一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理，說法正確的是( )。
A.在期末編制合并財務(wù)報表時，母公司不需將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
B.母公司有可能在其個別財務(wù)報表或合并財務(wù)報表中反映一項新形成的商譽
C.編制合并財務(wù)報表時，對于母子公司間存在的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時不需對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整
D.母公司在編制合并財務(wù)報表前應(yīng)先統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策
參考答案：D
參考解析:
選項A，無論是同一控制還是非同一控制下的企業(yè)合并，編制合并財務(wù)報表時，都需要將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。選項B，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長期股權(quán)投資與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷過程中不產(chǎn)生差額，即合并中不形成商譽或應(yīng)計入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能產(chǎn)生商譽。選項C，編制合并財務(wù)報表時，如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時應(yīng)對該部分未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。
2國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司為其子公司，屬于甲公司的一個境外經(jīng)營，記賬本位幣為美元。2010年4月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款的形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資金實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分。4月1日的即期匯率為1美元=7元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，則合并報表中計入外幣報表折算差額的金額為( )萬元人民幣。
A.4000
B.3900
C.100
D.500
參考答案：C
參考解析:
計入外幣報表折算差額的金額=500×7-500× 6.8=100(萬元人民幣)。
3 下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，不正確的是( )。
A.剩余股權(quán)，應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資
B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理
C.在合并財務(wù)報表中，剩余股權(quán)應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)Et的公允價值進行重新計量
D.在合并財務(wù)報表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益
參考答案：A
參考解析:
選項A，剩余股權(quán)應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。
4 2012年2月1日某縣政府為了加大城區(qū)公共交通事業(yè)的投入力度，決定給予公交公司120萬元的補助用于加購一批車輛，3月20日新購的價值為310萬元的車輛入庫，當日l20萬元的補助到賬，該批車輛于3月31日正式投入使用，該批車輛預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。該縣同時還對票價進行了統(tǒng)一限制，2012年年末給予公交公司40萬元的財政撥款，其中的15萬元用于補償當年的損失，剩余的部分用于補償下一年度虧損。假定不考慮其他因素，則該公交公司2012年因上述業(yè)務(wù)而影響損益的金額為( )萬元。
A.24
B.15
C.9
D.135
參考答案：A
參考解析:
收到用于補助新購置車輛的120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)于收到時計人遞延收益，從4月1日起開始攤銷，2012年確認攤銷額=120÷10×9÷12=9(萬元);
因限制票價而給予的補償屬于與收益相關(guān)的政府補助，其中用于補償企業(yè)當年已發(fā)生費用或
損失的15萬元，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。則上述業(yè)務(wù)對2012年損益的影響金額=9+15=24(萬元)。
5 關(guān)于債務(wù)重組，債權(quán)人的會計處理中一般不會涉及的會計科目是( )。
A.壞賬準備
B.資產(chǎn)減值損失
C.營業(yè)外支出
D.主營業(yè)務(wù)收入
參考答案：D
參考解析:
對于重組債權(quán)的賬面余額和收到抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額，首先要沖減壞賬準備，超出部分計入營業(yè)外支出;如果沖減后壞賬準備仍有余額，則要繼續(xù)沖減壞賬準備，同時抵減當期資產(chǎn)減值損失，所以A、B、C中的科目均可能涉及到。
6 甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。201 3年12月31日，甲單位“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為300萬元，其中，應(yīng)返還財政直接支付額度為80萬元，財政授權(quán)支付額度為220萬元。2014年1月2日，恢復(fù)財政直接支付額度80萬元和財政授權(quán)支付額度220萬元后，甲單位“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為( )萬元。
A.0
B.80
C.220
D.300
參考答案：B
參考解析:
財政直接支付方式下，下年恢復(fù)額度時不做賬務(wù)處理;財政授權(quán)支付方式下，下年初恢復(fù)額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”，會導致財政應(yīng)返還額度減少220萬元，所以財政應(yīng)返還額度的項目余額為80萬元。
7下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是( )。
A.為實現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司
B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營的子公司
C.規(guī)模非常小的子公司
D.考慮當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司
參考答案：D
參考解析:
選項A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍;選項D，在確定合并范圍時，應(yīng)考慮被投資方當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當其他企業(yè)持有的當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。
8長江公司為一家上市公司，適用所得稅稅率為25%。2013年1月1日購入A公司當日發(fā)行的5年期債券1000張，每張面值100元，共支付買價為109000元，另支付手續(xù)費1000元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，市場利率為4%，利息于每年年末支付。2013年末預(yù)計該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80000元，長江公司預(yù)計未來4年內(nèi)很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為20000元。不考慮其他因素，長江公司2013年年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)( )元。
A.7350
B.5000
C.7250
D.7500
參考答案：B
參考解析:
2013年末持有至到期投資的賬面價值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金額為80000元，則該投資發(fā)生了減值，因計提減值產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=109400-80000=29400(元);又因長江公司預(yù)計未來很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額是20000元，應(yīng)以此為限確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以長江公司2013年年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=20000×25%=5000(元)。
9 關(guān)于視同買斷方式下代銷商品，下列說法中正確的是( )。
A.受托方應(yīng)根據(jù)委托方給定的價格銷售
B.委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入
C.委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認收入
D.受托方應(yīng)在實際售出商品時確認收入
參考答案：D
參考解析:
此方式下實際售價一般由受托方自定，所以選項A不正確;如果受托方收到的商品不論能否賣出、能否獲利，均與委托方無關(guān)，則應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，否則應(yīng)在收到代銷清單時確認收入，所以選項BC不正確。
10下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，正確的是( )。
A.會計政策一經(jīng)確定，不得變更
B.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更
C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更
D.會計政策變更，說明前期所采用的原會計政策有誤
參考答案：B
參考解析:
選項A，會計政策不得隨意變更，但是滿足一定條件是可以變更的;選項C，不屬于會計政策變更;選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
11 某企業(yè)2012年因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債600萬元。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計負債有關(guān)的費用不允許稅前扣除。那么2012年末該項預(yù)計負債產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A.600
B.0
C.300
D.無法確定
參考答案：B
參考解析:
計稅基礎(chǔ)一賬面價值600萬元一未來期間可稅前扣除的金額0=600(萬元)，所以該項預(yù)計負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異。
12事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目的是( )。
A.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額
B.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額
C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
D.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
參考答案：A
參考解析:
年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
13甲公司于2013年4月委托乙商店代銷A產(chǎn)品1500件，該批產(chǎn)品的實際成本為150萬元，代銷價格(不含增值稅額)為300萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。當年12月31日甲公司收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司2013年因該事項應(yīng)確認的銷售收入為( )萬元。
A.200
B.300
C.288
D.210
參考答案：A
參考解析:
甲公司2013年因該事項應(yīng)確認的銷售收入=300×1000/1500=200(萬元)。
14 甲公司2×13年12月與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定在2×14年2月銷售一批商品給乙公司，成本總額估計為2500萬元，合同價格總額為3000萬元，如果未按時交貨，價格將降為2300萬元。至2× 13年l2月產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，同時甲公司的生產(chǎn)線遭受嚴重損壞，預(yù)計不能按時交貨，甲公司決定繼續(xù)履行合同，則2×13年年末甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為( )萬元。
A.0
B.300
C.500
D.200
參考答案：D
參考解析:
甲公司2×13年年末應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=2500-2300=200(萬元)
15 下列交易或事項中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是( )。
A.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入的確認方法由完成合同法改為完工百分比法
B.和租賃公司變更協(xié)議，將原經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)改為融資租入，變更會計核算方法
C.因持股比例變化導致長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算
D.低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法
參考答案：A
參考解析:
選項B和C，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更。選項D是對初次發(fā)生的或不重要的交易事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更?！《⒍囗椷x擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 按照建造合同的規(guī)定，下列( )屬于合同收入的內(nèi)容。
A.合同中規(guī)定的初始收入
B.客戶預(yù)付的定金
C.因獎勵形成的收入
D.因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入
參考答案：A,C
參考解析:
合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。注意：客戶預(yù)付的定金、因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。
17 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，下列說法中不正確的有( )。
A.補償金額只能在基本確定收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值
B.補償金額在基本確定收到時，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補償金額確認負債
C.補償金額只能在實際收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值
D.即使補償金額基本確定可以收到，企業(yè)也應(yīng)按所需支出總額確認負債，而不能扣除補償金額
參考答案：B,C
參考解析:
18 下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有( )。
A.增值稅的出口退稅不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容
B.政府補助就是政府向企業(yè)無償提供的貨幣性資產(chǎn)
C.政府的資本性投入不屬于政府補助
D.直接減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項B，政府補助表現(xiàn)為政府無償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
19 下列關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本人賬
B.事業(yè)單位無形資產(chǎn)的處置凈收入按照國家有關(guān)規(guī)定上繳國庫
C.事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷時沖減“非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)”
D.事業(yè)單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本
參考答案：A,B,C
參考解析:
事業(yè)單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出。
20 外幣財務(wù)報表折算時，下列關(guān)于資產(chǎn)負債表項目折算的說法中，正確的有( )。
A.“存貨”項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算
B.“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算
C.“交易性金融資產(chǎn)”項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算
D.“未分配利潤”項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算
參考答案：A,C
參考解析:
對外幣報表進行折算時，資產(chǎn)負債表項目中的資產(chǎn)、負債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項目除未分配利潤外，應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算。
21 下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有( )。
A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司
B.已宣告破產(chǎn)的原子公司
C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司有顯著差別的子公司
參考答案：A,C,D
參考解析:
所有子公司都應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。
22 將企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄有( )。
A.借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用”項目
B.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務(wù)費用”項目
C.借記“管理費用”項目，貸記“財務(wù)費用”項目
D.借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目
參考答案：A,D
參考解析:
從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說，籌措資金用途不同，其利息處理就不同，可能計入財務(wù)費用，也可能計入在建工程;而從提供貸款的企業(yè)和購買債券的企業(yè)來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理(也有可能作為利息收入處理)。選項AD符合題意。
23 關(guān)于會費收入，下列說法中正確的有( )。
A.民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入
B.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入
C.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為限定性收入
D.民間非營利組織的會費收入通常屬于交換交易收入
參考答案：A,B
參考解析:
會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。
242×13年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×14年3月1日以500萬元的價格向乙公司銷售設(shè)備一臺。如果甲公司單方面撤銷合同，那么甲企業(yè)需按照價款的10%支付違約金。至2×13年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)生產(chǎn)完成，成本為600萬元;市場銷售價格為580萬元。假定不考慮其他因素，2×13年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有( )。
A.確認預(yù)計負債20萬元
B.確認預(yù)計負債50萬元
C.確認存貨跌價準備20萬元
D.確認存貨跌價準備30萬元
參考答案：B,C
參考解析:
合同存在標的資產(chǎn)，執(zhí)行合同的損失=600-500=100(萬元);不執(zhí)行合同的違約金損失=500× 10%=50(萬元)，按照市場價格出售虧損的金額=600- 580=20(萬元)，所以不執(zhí)行合同的總損失=50+20=70(萬元)，選擇不執(zhí)行合同，確認預(yù)計負債50萬元，確認存貨跌價準備20萬元。
25 某公司自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，不屬于調(diào)整事項的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大承諾
B.公司資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.公司董事會提出股票股利分配方案
D.發(fā)現(xiàn)報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉(zhuǎn)回l20萬元的存貨跌價準備
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項D屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理?！∪⑴袛囝}(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)按其公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的金額確定的入賬價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)發(fā)生的交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
27( )
為特定客戶開發(fā)軟件的收費，如果是跨年度的，則應(yīng)該在軟件開發(fā)全部完成后再確認收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果交易結(jié)果能夠可靠計量，應(yīng)該根據(jù)完工進度在資產(chǎn)負債表日確認收入。
28 民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，而非限定性凈資產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。( )
參考答案：錯
參考解析:
某些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或者用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。
29 任何情況下，確認預(yù)計負債均需考慮貨幣時間價值，采用現(xiàn)值計量。( )
參考答案：錯
參考解析:
確認預(yù)計負債時，如果時間跨度較大，貨幣時間價值影響重大，則需采用現(xiàn)值計量。
30 事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同、協(xié)議確認的價值加上支付的相關(guān)稅費記入“長期投資”科目。( )
參考答案：對
31 盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為會計差錯更正進行處理。( )
參考答案：對
參考解析:
盤盈固定資產(chǎn)屬于會計差錯，所以應(yīng)按差錯更正的規(guī)定進行處理。
32 與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時直接計入當期營業(yè)外收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的與收益相關(guān)的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入。
33 未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等事項，由于其結(jié)果具有不確定性，所以屬于或有事項。( )
參考答案：錯
參考解析:
或有事項是由過去的交易或事項形成的，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等不符合這一特征，因此不屬于或有事項。
34( )
企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，則應(yīng)該沖減報告年度的收入。
35 政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持如果附有使用條件，則不屬于政府補助。( )
參考答案：錯
參考解析:
政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟政策，對企業(yè)使用政府補助的范圍和方向進行了限制。 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。
資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，有關(guān)資料如下：
(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元;無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元;預(yù)計負債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。
(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一致。
資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：
(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。
(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。
(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄;
(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄;如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)
參考解析:
(1)事項一：
借：遞延所得稅資產(chǎn)5
利潤分配一未分配利潤5
貸：遞延所得稅負債10
借：盈余公積0.5
貸：利潤分配一未分配利潤0.5(5×10%)
事項二：
借：投資性房地產(chǎn)一成本3800
累計折舊240
貸：固定資產(chǎn)4000
遞延所得稅負債10 [3800-(4000-240)]×25%
利潤分配一未分配利潤30
借：利潤分配一未分配利潤3(30×10%)
貸：盈余公積3
(2)事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。
事項一：
不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計的使用年限及新的
折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。
會計估計變更后，2010年應(yīng)計提的折舊額為46.67(140 × 5/15)萬元，2010年末應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：管理費用46.67
貸：累計折舊46.67
此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20[(46.67-20)×(1-25%)]萬元。
事項二：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補提2009年下半年的折舊：
借：以前年度損益調(diào)整95
貸：在建工程95
借：固定資產(chǎn)1000
貸：在建工程1000
借：以前年度損益調(diào)整50
貸：累計折舊50
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅36.25(145×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整36.25
借：利潤分配一未分配利潤108.75
貸：以前年度損益調(diào)整108.75(95+50-36.25)
借：盈余公積l0.88
貸：利潤分配一未分配利潤10.88
事項三：
根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
借：投資性房地產(chǎn)一成本2000
一公允價值變動800
投資性房地產(chǎn)累計折舊100
貸：投資性房地產(chǎn)2000
以前年度損益調(diào)整900
借：以前年度損益調(diào)整225
貸：遞延所得稅負債225
借：以前年度損益調(diào)整675
貸：利潤分配一未分配利潤675
借：利潤分配一未分配利潤67.5
貸：盈余公積67.5
事項四：
借：以前年度損益調(diào)整一公允價值變動損益100
貸：資本公積一其他資本公積100
借：資本公積一其他資本公積25(100×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用25
借：利潤分配一未分配利潤75
貸：以前年度損益調(diào)整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤分配一未分配利潤7.5 37 2013年2月，A公司需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為600萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出300萬元的補助申請。2013年3月1日，政府批準了A公司的申請并撥付A公司300萬元財政撥款(同日到賬)。2013年6月30日，A公司購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為560萬元，當日以銀行存款支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。2021年6月，A公司出售了這臺設(shè)備，取得價款85萬元。(假定不考慮其他因素)
要求：分別做出上述業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)2013年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款300
貸：遞延收益300
(2)2013年6月30日購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)560
貸：銀行存款560
(3)自2013年7月起每個資產(chǎn)負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：
①計提折舊：
借：管理費用4.67
貸：累計折舊4.67
②分攤遞延收益(月末)：
借：遞延收益2.5
貸：營業(yè)外收入2.5
(4)2021年6月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
①出售設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理112
累計折舊448
貸：固定資產(chǎn)560
借：銀行存款85
營業(yè)外支出27
貸：固定資產(chǎn)清理112
②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益60
貸：營業(yè)外收入60 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38甲公司和丙公司為不同集團的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司無形資產(chǎn)賬面價值為5100萬元(攤銷額與減值額均為0)，公允價值為6000萬元。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值(等于其公允價值)為9600萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為5600萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1000萬元。
(1)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：
2009年6月30日，甲公司以432萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備，該設(shè)備于當日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價為700萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，已使用兩年;采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備未計提減值準備也不存在任何減值跡象。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2009年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品l00件，每件售價5萬元，A產(chǎn)品每件成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2009年，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對外售出40件，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。
2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2980萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使資本公積增加1000萬元(假定已考慮所得稅影響)。
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丁公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權(quán)股份的20%，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于其賬面價值)為10050萬元。
2009年7月，丁公司向甲公司銷售C商品，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，甲公司已售出該批商品的40%。
2009年度，丁公司實現(xiàn)凈利潤700萬元(其中1～3月份凈利潤為100萬元)。
(3)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：
2010年，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每件成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2010年，甲公司對外售出A產(chǎn)品30件，B產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。
2010年末，甲公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2010年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬元，實現(xiàn)凈利潤2094萬元。
(4)2010年度，甲公司將購自丁公司的C商品全部對外出售。
要求：
(1)作出購買日長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理;
(2)計算該項企業(yè)合并的商譽;
(3)編制2009年甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計分錄;
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的有關(guān)抵銷分錄);
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的有關(guān)抵銷分錄)。
參考解析:
(1)購買日長期股權(quán)投資的處理：
借：長期股權(quán)投資6000
貸：無形資產(chǎn)5100
營業(yè)外收入900
(2)計算商譽：
合并商譽=6000-9600×60%=240(萬元)。
(3)2009年度甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資一丁公司一成本2010
貸：銀行存款2010
投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤=700-100=600(萬元)，調(diào)整后的凈利潤=600-(600-400)
×60%=480(萬元)，投資方應(yīng)確認的投資收益=480×20%=96(萬元)。
借：長期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整96
貸：投資收益96
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄：
①編制內(nèi)部交易的抵銷分錄：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)一原價128[(700-700×2/10)-432]
貸：營業(yè)外支出128
借：管理費用8
貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8(128/8/2)
借：所得稅費用30
貸：遞延所得稅負債30[(128-8)×25%1
內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營業(yè)收入500(100×5)
貸：營業(yè)成本500
借：營業(yè)成本120[60×(5-3)3
貸：存貨120
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25[(120—20)×25%]
貸：所得稅費用25
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年的凈利潤=2980+128-8-120+20=3000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資1800(3000×60%)
貸：投資收益1800
借：長期股權(quán)投資600(1000×60%)
貸：資本公積600
③對甲、丁公司逆流交易的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整24
貸：存貨24
④抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
調(diào)整后乙公司所有者權(quán)益=9600+3000+1000=13600(萬元)
借：股本2500
資本公積一年初5600
一本年1000
盈余公積一年初500
一本年298
未分配利潤一年末3702(1000+3000-298)
商譽240
貸：長期股權(quán)投資8400(6000+1800+600)
少數(shù)股東權(quán)益5440(13600×40%)
⑤抵銷子公司2009年的利潤分配：
借：投資收益1800(3000×600A)
少數(shù)股東損益1200(3000×40%)
未分配利潤一年初1000
貸：提取盈余公積298
未分配利潤一年末3702
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄：
①抵銷內(nèi)部交易：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)一原價128
貸：未分配利潤一年初128
借：未分配利潤一年初8
貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8
借：未分配利潤一年初30
貸：遞延所得稅負債30
借：管理費用16
貸：固定資產(chǎn)一累計折舊16
借：遞延所得稅負債4
貸：所得稅費用4
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對A產(chǎn)品的抵銷：
借：未分配利潤一年初120
貸：營業(yè)成本120
借：營業(yè)成本60[30×(5-3)]
貸：存貨60
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：未分配利潤一年初20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：未分配利潤一年初25
借：營業(yè)成本10
貸：存貨一存貨跌價準備10
借：存貨一存貨跌價準備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：所得稅費用22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5
對B產(chǎn)品的抵銷：
借：營業(yè)收入400(50×8)
貸：營業(yè)成本400
借：營業(yè)成本20[10×(8-6)]
貸：存貨20
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年的凈利潤=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(萬元)。
借：長期股權(quán)投資2400
貸：未分配利潤一年初1800
資本公積600
借：長期股權(quán)投資1300.8(2168×60%)
貸：投資收益1300.8
對2010年分配股利進行調(diào)整：
借：投資收益900(1500X60%)
貸：長期股權(quán)投資900
③抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本2500
資本公積6600
盈余公積一年初798
一本年209.4
未分配利潤一年末4160.6(3702+2168-209.4-1500)
商譽240
貸：長期股權(quán)投資8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)
少數(shù)股東權(quán)益5707.2(14268×40%)
④抵銷子公司2010年的利潤分配：
借：投資收益1300.8(2168×60%)
少數(shù)股東損益867.2(2168×40%)
未分配利潤一年初3702
貸：提取盈余公積209.4
對所有者(或股東)的分配1500
未分配利潤一年末4160.6392011年1月1日，A公司銷售產(chǎn)品一批給B公司，價稅合計為1000萬元，款項尚未收到。因B公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日A公司仍未收到款項，A公司為該應(yīng)收賬款計提壞賬準備100萬元。2011年12月31日，B公司與A公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：
(1)A公司同意B公司以現(xiàn)金50萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為200萬元，已提折舊為100萬元，公允價值為150萬元;同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對B公司的投資，A公司由此取得B公司普通股票50萬股，股票面值1元/股，市價4元/股;A公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)A公司同意免除B公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，其余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%計算利息，展期期間內(nèi)，如果B公司某一年的年利潤總額超過500萬元，則該年的年利率上升為8%。利息于每年末支付。重組日B公司預(yù)計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過假定B公司2012年度利潤總額為600萬元;2013年度利潤總額為300萬元。不考慮相關(guān)2012年末B公司支付利息時所做的會計處理是借記財務(wù)費用24萬元，貸記銀行存款24萬元。
(1)判斷債務(wù)重組日B公司是否需要確認預(yù)計負債，并說明判斷理由。
(2)計算債務(wù)重組后B公司債務(wù)的賬面余額。
(3)分別計算B公司的債務(wù)重組利得和A公司的債務(wù)重組損失。
(4)判斷B公司2012年末支付利息的會計處理是否正確。如果不正確，請說明正確的會計處理。
(5)編制A公司2012年收到利息的會計處理。
(6)編制B公司2013年末支付利息的會計(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
1)債務(wù)重組日，B公司需要確認預(yù)計負債。因為債務(wù)重組條款中附或有條件，即“如果B公司展期期間的年利潤總額超過500萬元，則當年利率上升為8%”，并且金額能夠可靠計量，“B公司預(yù)計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過500萬元”，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，滿足預(yù)計負債確認條件，所以應(yīng)該確認預(yù)計負債。
(2)債務(wù)重組后債務(wù)的賬面余額=(1000-50-150-50×4)×50%=300(萬元)
(3)債務(wù)重組日，B公司形成的債務(wù)重組利得=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-(1000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(萬元);
A公司形成的債務(wù)重組損失=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-100=200(萬元)。
(4)B公司2012年末支付利息的會計處理是不正確的。
正確的會計處理是借記財務(wù)費用15(300×5%)萬元，借記預(yù)計負債9(300×3%)萬元，貸記銀行存款24萬元。
(5)A公司2012年收到利息的會計處理：
借：銀行存款24
貸：財務(wù)費用24(300×8%)
(6)B公司2013年末支付利息的會計處理：
借：財務(wù)費用15(300×5%)
貸：銀行存款15
借：預(yù)計負債9(300×3%)
貸：營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得9
1下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理，說法正確的是( )。
A.在期末編制合并財務(wù)報表時，母公司不需將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
B.母公司有可能在其個別財務(wù)報表或合并財務(wù)報表中反映一項新形成的商譽
C.編制合并財務(wù)報表時，對于母子公司間存在的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時不需對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整
D.母公司在編制合并財務(wù)報表前應(yīng)先統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策
參考答案：D
參考解析:
選項A，無論是同一控制還是非同一控制下的企業(yè)合并，編制合并財務(wù)報表時，都需要將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。選項B，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長期股權(quán)投資與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷過程中不產(chǎn)生差額，即合并中不形成商譽或應(yīng)計入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能產(chǎn)生商譽。選項C，編制合并財務(wù)報表時，如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時應(yīng)對該部分未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。
2國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司為其子公司，屬于甲公司的一個境外經(jīng)營，記賬本位幣為美元。2010年4月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款的形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資金實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分。4月1日的即期匯率為1美元=7元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，則合并報表中計入外幣報表折算差額的金額為( )萬元人民幣。
A.4000
B.3900
C.100
D.500
參考答案：C
參考解析:
計入外幣報表折算差額的金額=500×7-500× 6.8=100(萬元人民幣)。
3 下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，不正確的是( )。
A.剩余股權(quán)，應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資
B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理
C.在合并財務(wù)報表中，剩余股權(quán)應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)Et的公允價值進行重新計量
D.在合并財務(wù)報表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益
參考答案：A
參考解析:
選項A，剩余股權(quán)應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。
4 2012年2月1日某縣政府為了加大城區(qū)公共交通事業(yè)的投入力度，決定給予公交公司120萬元的補助用于加購一批車輛，3月20日新購的價值為310萬元的車輛入庫，當日l20萬元的補助到賬，該批車輛于3月31日正式投入使用，該批車輛預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。該縣同時還對票價進行了統(tǒng)一限制，2012年年末給予公交公司40萬元的財政撥款，其中的15萬元用于補償當年的損失，剩余的部分用于補償下一年度虧損。假定不考慮其他因素，則該公交公司2012年因上述業(yè)務(wù)而影響損益的金額為( )萬元。
A.24
B.15
C.9
D.135
參考答案：A
參考解析:
收到用于補助新購置車輛的120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)于收到時計人遞延收益，從4月1日起開始攤銷，2012年確認攤銷額=120÷10×9÷12=9(萬元);
因限制票價而給予的補償屬于與收益相關(guān)的政府補助，其中用于補償企業(yè)當年已發(fā)生費用或
損失的15萬元，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。則上述業(yè)務(wù)對2012年損益的影響金額=9+15=24(萬元)。
5 關(guān)于債務(wù)重組，債權(quán)人的會計處理中一般不會涉及的會計科目是( )。
A.壞賬準備
B.資產(chǎn)減值損失
C.營業(yè)外支出
D.主營業(yè)務(wù)收入
參考答案：D
參考解析:
對于重組債權(quán)的賬面余額和收到抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額，首先要沖減壞賬準備，超出部分計入營業(yè)外支出;如果沖減后壞賬準備仍有余額，則要繼續(xù)沖減壞賬準備，同時抵減當期資產(chǎn)減值損失，所以A、B、C中的科目均可能涉及到。
6 甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。201 3年12月31日，甲單位“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為300萬元，其中，應(yīng)返還財政直接支付額度為80萬元，財政授權(quán)支付額度為220萬元。2014年1月2日，恢復(fù)財政直接支付額度80萬元和財政授權(quán)支付額度220萬元后，甲單位“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為( )萬元。
A.0
B.80
C.220
D.300
參考答案：B
參考解析:
財政直接支付方式下，下年恢復(fù)額度時不做賬務(wù)處理;財政授權(quán)支付方式下，下年初恢復(fù)額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”，會導致財政應(yīng)返還額度減少220萬元，所以財政應(yīng)返還額度的項目余額為80萬元。
7下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是( )。
A.為實現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司
B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營的子公司
C.規(guī)模非常小的子公司
D.考慮當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司
參考答案：D
參考解析:
選項A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍;選項D，在確定合并范圍時，應(yīng)考慮被投資方當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當其他企業(yè)持有的當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。
8長江公司為一家上市公司，適用所得稅稅率為25%。2013年1月1日購入A公司當日發(fā)行的5年期債券1000張，每張面值100元，共支付買價為109000元，另支付手續(xù)費1000元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，市場利率為4%，利息于每年年末支付。2013年末預(yù)計該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80000元，長江公司預(yù)計未來4年內(nèi)很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為20000元。不考慮其他因素，長江公司2013年年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)( )元。
A.7350
B.5000
C.7250
D.7500
參考答案：B
參考解析:
2013年末持有至到期投資的賬面價值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金額為80000元，則該投資發(fā)生了減值，因計提減值產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=109400-80000=29400(元);又因長江公司預(yù)計未來很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額是20000元，應(yīng)以此為限確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以長江公司2013年年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=20000×25%=5000(元)。
9 關(guān)于視同買斷方式下代銷商品，下列說法中正確的是( )。
A.受托方應(yīng)根據(jù)委托方給定的價格銷售
B.委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入
C.委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認收入
D.受托方應(yīng)在實際售出商品時確認收入
參考答案：D
參考解析:
此方式下實際售價一般由受托方自定，所以選項A不正確;如果受托方收到的商品不論能否賣出、能否獲利，均與委托方無關(guān)，則應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，否則應(yīng)在收到代銷清單時確認收入，所以選項BC不正確。
10下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，正確的是( )。
A.會計政策一經(jīng)確定，不得變更
B.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更
C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更
D.會計政策變更，說明前期所采用的原會計政策有誤
參考答案：B
參考解析:
選項A，會計政策不得隨意變更，但是滿足一定條件是可以變更的;選項C，不屬于會計政策變更;選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
11 某企業(yè)2012年因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債600萬元。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計負債有關(guān)的費用不允許稅前扣除。那么2012年末該項預(yù)計負債產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A.600
B.0
C.300
D.無法確定
參考答案：B
參考解析:
計稅基礎(chǔ)一賬面價值600萬元一未來期間可稅前扣除的金額0=600(萬元)，所以該項預(yù)計負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異。
12事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目的是( )。
A.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額
B.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額
C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
D.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
參考答案：A
參考解析:
年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
13甲公司于2013年4月委托乙商店代銷A產(chǎn)品1500件，該批產(chǎn)品的實際成本為150萬元，代銷價格(不含增值稅額)為300萬元，乙商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。當年12月31日甲公司收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司2013年因該事項應(yīng)確認的銷售收入為( )萬元。
A.200
B.300
C.288
D.210
參考答案：A
參考解析:
甲公司2013年因該事項應(yīng)確認的銷售收入=300×1000/1500=200(萬元)。
14 甲公司2×13年12月與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定在2×14年2月銷售一批商品給乙公司，成本總額估計為2500萬元，合同價格總額為3000萬元，如果未按時交貨，價格將降為2300萬元。至2× 13年l2月產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，同時甲公司的生產(chǎn)線遭受嚴重損壞，預(yù)計不能按時交貨，甲公司決定繼續(xù)履行合同，則2×13年年末甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為( )萬元。
A.0
B.300
C.500
D.200
參考答案：D
參考解析:
甲公司2×13年年末應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=2500-2300=200(萬元)
15 下列交易或事項中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是( )。
A.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入的確認方法由完成合同法改為完工百分比法
B.和租賃公司變更協(xié)議，將原經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)改為融資租入，變更會計核算方法
C.因持股比例變化導致長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算
D.低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法
參考答案：A
參考解析:
選項B和C，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更。選項D是對初次發(fā)生的或不重要的交易事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更?！《⒍囗椷x擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 按照建造合同的規(guī)定，下列( )屬于合同收入的內(nèi)容。
A.合同中規(guī)定的初始收入
B.客戶預(yù)付的定金
C.因獎勵形成的收入
D.因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入
參考答案：A,C
參考解析:
合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。注意：客戶預(yù)付的定金、因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。
17 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，下列說法中不正確的有( )。
A.補償金額只能在基本確定收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值
B.補償金額在基本確定收到時，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補償金額確認負債
C.補償金額只能在實際收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值
D.即使補償金額基本確定可以收到，企業(yè)也應(yīng)按所需支出總額確認負債，而不能扣除補償金額
參考答案：B,C
參考解析:
18 下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有( )。
A.增值稅的出口退稅不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容
B.政府補助就是政府向企業(yè)無償提供的貨幣性資產(chǎn)
C.政府的資本性投入不屬于政府補助
D.直接減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項B，政府補助表現(xiàn)為政府無償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
19 下列關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本人賬
B.事業(yè)單位無形資產(chǎn)的處置凈收入按照國家有關(guān)規(guī)定上繳國庫
C.事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷時沖減“非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)”
D.事業(yè)單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本
參考答案：A,B,C
參考解析:
事業(yè)單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出。
20 外幣財務(wù)報表折算時，下列關(guān)于資產(chǎn)負債表項目折算的說法中，正確的有( )。
A.“存貨”項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算
B.“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算
C.“交易性金融資產(chǎn)”項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算
D.“未分配利潤”項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算
參考答案：A,C
參考解析:
對外幣報表進行折算時，資產(chǎn)負債表項目中的資產(chǎn)、負債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項目除未分配利潤外，應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算。
21 下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有( )。
A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司
B.已宣告破產(chǎn)的原子公司
C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司有顯著差別的子公司
參考答案：A,C,D
參考解析:
所有子公司都應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。
22 將企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄有( )。
A.借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用”項目
B.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務(wù)費用”項目
C.借記“管理費用”項目，貸記“財務(wù)費用”項目
D.借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目
參考答案：A,D
參考解析:
從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說，籌措資金用途不同，其利息處理就不同，可能計入財務(wù)費用，也可能計入在建工程;而從提供貸款的企業(yè)和購買債券的企業(yè)來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理(也有可能作為利息收入處理)。選項AD符合題意。
23 關(guān)于會費收入，下列說法中正確的有( )。
A.民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入
B.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入
C.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為限定性收入
D.民間非營利組織的會費收入通常屬于交換交易收入
參考答案：A,B
參考解析:
會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。
242×13年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×14年3月1日以500萬元的價格向乙公司銷售設(shè)備一臺。如果甲公司單方面撤銷合同，那么甲企業(yè)需按照價款的10%支付違約金。至2×13年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)生產(chǎn)完成，成本為600萬元;市場銷售價格為580萬元。假定不考慮其他因素，2×13年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有( )。
A.確認預(yù)計負債20萬元
B.確認預(yù)計負債50萬元
C.確認存貨跌價準備20萬元
D.確認存貨跌價準備30萬元
參考答案：B,C
參考解析:
合同存在標的資產(chǎn)，執(zhí)行合同的損失=600-500=100(萬元);不執(zhí)行合同的違約金損失=500× 10%=50(萬元)，按照市場價格出售虧損的金額=600- 580=20(萬元)，所以不執(zhí)行合同的總損失=50+20=70(萬元)，選擇不執(zhí)行合同，確認預(yù)計負債50萬元，確認存貨跌價準備20萬元。
25 某公司自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，不屬于調(diào)整事項的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大承諾
B.公司資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.公司董事會提出股票股利分配方案
D.發(fā)現(xiàn)報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉(zhuǎn)回l20萬元的存貨跌價準備
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項D屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理?！∪⑴袛囝}(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)按其公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的金額確定的入賬價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)發(fā)生的交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
27( )
為特定客戶開發(fā)軟件的收費，如果是跨年度的，則應(yīng)該在軟件開發(fā)全部完成后再確認收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果交易結(jié)果能夠可靠計量，應(yīng)該根據(jù)完工進度在資產(chǎn)負債表日確認收入。
28 民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，而非限定性凈資產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。( )
參考答案：錯
參考解析:
某些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或者用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。
29 任何情況下，確認預(yù)計負債均需考慮貨幣時間價值，采用現(xiàn)值計量。( )
參考答案：錯
參考解析:
確認預(yù)計負債時，如果時間跨度較大，貨幣時間價值影響重大，則需采用現(xiàn)值計量。
30 事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同、協(xié)議確認的價值加上支付的相關(guān)稅費記入“長期投資”科目。( )
參考答案：對
31 盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為會計差錯更正進行處理。( )
參考答案：對
參考解析:
盤盈固定資產(chǎn)屬于會計差錯，所以應(yīng)按差錯更正的規(guī)定進行處理。
32 與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時直接計入當期營業(yè)外收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的與收益相關(guān)的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入。
33 未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等事項，由于其結(jié)果具有不確定性，所以屬于或有事項。( )
參考答案：錯
參考解析:
或有事項是由過去的交易或事項形成的，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故等不符合這一特征，因此不屬于或有事項。
34( )
企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，則應(yīng)該沖減報告年度的收入。
35 政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持如果附有使用條件，則不屬于政府補助。( )
參考答案：錯
參考解析:
政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟政策，對企業(yè)使用政府補助的范圍和方向進行了限制。 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。
資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，有關(guān)資料如下：
(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元;無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元;預(yù)計負債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。
(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一致。
資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：
(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。
(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。
(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄;
(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄;如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)
參考解析:
(1)事項一：
借：遞延所得稅資產(chǎn)5
利潤分配一未分配利潤5
貸：遞延所得稅負債10
借：盈余公積0.5
貸：利潤分配一未分配利潤0.5(5×10%)
事項二：
借：投資性房地產(chǎn)一成本3800
累計折舊240
貸：固定資產(chǎn)4000
遞延所得稅負債10 [3800-(4000-240)]×25%
利潤分配一未分配利潤30
借：利潤分配一未分配利潤3(30×10%)
貸：盈余公積3
(2)事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。
事項一：
不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計的使用年限及新的
折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。
會計估計變更后，2010年應(yīng)計提的折舊額為46.67(140 × 5/15)萬元，2010年末應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：管理費用46.67
貸：累計折舊46.67
此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20[(46.67-20)×(1-25%)]萬元。
事項二：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補提2009年下半年的折舊：
借：以前年度損益調(diào)整95
貸：在建工程95
借：固定資產(chǎn)1000
貸：在建工程1000
借：以前年度損益調(diào)整50
貸：累計折舊50
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅36.25(145×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整36.25
借：利潤分配一未分配利潤108.75
貸：以前年度損益調(diào)整108.75(95+50-36.25)
借：盈余公積l0.88
貸：利潤分配一未分配利潤10.88
事項三：
根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
借：投資性房地產(chǎn)一成本2000
一公允價值變動800
投資性房地產(chǎn)累計折舊100
貸：投資性房地產(chǎn)2000
以前年度損益調(diào)整900
借：以前年度損益調(diào)整225
貸：遞延所得稅負債225
借：以前年度損益調(diào)整675
貸：利潤分配一未分配利潤675
借：利潤分配一未分配利潤67.5
貸：盈余公積67.5
事項四：
借：以前年度損益調(diào)整一公允價值變動損益100
貸：資本公積一其他資本公積100
借：資本公積一其他資本公積25(100×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用25
借：利潤分配一未分配利潤75
貸：以前年度損益調(diào)整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤分配一未分配利潤7.5 37 2013年2月，A公司需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為600萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出300萬元的補助申請。2013年3月1日，政府批準了A公司的申請并撥付A公司300萬元財政撥款(同日到賬)。2013年6月30日，A公司購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為560萬元，當日以銀行存款支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。2021年6月，A公司出售了這臺設(shè)備，取得價款85萬元。(假定不考慮其他因素)
要求：分別做出上述業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)2013年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款300
貸：遞延收益300
(2)2013年6月30日購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)560
貸：銀行存款560
(3)自2013年7月起每個資產(chǎn)負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：
①計提折舊：
借：管理費用4.67
貸：累計折舊4.67
②分攤遞延收益(月末)：
借：遞延收益2.5
貸：營業(yè)外收入2.5
(4)2021年6月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
①出售設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理112
累計折舊448
貸：固定資產(chǎn)560
借：銀行存款85
營業(yè)外支出27
貸：固定資產(chǎn)清理112
②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益60
貸：營業(yè)外收入60 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38甲公司和丙公司為不同集團的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司無形資產(chǎn)賬面價值為5100萬元(攤銷額與減值額均為0)，公允價值為6000萬元。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值(等于其公允價值)為9600萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為5600萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1000萬元。
(1)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：
2009年6月30日，甲公司以432萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備，該設(shè)備于當日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價為700萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，已使用兩年;采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備未計提減值準備也不存在任何減值跡象。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2009年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品l00件，每件售價5萬元，A產(chǎn)品每件成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2009年，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對外售出40件，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。
2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2980萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使資本公積增加1000萬元(假定已考慮所得稅影響)。
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丁公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權(quán)股份的20%，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于其賬面價值)為10050萬元。
2009年7月，丁公司向甲公司銷售C商品，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，甲公司已售出該批商品的40%。
2009年度，丁公司實現(xiàn)凈利潤700萬元(其中1～3月份凈利潤為100萬元)。
(3)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：
2010年，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每件成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2010年，甲公司對外售出A產(chǎn)品30件，B產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。
2010年末，甲公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2010年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬元，實現(xiàn)凈利潤2094萬元。
(4)2010年度，甲公司將購自丁公司的C商品全部對外出售。
要求：
(1)作出購買日長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理;
(2)計算該項企業(yè)合并的商譽;
(3)編制2009年甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計分錄;
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的有關(guān)抵銷分錄);
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的有關(guān)抵銷分錄)。
參考解析:
(1)購買日長期股權(quán)投資的處理：
借：長期股權(quán)投資6000
貸：無形資產(chǎn)5100
營業(yè)外收入900
(2)計算商譽：
合并商譽=6000-9600×60%=240(萬元)。
(3)2009年度甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資一丁公司一成本2010
貸：銀行存款2010
投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤=700-100=600(萬元)，調(diào)整后的凈利潤=600-(600-400)
×60%=480(萬元)，投資方應(yīng)確認的投資收益=480×20%=96(萬元)。
借：長期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整96
貸：投資收益96
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄：
①編制內(nèi)部交易的抵銷分錄：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)一原價128[(700-700×2/10)-432]
貸：營業(yè)外支出128
借：管理費用8
貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8(128/8/2)
借：所得稅費用30
貸：遞延所得稅負債30[(128-8)×25%1
內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營業(yè)收入500(100×5)
貸：營業(yè)成本500
借：營業(yè)成本120[60×(5-3)3
貸：存貨120
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25[(120—20)×25%]
貸：所得稅費用25
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年的凈利潤=2980+128-8-120+20=3000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資1800(3000×60%)
貸：投資收益1800
借：長期股權(quán)投資600(1000×60%)
貸：資本公積600
③對甲、丁公司逆流交易的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整24
貸：存貨24
④抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
調(diào)整后乙公司所有者權(quán)益=9600+3000+1000=13600(萬元)
借：股本2500
資本公積一年初5600
一本年1000
盈余公積一年初500
一本年298
未分配利潤一年末3702(1000+3000-298)
商譽240
貸：長期股權(quán)投資8400(6000+1800+600)
少數(shù)股東權(quán)益5440(13600×40%)
⑤抵銷子公司2009年的利潤分配：
借：投資收益1800(3000×600A)
少數(shù)股東損益1200(3000×40%)
未分配利潤一年初1000
貸：提取盈余公積298
未分配利潤一年末3702
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄：
①抵銷內(nèi)部交易：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)一原價128
貸：未分配利潤一年初128
借：未分配利潤一年初8
貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8
借：未分配利潤一年初30
貸：遞延所得稅負債30
借：管理費用16
貸：固定資產(chǎn)一累計折舊16
借：遞延所得稅負債4
貸：所得稅費用4
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對A產(chǎn)品的抵銷：
借：未分配利潤一年初120
貸：營業(yè)成本120
借：營業(yè)成本60[30×(5-3)]
貸：存貨60
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：未分配利潤一年初20
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：未分配利潤一年初25
借：營業(yè)成本10
貸：存貨一存貨跌價準備10
借：存貨一存貨跌價準備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：所得稅費用22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5
對B產(chǎn)品的抵銷：
借：營業(yè)收入400(50×8)
貸：營業(yè)成本400
借：營業(yè)成本20[10×(8-6)]
貸：存貨20
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年的凈利潤=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(萬元)。
借：長期股權(quán)投資2400
貸：未分配利潤一年初1800
資本公積600
借：長期股權(quán)投資1300.8(2168×60%)
貸：投資收益1300.8
對2010年分配股利進行調(diào)整：
借：投資收益900(1500X60%)
貸：長期股權(quán)投資900
③抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本2500
資本公積6600
盈余公積一年初798
一本年209.4
未分配利潤一年末4160.6(3702+2168-209.4-1500)
商譽240
貸：長期股權(quán)投資8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)
少數(shù)股東權(quán)益5707.2(14268×40%)
④抵銷子公司2010年的利潤分配：
借：投資收益1300.8(2168×60%)
少數(shù)股東損益867.2(2168×40%)
未分配利潤一年初3702
貸：提取盈余公積209.4
對所有者(或股東)的分配1500
未分配利潤一年末4160.6392011年1月1日，A公司銷售產(chǎn)品一批給B公司，價稅合計為1000萬元，款項尚未收到。因B公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日A公司仍未收到款項，A公司為該應(yīng)收賬款計提壞賬準備100萬元。2011年12月31日，B公司與A公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：
(1)A公司同意B公司以現(xiàn)金50萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為200萬元，已提折舊為100萬元，公允價值為150萬元;同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對B公司的投資，A公司由此取得B公司普通股票50萬股，股票面值1元/股，市價4元/股;A公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)A公司同意免除B公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，其余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%計算利息，展期期間內(nèi)，如果B公司某一年的年利潤總額超過500萬元，則該年的年利率上升為8%。利息于每年末支付。重組日B公司預(yù)計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過假定B公司2012年度利潤總額為600萬元;2013年度利潤總額為300萬元。不考慮相關(guān)2012年末B公司支付利息時所做的會計處理是借記財務(wù)費用24萬元，貸記銀行存款24萬元。
(1)判斷債務(wù)重組日B公司是否需要確認預(yù)計負債，并說明判斷理由。
(2)計算債務(wù)重組后B公司債務(wù)的賬面余額。
(3)分別計算B公司的債務(wù)重組利得和A公司的債務(wù)重組損失。
(4)判斷B公司2012年末支付利息的會計處理是否正確。如果不正確，請說明正確的會計處理。
(5)編制A公司2012年收到利息的會計處理。
(6)編制B公司2013年末支付利息的會計(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
1)債務(wù)重組日，B公司需要確認預(yù)計負債。因為債務(wù)重組條款中附或有條件，即“如果B公司展期期間的年利潤總額超過500萬元，則當年利率上升為8%”，并且金額能夠可靠計量，“B公司預(yù)計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過500萬元”，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，滿足預(yù)計負債確認條件，所以應(yīng)該確認預(yù)計負債。
(2)債務(wù)重組后債務(wù)的賬面余額=(1000-50-150-50×4)×50%=300(萬元)
(3)債務(wù)重組日，B公司形成的債務(wù)重組利得=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-(1000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(萬元);
A公司形成的債務(wù)重組損失=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-100=200(萬元)。
(4)B公司2012年末支付利息的會計處理是不正確的。
正確的會計處理是借記財務(wù)費用15(300×5%)萬元，借記預(yù)計負債9(300×3%)萬元，貸記銀行存款24萬元。
(5)A公司2012年收到利息的會計處理：
借：銀行存款24
貸：財務(wù)費用24(300×8%)
(6)B公司2013年末支付利息的會計處理：
借：財務(wù)費用15(300×5%)
貸：銀行存款15
借：預(yù)計負債9(300×3%)
貸：營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得9