20[(46.67-20)×(1-25%)]萬(wàn)元。
事項(xiàng)二：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊：
借：以前年度損益調(diào)整95
貸：在建工程95
借：固定資產(chǎn)1000
貸：在建工程1000
借：以前年度損益調(diào)整50
貸：累計(jì)折舊50
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅36.25(145×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整36.25
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)108.75
貸：以前年度損益調(diào)整108.75(95+50-36.25)
借：盈余公積l0.88
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)10.88
事項(xiàng)三：
根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以A公司對(duì)2009年6月20日取得的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
借：投資性房地產(chǎn)一成本2000
一公允價(jià)值變動(dòng)800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100
貸：投資性房地產(chǎn)2000
以前年度損益調(diào)整900
借：以前年度損益調(diào)整225
貸：遞延所得稅負(fù)債225
借：以前年度損益調(diào)整675
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)675
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)67.5
貸：盈余公積67.5
事項(xiàng)四：
借：以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動(dòng)損益100
貸：資本公積一其他資本公積100
借：資本公積一其他資本公積25(100×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用25
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75
貸：以前年度損益調(diào)整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7.5 37 2013年2月，A公司需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為600萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出300萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)。2013年3月1日，政府批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)并撥付A公司300萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2013年6月30日，A公司購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為560萬(wàn)元，當(dāng)日以銀行存款支付，使用壽命10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。2021年6月，A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款85萬(wàn)元。(假定不考慮其他因素)
要求：分別做出上述業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:
(1)2013年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款300
貸：遞延收益300
(2)2013年6月30日購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)560
貸：銀行存款560
(3)自2013年7月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：
①計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用4.67
貸：累計(jì)折舊4.67
②分?jǐn)傔f延收益(月末)：
借：遞延收益2.5
貸：營(yíng)業(yè)外收入2.5
(4)2021年6月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
①出售設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理112
累計(jì)折舊448
貸：固定資產(chǎn)560
借：銀行存款85
營(yíng)業(yè)外支出27
貸：固定資產(chǎn)清理112
②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
借：遞延收益60
貸：營(yíng)業(yè)外收入60 五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38甲公司和丙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬(wàn)元(攤銷(xiāo)額與減值額均為0)，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。購(gòu)買(mǎi)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為9600萬(wàn)元，其中股本為2500萬(wàn)元，資本公積為5600萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。
(1)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2009年6月30日，甲公司以432萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用兩年;采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備也不存在任何減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。
2009年，乙公司向甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品l00件，每件售價(jià)5萬(wàn)元，A產(chǎn)品每件成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40件，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元。
2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2980萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加1000萬(wàn)元(假定已考慮所得稅影響)。
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入丁公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為10050萬(wàn)元。
2009年7月，丁公司向甲公司銷(xiāo)售C商品，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，甲公司已售出該批商品的40%。
2009年度，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元(其中1～3月份凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元)。
(3)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2010年，乙公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每件成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，甲公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30件，B產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。
2010年末，甲公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。
2010年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2094萬(wàn)元。
(4)2010年度，甲公司將購(gòu)自丁公司的C商品全部對(duì)外出售。
要求：
(1)作出購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理;
(2)計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的商譽(yù);
(3)編制2009年甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄);
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄)。
參考解析:
(1)購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000
貸：無(wú)形資產(chǎn)5100
營(yíng)業(yè)外收入900
(2)計(jì)算商譽(yù)：
合并商譽(yù)=6000-9600×60%=240(萬(wàn)元)。
(3)2009年度甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司一成本2010
貸：銀行存款2010
投資后被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)=700-100=600(萬(wàn)元)，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-(600-400)
×60%=480(萬(wàn)元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=480×20%=96(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整96
貸：投資收益96
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄：
①編制內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)一原價(jià)128[(700-700×2/10)-432]
貸：營(yíng)業(yè)外支出128
借：管理費(fèi)用8
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊8(128/8/2)
借：所得稅費(fèi)用30
貸：遞延所得稅負(fù)債30[(128-8)×25%1
內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入500(100×5)
貸：營(yíng)業(yè)成本500
借：營(yíng)業(yè)成本120[60×(5-3)3
貸：存貨120
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25[(120—20)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用25
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年的凈利潤(rùn)=2980+128-8-120+20=3000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800(3000×60%)
貸：投資收益1800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600(1000×60%)
貸：資本公積600
③對(duì)甲、丁公司逆流交易的調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整24
貸：存貨24
④抵銷(xiāo)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
調(diào)整后乙公司所有者權(quán)益=9600+3000+1000=13600(萬(wàn)元)
借：股本2500
資本公積一年初5600
一本年1000
盈余公積一年初500
一本年298
未分配利潤(rùn)一年末3702(1000+3000-298)
商譽(yù)240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400(6000+1800+600)
少數(shù)股東權(quán)益5440(13600×40%)
⑤抵銷(xiāo)子公司2009年的利潤(rùn)分配：
借：投資收益1800(3000×600A)
少數(shù)股東損益1200(3000×40%)
未分配利潤(rùn)一年初1000
貸：提取盈余公積298
未分配利潤(rùn)一年末3702
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄：
①抵銷(xiāo)內(nèi)部交易：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)一原價(jià)128
貸：未分配利潤(rùn)一年初128
借：未分配利潤(rùn)一年初8
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊8
借：未分配利潤(rùn)一年初30
貸：遞延所得稅負(fù)債30
借：管理費(fèi)用16
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊16
借：遞延所得稅負(fù)債4
貸：所得稅費(fèi)用4
內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤(rùn)一年初120
貸：營(yíng)業(yè)成本120
借：營(yíng)業(yè)成本60[30×(5-3)]
貸：存貨60
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)一年初20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：未分配利潤(rùn)一年初25
借：營(yíng)業(yè)成本10
貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：所得稅費(fèi)用22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)收入400(50×8)
貸：營(yíng)業(yè)成本400
借：營(yíng)業(yè)成本20[10×(8-6)]
貸：存貨20
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年的凈利潤(rùn)=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400
貸：未分配利潤(rùn)一年初1800
資本公積600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1300.8(2168×60%)
貸：投資收益1300.8
對(duì)2010年分配股利進(jìn)行調(diào)整：
借：投資收益900(1500X60%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900
③抵銷(xiāo)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本2500
資本公積6600
盈余公積一年初798
一本年209.4
未分配利潤(rùn)一年末4160.6(3702+2168-209.4-1500)
商譽(yù)240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)
少數(shù)股東權(quán)益5707.2(14268×40%)
④抵銷(xiāo)子公司2010年的利潤(rùn)分配：
借：投資收益1300.8(2168×60%)
少數(shù)股東損益867.2(2168×40%)
未分配利潤(rùn)一年初3702
貸：提取盈余公積209.4
對(duì)所有者(或股東)的分配1500
未分配利潤(rùn)一年末4160.6392011年1月1日，A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給B公司，價(jià)稅合計(jì)為1000萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日A公司仍未收到款項(xiàng)，A公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2011年12月31日，B公司與A公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：
(1)A公司同意B公司以現(xiàn)金50萬(wàn)元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為200萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元;同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的投資，A公司由此取得B公司普通股票50萬(wàn)股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股;A公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)A公司同意免除B公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，其余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%計(jì)算利息，展期期間內(nèi)，如果B公司某一年的年利潤(rùn)總額超過(guò)500萬(wàn)元，則該年的年利率上升為8%。利息于每年末支付。重組日B公司預(yù)計(jì)2012年和2013年的年利潤(rùn)總額均很可能超過(guò)假定B公司2012年度利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元;2013年度利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。不考慮相關(guān)2012年末B公司支付利息時(shí)所做的會(huì)計(jì)處理是借記財(cái)務(wù)費(fèi)用24萬(wàn)元，貸記銀行存款24萬(wàn)元。
(1)判斷債務(wù)重組日B公司是否需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷理由。
(2)計(jì)算債務(wù)重組后B公司債務(wù)的賬面余額。
(3)分別計(jì)算B公司的債務(wù)重組利得和A公司的債務(wù)重組損失。
(4)判斷B公司2012年末支付利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。如果不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
(5)編制A公司2012年收到利息的會(huì)計(jì)處理。
(6)編制B公司2013年末支付利息的會(huì)計(jì)(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:
1)債務(wù)重組日，B公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)閭鶆?wù)重組條款中附或有條件，即“如果B公司展期期間的年利潤(rùn)總額超過(guò)500萬(wàn)元，則當(dāng)年利率上升為8%”，并且金額能夠可靠計(jì)量，“B公司預(yù)計(jì)2012年和2013年的年利潤(rùn)總額均很可能超過(guò)500萬(wàn)元”，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，所以應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)債務(wù)重組后債務(wù)的賬面余額=(1000-50-150-50×4)×50%=300(萬(wàn)元)
(3)債務(wù)重組日，B公司形成的債務(wù)重組利得=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-(1000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(萬(wàn)元);
A公司形成的債務(wù)重組損失=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-100=200(萬(wàn)元)。
(4)B公司2012年末支付利息的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理是借記財(cái)務(wù)費(fèi)用15(300×5%)萬(wàn)元，借記預(yù)計(jì)負(fù)債9(300×3%)萬(wàn)元，貸記銀行存款24萬(wàn)元。
(5)A公司2012年收到利息的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款24
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用24(300×8%)
(6)B公司2013年末支付利息的會(huì)計(jì)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15(300×5%)
貸：銀行存款15
借：預(yù)計(jì)負(fù)債9(300×3%)
貸：營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得9
1下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理，說(shuō)法正確的是( )。
A.在期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司不需將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
B.母公司有可能在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映一項(xiàng)新形成的商譽(yù)
C.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母子公司間存在的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整
D.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前應(yīng)先統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)政策
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)A，無(wú)論是同一控制還是非同一控制下的企業(yè)合并，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，都需要將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。選項(xiàng)B，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長(zhǎng)期股權(quán)投資與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)過(guò)程中不產(chǎn)生差額，即合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能產(chǎn)生商譽(yù)。選項(xiàng)C，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)對(duì)該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。
2國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司為其子公司，屬于甲公司的一個(gè)境外經(jīng)營(yíng)，記賬本位幣為美元。2010年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款的形式借給乙公司500萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分。4月1日的即期匯率為1美元=7元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，則合并報(bào)表中計(jì)入外幣報(bào)表折算差額的金額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.4000
B.3900
C.100
D.500
參考答案：C
參考解析:
計(jì)入外幣報(bào)表折算差額的金額=500×7-500× 6.8=100(萬(wàn)元人民幣)。
3 下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理，不正確的是( )。
A.剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)Et的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量
D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)A，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。
4 2012年2月1日某縣政府為了加大城區(qū)公共交通事業(yè)的投入力度，決定給予公交公司120萬(wàn)元的補(bǔ)助用于加購(gòu)一批車(chē)輛，3月20日新購(gòu)的價(jià)值為310萬(wàn)元的車(chē)輛入庫(kù)，當(dāng)日l(shuí)20萬(wàn)元的補(bǔ)助到賬，該批車(chē)輛于3月31日正式投入使用，該批車(chē)輛預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該縣同時(shí)還對(duì)票價(jià)進(jìn)行了統(tǒng)一限制，2012年年末給予公交公司40萬(wàn)元的財(cái)政撥款，其中的15萬(wàn)元用于補(bǔ)償當(dāng)年的損失，剩余的部分用于補(bǔ)償下一年度虧損。假定不考慮其他因素，則該公交公司2012年因上述業(yè)務(wù)而影響損益的金額為( )萬(wàn)元。
A.24
B.15
C.9
D.135
參考答案：A
參考解析:
收到用于補(bǔ)助新購(gòu)置車(chē)輛的120萬(wàn)元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)于收到時(shí)計(jì)人遞延收益，從4月1日起開(kāi)始攤銷(xiāo)，2012年確認(rèn)攤銷(xiāo)額=120÷10×9÷12=9(萬(wàn)元);
因限制票價(jià)而給予的補(bǔ)償屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，其中用于補(bǔ)償企業(yè)當(dāng)年已發(fā)生費(fèi)用或
損失的15萬(wàn)元，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。則上述業(yè)務(wù)對(duì)2012年損益的影響金額=9+15=24(萬(wàn)元)。
5 關(guān)于債務(wù)重組，債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理中一般不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)減值損失
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
參考答案：D
參考解析:
對(duì)于重組債權(quán)的賬面余額和收到抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，首先要沖減壞賬準(zhǔn)備，超出部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如果沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額，則要繼續(xù)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，所以A、B、C中的科目均可能涉及到。
6 甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。201 3年12月31日，甲單位“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為300萬(wàn)元，其中，應(yīng)返還財(cái)政直接支付額度為80萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付額度為220萬(wàn)元。2014年1月2日，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度80萬(wàn)元和財(cái)政授權(quán)支付額度220萬(wàn)元后，甲單位“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.80
C.220
D.300
參考答案：B
參考解析:
財(cái)政直接支付方式下，下年恢復(fù)額度時(shí)不做賬務(wù)處理;財(cái)政授權(quán)支付方式下，下年初恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，會(huì)導(dǎo)致財(cái)政應(yīng)返還額度減少220萬(wàn)元，所以財(cái)政應(yīng)返還額度的項(xiàng)目余額為80萬(wàn)元。
7下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是( )。
A.為實(shí)現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司
B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司
C.規(guī)模非常小的子公司
D.考慮當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)D，在確定合并范圍時(shí)，應(yīng)考慮被投資方當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當(dāng)其他企業(yè)持有的當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時(shí)，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。
8長(zhǎng)江公司為一家上市公司，適用所得稅稅率為25%。2013年1月1日購(gòu)入A公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券1000張，每張面值100元，共支付買(mǎi)價(jià)為109000元，另支付手續(xù)費(fèi)1000元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，市場(chǎng)利率為4%，利息于每年年末支付。2013年末預(yù)計(jì)該債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80000元，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)未來(lái)4年內(nèi)很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為20000元。不考慮其他因素，長(zhǎng)江公司2013年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)( )元。
A.7350
B.5000
C.7250
D.7500
參考答案：B
參考解析:
2013年末持有至到期投資的賬面價(jià)值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金額為80000元，則該投資發(fā)生了減值，因計(jì)提減值產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=109400-80000=29400(元);又因長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)未來(lái)很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額是20000元，應(yīng)以此為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以長(zhǎng)江公司2013年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20000×25%=5000(元)。
9 關(guān)于視同買(mǎi)斷方式下代銷(xiāo)商品，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.受托方應(yīng)根據(jù)委托方給定的價(jià)格銷(xiāo)售
B.委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
C.委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
D.受托方應(yīng)在實(shí)際售出商品時(shí)確認(rèn)收入
參考答案：D
參考解析:
此方式下實(shí)際售價(jià)一般由受托方自定，所以選項(xiàng)A不正確;如果受托方收到的商品不論能否賣(mài)出、能否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，則應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，否則應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)BC不正確。
10下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，正確的是( )。
A.會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得變更
B.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更
C.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更
D.會(huì)計(jì)政策變更，說(shuō)明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤
參考答案：B
參考解析:
選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但是滿(mǎn)足一定條件是可以變更的;選項(xiàng)C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤，變更會(huì)計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
11 某企業(yè)2012年因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。那么2012年末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )萬(wàn)元。
A.600
B.0
C.300
D.無(wú)法確定
參考答案：B
參考解析:
計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值600萬(wàn)元一未來(lái)期間可稅前扣除的金額0=600(萬(wàn)元)，所以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
12事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類(lèi)結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的是( )。
A.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額
B.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額
C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
D.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
參考答案：A
參考解析:
年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
13甲公司于2013年4月委托乙商店代銷(xiāo)A產(chǎn)品1500件，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，代銷(xiāo)價(jià)格(不含增值稅額)為300萬(wàn)元，乙商店按代銷(xiāo)價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年12月31日甲公司收到乙商店交付的代銷(xiāo)清單，列明已銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷(xiāo)清單時(shí)向乙商店開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則甲公司2013年因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為( )萬(wàn)元。
A.200
B.300
C.288
D.210
參考答案：A
參考解析:
甲公司2013年因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入=300×1000/1500=200(萬(wàn)元)。
14 甲公司2×13年12月與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定在2×14年2月銷(xiāo)售一批商品給乙公司，成本總額估計(jì)為2500萬(wàn)元，合同價(jià)格總額為3000萬(wàn)元，如果未按時(shí)交貨，價(jià)格將降為2300萬(wàn)元。至2× 13年l2月產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，同時(shí)甲公司的生產(chǎn)線(xiàn)遭受?chē)?yán)重?fù)p壞，預(yù)計(jì)不能按時(shí)交貨，甲公司決定繼續(xù)履行合同，則2×13年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.300
C.500
D.200
參考答案：D
參考解析:
甲公司2×13年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=2500-2300=200(萬(wàn)元)
15 下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理的是( )。
A.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法
B.和租賃公司變更協(xié)議，將原經(jīng)營(yíng)租人的固定資產(chǎn)改為融資租入，變更會(huì)計(jì)核算方法
C.因持股比例變化導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算
D.低值易耗品攤銷(xiāo)方法由一次攤銷(xiāo)法變更為分次攤銷(xiāo)法
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)B和C，屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更。選項(xiàng)D是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！《?、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 按照建造合同的規(guī)定，下列( )屬于合同收入的內(nèi)容。
A.合同中規(guī)定的初始收入
B.客戶(hù)預(yù)付的定金
C.因獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入
D.因客戶(hù)違約產(chǎn)生的罰款收入
參考答案：A,C
參考解析:
合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。注意：客戶(hù)預(yù)付的定金、因客戶(hù)違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。
17 如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值
B.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債
C.補(bǔ)償金額只能在實(shí)際收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值
D.即使補(bǔ)償金額基本確定可以收到，企業(yè)也應(yīng)按所需支出總額確認(rèn)負(fù)債，而不能扣除補(bǔ)償金額
參考答案：B,C
參考解析:
18 下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。
A.增值稅的出口退稅不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容
B.政府補(bǔ)助就是政府向企業(yè)無(wú)償提供的貨幣性資產(chǎn)
C.政府的資本性投入不屬于政府補(bǔ)助
D.直接減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B，政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府無(wú)償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
19 下列關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本人賬
B.事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的處置凈收入按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)
C.事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無(wú)形資產(chǎn)”
D.事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本
參考答案：A,B,C
參考解析:
事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。
20 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目折算的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.“存貨”項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
B.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算
C.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
參考答案：A,C
參考解析:
對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤(rùn)外，應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
21 下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有( )。
A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司
B.已宣告破產(chǎn)的原子公司
C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司有顯著差別的子公司
參考答案：A,C,D
參考解析:
所有子公司都應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。
22 將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷(xiāo)時(shí)，可能編制的抵銷(xiāo)分錄有( )。
A.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
C.借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
D.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目
參考答案：A,D
參考解析:
從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌措資金用途不同，其利息處理就不同，可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也可能計(jì)入在建工程;而從提供貸款的企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)債券的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所取得的利息收入則作為投資收益處理(也有可能作為利息收入處理)。選項(xiàng)AD符合題意。
23 關(guān)于會(huì)費(fèi)收入，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入
B.一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入
C.一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為限定性收入
D.民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于交換交易收入
參考答案：A,B
參考解析:
會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。
242×13年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定于2×14年3月1日以500萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備一臺(tái)。如果甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，那么甲企業(yè)需按照價(jià)款的10%支付違約金。至2×13年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)生產(chǎn)完成，成本為600萬(wàn)元;市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2×13年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元
B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元
C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元
D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元
參考答案：B,C
參考解析:
合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同的損失=600-500=100(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同的違約金損失=500× 10%=50(萬(wàn)元)，按照市場(chǎng)價(jià)格出售虧損的金額=600- 580=20(萬(wàn)元)，所以不執(zhí)行合同的總損失=50+20=70(萬(wàn)元)，選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
25 某公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不屬于調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大承諾
B.公司資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.公司董事會(huì)提出股票股利分配方案
D.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度公司為了實(shí)現(xiàn)賬面盈利目標(biāo)而轉(zhuǎn)回l20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。 三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。)
26 企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的金額確定的入賬價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
27( )
為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，如果是跨年度的，則應(yīng)該在軟件開(kāi)發(fā)全部完成后再確認(rèn)收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量，應(yīng)該根據(jù)完工進(jìn)度在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入。
28 民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)滿(mǎn)足條件時(shí)，只能從限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，而非限定性?xún)糍Y產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
某些情況下，資源提供者或者國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或者用途限制，應(yīng)將非限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)。
29 任何情況下，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債均需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，采用現(xiàn)值計(jì)量。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，如果時(shí)間跨度較大，貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，則需采用現(xiàn)值計(jì)量。
30 事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)記入“長(zhǎng)期投資”科目。( )
參考答案：對(duì)
31 盤(pán)盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。( )
參考答案：對(duì)
參考解析:
盤(pán)盈固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，所以應(yīng)按差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行處理。
32 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
33 未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等事項(xiàng)，由于其結(jié)果具有不確定性，所以屬于或有事項(xiàng)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等不符合這一特征，因此不屬于或有事項(xiàng)。
34( )
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，則應(yīng)該沖減報(bào)告年度的收入。
35 政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持如果附有使用條件，則不屬于政府補(bǔ)助。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
政府補(bǔ)助通常附有一定的使用條件，這與政府補(bǔ)助的無(wú)償性并不矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，只是政府為了推行其宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)企業(yè)使用政府補(bǔ)助的范圍和方向進(jìn)行了限制?！∷?、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36A公司為某市屬?lài)?guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。
資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：
(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開(kāi)始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為4000萬(wàn)元，至2009年1月1日，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。
資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)A公司于2006年12月31日購(gòu)入管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬(wàn)元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線(xiàn)法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。
(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬(wàn)元列示)
參考解析:
(1)事項(xiàng)一：
借：遞延所得稅資產(chǎn)5
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)5
貸：遞延所得稅負(fù)債10
借：盈余公積0.5
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)0.5(5×10%)
事項(xiàng)二：
借：投資性房地產(chǎn)一成本3800
累計(jì)折舊240
貸：固定資產(chǎn)4000
遞延所得稅負(fù)債10 [3800-(4000-240)]×25%
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)30
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)3(30×10%)
貸：盈余公積3
(2)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。
事項(xiàng)一：
不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的
折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為20萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46.67(140 × 5/15)萬(wàn)元，2010年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用46.67
貸：累計(jì)折舊46.67
此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)20[(46.67-20)×(1-25%)]萬(wàn)元。
事項(xiàng)二：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊：
借：以前年度損益調(diào)整95
貸：在建工程95
借：固定資產(chǎn)1000
貸：在建工程1000
借：以前年度損益調(diào)整50
貸：累計(jì)折舊50
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅36.25(145×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整36.25
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)108.75
貸：以前年度損益調(diào)整108.75(95+50-36.25)
借：盈余公積l0.88
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)10.88
事項(xiàng)三：
根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以A公司對(duì)2009年6月20日取得的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
借：投資性房地產(chǎn)一成本2000
一公允價(jià)值變動(dòng)800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100
貸：投資性房地產(chǎn)2000
以前年度損益調(diào)整900
借：以前年度損益調(diào)整225
貸：遞延所得稅負(fù)債225
借：以前年度損益調(diào)整675
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)675
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)67.5
貸：盈余公積67.5
事項(xiàng)四：
借：以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動(dòng)損益100
貸：資本公積一其他資本公積100
借：資本公積一其他資本公積25(100×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用25
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75
貸：以前年度損益調(diào)整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7.5 37 2013年2月，A公司需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為600萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出300萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)。2013年3月1日，政府批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)并撥付A公司300萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2013年6月30日，A公司購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為560萬(wàn)元，當(dāng)日以銀行存款支付，使用壽命10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。2021年6月，A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款85萬(wàn)元。(假定不考慮其他因素)
要求：分別做出上述業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:
(1)2013年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款300
貸：遞延收益300
(2)2013年6月30日購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)560
貸：銀行存款560
(3)自2013年7月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：
①計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用4.67
貸：累計(jì)折舊4.67
②分?jǐn)傔f延收益(月末)：
借：遞延收益2.5
貸：營(yíng)業(yè)外收入2.5
(4)2021年6月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
①出售設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理112
累計(jì)折舊448
貸：固定資產(chǎn)560
借：銀行存款85
營(yíng)業(yè)外支出27
貸：固定資產(chǎn)清理112
②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
借：遞延收益60
貸：營(yíng)業(yè)外收入60 五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38甲公司和丙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬(wàn)元(攤銷(xiāo)額與減值額均為0)，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。購(gòu)買(mǎi)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為9600萬(wàn)元，其中股本為2500萬(wàn)元，資本公積為5600萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。
(1)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2009年6月30日，甲公司以432萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用兩年;采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備也不存在任何減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。
2009年，乙公司向甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品l00件，每件售價(jià)5萬(wàn)元，A產(chǎn)品每件成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40件，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元。
2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2980萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加1000萬(wàn)元(假定已考慮所得稅影響)。
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入丁公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為10050萬(wàn)元。
2009年7月，丁公司向甲公司銷(xiāo)售C商品，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，甲公司已售出該批商品的40%。
2009年度，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元(其中1～3月份凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元)。
(3)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2010年，乙公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每件成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，甲公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30件，B產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。
2010年末，甲公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。
2010年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2094萬(wàn)元。
(4)2010年度，甲公司將購(gòu)自丁公司的C商品全部對(duì)外出售。
要求：
(1)作出購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理;
(2)計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的商譽(yù);
(3)編制2009年甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄);
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄)。
參考解析:
(1)購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000
貸：無(wú)形資產(chǎn)5100
營(yíng)業(yè)外收入900
(2)計(jì)算商譽(yù)：
合并商譽(yù)=6000-9600×60%=240(萬(wàn)元)。
(3)2009年度甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司一成本2010
貸：銀行存款2010
投資后被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)=700-100=600(萬(wàn)元)，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-(600-400)
×60%=480(萬(wàn)元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=480×20%=96(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整96
貸：投資收益96
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄：
①編制內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)一原價(jià)128[(700-700×2/10)-432]
貸：營(yíng)業(yè)外支出128
借：管理費(fèi)用8
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊8(128/8/2)
借：所得稅費(fèi)用30
貸：遞延所得稅負(fù)債30[(128-8)×25%1
內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入500(100×5)
貸：營(yíng)業(yè)成本500
借：營(yíng)業(yè)成本120[60×(5-3)3
貸：存貨120
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25[(120—20)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用25
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年的凈利潤(rùn)=2980+128-8-120+20=3000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800(3000×60%)
貸：投資收益1800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600(1000×60%)
貸：資本公積600
③對(duì)甲、丁公司逆流交易的調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整24
貸：存貨24
④抵銷(xiāo)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
調(diào)整后乙公司所有者權(quán)益=9600+3000+1000=13600(萬(wàn)元)
借：股本2500
資本公積一年初5600
一本年1000
盈余公積一年初500
一本年298
未分配利潤(rùn)一年末3702(1000+3000-298)
商譽(yù)240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400(6000+1800+600)
少數(shù)股東權(quán)益5440(13600×40%)
⑤抵銷(xiāo)子公司2009年的利潤(rùn)分配：
借：投資收益1800(3000×600A)
少數(shù)股東損益1200(3000×40%)
未分配利潤(rùn)一年初1000
貸：提取盈余公積298
未分配利潤(rùn)一年末3702
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄：
①抵銷(xiāo)內(nèi)部交易：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)一原價(jià)128
貸：未分配利潤(rùn)一年初128
借：未分配利潤(rùn)一年初8
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊8
借：未分配利潤(rùn)一年初30
貸：遞延所得稅負(fù)債30
借：管理費(fèi)用16
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊16
借：遞延所得稅負(fù)債4
貸：所得稅費(fèi)用4
內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤(rùn)一年初120
貸：營(yíng)業(yè)成本120
借：營(yíng)業(yè)成本60[30×(5-3)]
貸：存貨60
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)一年初20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：未分配利潤(rùn)一年初25
借：營(yíng)業(yè)成本10
貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：所得稅費(fèi)用22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)收入400(50×8)
貸：營(yíng)業(yè)成本400
借：營(yíng)業(yè)成本20[10×(8-6)]
貸：存貨20
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年的凈利潤(rùn)=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400
貸：未分配利潤(rùn)一年初1800
資本公積600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1300.8(2168×60%)
貸：投資收益1300.8
對(duì)2010年分配股利進(jìn)行調(diào)整：
借：投資收益900(1500X60%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900
③抵銷(xiāo)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本2500
資本公積6600
盈余公積一年初798
一本年209.4
未分配利潤(rùn)一年末4160.6(3702+2168-209.4-1500)
商譽(yù)240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)
少數(shù)股東權(quán)益5707.2(14268×40%)
④抵銷(xiāo)子公司2010年的利潤(rùn)分配：
借：投資收益1300.8(2168×60%)
少數(shù)股東損益867.2(2168×40%)
未分配利潤(rùn)一年初3702
貸：提取盈余公積209.4
對(duì)所有者(或股東)的分配1500
未分配利潤(rùn)一年末4160.6392011年1月1日，A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給B公司，價(jià)稅合計(jì)為1000萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日A公司仍未收到款項(xiàng)，A公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2011年12月31日，B公司與A公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：
(1)A公司同意B公司以現(xiàn)金50萬(wàn)元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為200萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元;同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的投資，A公司由此取得B公司普通股票50萬(wàn)股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股;A公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)A公司同意免除B公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，其余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%計(jì)算利息，展期期間內(nèi)，如果B公司某一年的年利潤(rùn)總額超過(guò)500萬(wàn)元，則該年的年利率上升為8%。利息于每年末支付。重組日B公司預(yù)計(jì)2012年和2013年的年利潤(rùn)總額均很可能超過(guò)假定B公司2012年度利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元;2013年度利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。不考慮相關(guān)2012年末B公司支付利息時(shí)所做的會(huì)計(jì)處理是借記財(cái)務(wù)費(fèi)用24萬(wàn)元，貸記銀行存款24萬(wàn)元。
(1)判斷債務(wù)重組日B公司是否需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷理由。
(2)計(jì)算債務(wù)重組后B公司債務(wù)的賬面余額。
(3)分別計(jì)算B公司的債務(wù)重組利得和A公司的債務(wù)重組損失。
(4)判斷B公司2012年末支付利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。如果不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
(5)編制A公司2012年收到利息的會(huì)計(jì)處理。
(6)編制B公司2013年末支付利息的會(huì)計(jì)(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:
1)債務(wù)重組日，B公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)閭鶆?wù)重組條款中附或有條件，即“如果B公司展期期間的年利潤(rùn)總額超過(guò)500萬(wàn)元，則當(dāng)年利率上升為8%”，并且金額能夠可靠計(jì)量，“B公司預(yù)計(jì)2012年和2013年的年利潤(rùn)總額均很可能超過(guò)500萬(wàn)元”，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，所以應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)債務(wù)重組后債務(wù)的賬面余額=(1000-50-150-50×4)×50%=300(萬(wàn)元)
(3)債務(wù)重組日，B公司形成的債務(wù)重組利得=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-(1000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(萬(wàn)元);
A公司形成的債務(wù)重組損失=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-100=200(萬(wàn)元)。
(4)B公司2012年末支付利息的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理是借記財(cái)務(wù)費(fèi)用15(300×5%)萬(wàn)元，借記預(yù)計(jì)負(fù)債9(300×3%)萬(wàn)元，貸記銀行存款24萬(wàn)元。
(5)A公司2012年收到利息的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款24
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用24(300×8%)
(6)B公司2013年末支付利息的會(huì)計(jì)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15(300×5%)
貸：銀行存款15
借：預(yù)計(jì)負(fù)債9(300×3%)
貸：營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得9