一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個符合題意。）
1.將購買的貨物用于下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的是（）。
A.用于交際應(yīng)酬
B.用于修建廠房
C.作為職工福利
D.用于對外投資
2.下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議聽證的說法不正確的是（）。
A.第三人不參加聽證的，不影響聽證舉行
B.行政復(fù)議聽證人員不得少于2人
C.行政復(fù)議聽證筆錄是行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理案件的依據(jù)
D.涉及國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的案件不公開進(jìn)行聽證
3.甲公司發(fā)生分立，成立了A公司與B公司。對甲公司未繳清的稅款，以下說法正確的是（）。
A.A公司與B公司不需要履行未履行的納稅義務(wù)，由甲公司股東繼續(xù)履行
B.由甲公司股東繼續(xù)履行，A公司與B公司承擔(dān)連帶責(zé)任
C.A公司和B公司對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任
D.A公司和B公司履行未履行的納稅義務(wù)，甲公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任
4.注冊稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報業(yè)務(wù)中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是（）。
A.將超過貸款期限加收的罰息作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除
B.企業(yè)開發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財務(wù)上為簡便核算，將利息按借款單位核算，在計算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時，采用了“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（地價款＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)＋全部借款利息支出”的公式計算
C.企業(yè)在計算開發(fā)成本時，將拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)計入其中
D.將未計入房價的代收費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，但未作為收入計稅
5.大明稅務(wù)師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師李某接受興隆公司委托，從事年度所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證，在執(zhí)業(yè)期間，下列事項(xiàng)符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的是（）。
A.購買了興隆公司1000股股票
B.雙方約定，對本所已經(jīng)按稅法規(guī)定編制的所得稅申報表重新調(diào)整，對少納稅款可以按30％的比例提成
C.要求興隆公司提供10萬元的贊助，以解決稅務(wù)所辦公經(jīng)費(fèi)不足問題
D.要求興隆公司提供有關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料，不得有所隱瞞
6.下列執(zhí)業(yè)文書，屬于注冊稅務(wù)師向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的涉稅文書是（）。
A.納稅審核報告
B.稅收籌劃報告
C.辦稅事宜建議報告
D.延期納稅的申請報告
7.根據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，以下需要辦理稅務(wù)登記的是（）。
A.某公司職員李平在單位從事銷售工作
B.某工商局王局長的夫人，在外開設(shè)餐廳一間
C.某市審計局張?zhí)庨L，受審計局領(lǐng)導(dǎo)委派去下屬審計機(jī)構(gòu)講課
D.某農(nóng)民將自己耕種的蔬菜帶到城市集貿(mào)市場銷售
8.在計算個人所得稅時，下列各項(xiàng)中不符合個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定的是（）。
A.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除
B.投資者的工資不得在稅前扣除
C.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
D.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，允許據(jù)實(shí)稅前扣除
9.以下關(guān)于計算營業(yè)稅的營業(yè)額的確定，正確的是（）。
A.所有運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額
B.納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)（含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款
C.單位轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置價款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為營業(yè)額
D.境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境，免征營業(yè)稅
10.行政復(fù)議期間，下列情形中，行政復(fù)議終止的是（）。
A.申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人
B.作為申請人的公民被宣告失蹤
C.申請人的法人資格終止
D.申請人死亡，無近親屬
二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項(xiàng)。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項(xiàng)得0.5分。）
1.下列2010年新增的企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)該向國稅局繳納企業(yè)所得稅的有（）。
A.保險公司
B.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)
C.應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)
D.在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)
E.典當(dāng)公司
2.注冊稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2010年1月書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有（）。
A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類銷售價格按適用稅率繳納印花稅
B.總賬賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積金額沒有變化，不需重新繳納印花稅
C.與國外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷售收入1％付款，尚無銷售暫不繳納印花稅
D.與銀行簽訂貸款期限延長合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅
E.已稅合同金額發(fā)生增減時應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退稅
3.申請人對下列稅務(wù)行政復(fù)議范圍中的（）不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
A.確認(rèn)抵扣稅款
B.停止出口退稅權(quán)
C.稅收保全措施
D.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人
E.確認(rèn)稅款征收方式
4.下列關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出核定征收企業(yè)所得稅的相關(guān)表述正確的有（）。
A.代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款可以作為經(jīng)費(fèi)支出金額
B.代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)按期計提折舊作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅
C.代表機(jī)構(gòu)的利息收入可以沖抵經(jīng)費(fèi)支出額
D.代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費(fèi)支出額
E.代表機(jī)構(gòu)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額
5.國家重點(diǎn)扶持的某高新技術(shù)企業(yè)2010年產(chǎn)品銷售收入1300萬元，出租房產(chǎn)收入200萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得360萬元，國債利息收入60萬元。成本費(fèi)用合計1000萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元；“營業(yè)外支出”賬戶中被沒收財產(chǎn)損失20萬元，通過公益性社會團(tuán)體向希望工程捐款30萬元。該企業(yè)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》時，處理正確的有（）。
A.第1行“營業(yè)收入”為1500萬元
B.第12行“營業(yè)外支出”為30萬元
C.第14行“納稅調(diào)整增加額”26萬元
D.第15行“納稅調(diào)整減少額”420萬元
E.第28行“減免所得稅額”48.25萬元
6.下列主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅的納稅人做出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有（）。
A.在報紙上定期公告其欠稅情況
B.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其辦稅人員出境
C.不允許其領(lǐng)購發(fā)票
D.應(yīng)抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關(guān)的欠稅情況
E.書面通知其開戶銀行從其存款中扣繳稅款
7.某公司財務(wù)主管向注冊稅務(wù)師咨詢，關(guān)于下列股息利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的有（）。
A.為企業(yè)集資取得的利息收入
B.國家發(fā)行的金融債券利息收入
C.國債利息收入
D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息
E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的股息
8.下列有關(guān)各項(xiàng)稅金的說法，正確的有（）。
A.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，計入“固定資產(chǎn)清理”科目
B.企業(yè)收到出口退回的增值稅時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)稅金及附加”
C.企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算
D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配－未分配利潤”科目進(jìn)行核算
E.企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目
9.關(guān)于企業(yè)重組的所得稅處理，下列陳述正確的有（）。
A.在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以收購企業(yè)支付的股權(quán)部分原有計稅基礎(chǔ)確定
B.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失
C.適用一般性稅務(wù)處理時，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
D.資產(chǎn)收購，所得稅要適用特殊性處理規(guī)定，條件之一是受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)必須不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%
E.重組交易中，適用特殊性稅務(wù)處理時，雙方均不計算所得或損失
10.中國居民企業(yè)股東控制的外國企業(yè)滿足以下條件，可以免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視為股息分配額計入中國居民股東的當(dāng)期所得的有（）。
A.設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的低稅率國家（地區(qū)）
B.年度利潤總額低于1500萬元人民幣
C.外國企業(yè)并非出于合理經(jīng)營需要減少利潤分配
D.主要取得積極經(jīng)營活動所得
E.設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)大致為20%的國家
三、簡答題（共6題，每題6分。）
1.注冊稅務(wù)師王某在對某房地產(chǎn)企業(yè)2010年所得稅匯算清繳鑒證時，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)投資收益列支以下情況，請分別判斷以下投資收益應(yīng)補(bǔ)稅的金額。（1）2010年5月購買A上市公司發(fā)行股票50萬股，企業(yè)會計年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益4萬元；A公司稅率為20%
（2）2009年9月以貨幣資產(chǎn)150萬元，購買在深交所上市B公司股票，投資比重為2%，2010年5月B公司股東大會決定分配現(xiàn)金股利2500萬元。房地產(chǎn)企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益。受資方所得稅稅率為22%
（3）2010年位于深圳的子公司分回利潤85萬元，房地產(chǎn)企業(yè)按此金額確認(rèn)為投資收益。子公司企業(yè)所得稅稅率15%。
2.張某在北京市西城區(qū)投資10萬元經(jīng)營一家飯店，于2010年3月1日取得營業(yè)執(zhí)照，2010年4月10日在銀行開立賬戶。2010年5月2日，張某將該飯店轉(zhuǎn)讓給李某，并于同日在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記。李某因經(jīng)營不善，于2010年8月13日終止?fàn)I業(yè)并辦理有關(guān)注銷營業(yè)執(zhí)照的手續(xù)，此時該飯店全部資產(chǎn)只有小汽車一輛，但李某在2010年5月以該汽車為擔(dān)保向王某借款30000元尚未歸還，另外2010年8月份欠稅6000元，欠某供應(yīng)商貨款4000元，小汽車于8月20日拍賣所得40000元，請根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，簡述飯店在開業(yè)及轉(zhuǎn)讓的過程中需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的手續(xù)及時限要求，同時，小汽車拍賣所得40000元應(yīng)如何分配？
3.位于市區(qū)的某中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年發(fā)生以下業(yè)務(wù)
（1）1月通過競拍取得市區(qū)一處土地的使用權(quán)，支付土地出讓金6000萬元，繳納相關(guān)費(fèi)用240萬元
（2）以上述土地開發(fā)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓、會所和寫字樓各一棟，占地面積各為1/3
（3）住宅樓開發(fā)成本3000萬元，分?jǐn)偟阶≌瑯抢⒅С?00萬元，包括超過銀行同類同期貸款利率的利息40萬元
（4）寫字樓開發(fā)成本4000萬元，無法提供金融機(jī)構(gòu)證明利息支出具體數(shù)額
（5）與住宅樓配套的會所開發(fā)成本480萬元，無法準(zhǔn)確分?jǐn)偫⒅С?，根?jù)相關(guān)規(guī)定，會所產(chǎn)權(quán)屬于住宅樓全體業(yè)主所有
（6）9月份全部竣工驗(yàn)收后，公司將住宅樓出售，取得收入15000萬元；將寫字樓作價9000萬元與他人聯(lián)營開設(shè)一商場，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，當(dāng)年收到250萬元。其他相關(guān)資料：該房地產(chǎn)公司所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，計算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
4.2010年，A企業(yè)為了收購B企業(yè)的全資子公司C企業(yè)80%股權(quán)，故A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬股，每股增發(fā)價格為3元，同時A企業(yè)向B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨(dú)立交易方。C企業(yè)共有股權(quán)2500萬股，假定收購日C企業(yè)每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價值為5元。交易各方股權(quán)收購?fù)瓿珊蟛桓淖冊薪?jīng)營活動。要求：計算A企業(yè)、B企業(yè)原有股東取得股份的計稅基礎(chǔ)，同時，簡要分析B企業(yè)、C企業(yè)的稅務(wù)處理。
5.某企業(yè)進(jìn)入清算階段，該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值5700萬元，負(fù)債的賬面價值3300萬元，實(shí)收資本2000萬元，盈余公積800萬元，累計虧損400萬元，其中未超過可以稅前彌補(bǔ)期的虧損是100萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值6960萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5900萬元，債務(wù)清理實(shí)際償還3100萬元。企業(yè)在清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用80萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元，企業(yè)以前年度欠稅50萬元尚未繳納，支付職工法定補(bǔ)償金300萬元。根據(jù)上述資料，計算企業(yè)清算所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅和企業(yè)能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)。
6.某機(jī)械廠于2000年成立，2010年相關(guān)業(yè)務(wù)如下
（1）2月初從A銀行借入資金1000萬元用于彌補(bǔ)日常經(jīng)營的資金缺口，借款期為兩年，按季度預(yù)提的財務(wù)費(fèi)用金額為25萬元。（2）6月為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，準(zhǔn)備新建一廠房，向B銀行申請借款，銀行以信用評價不合格拒絕其申請，隨即于9月初從某企業(yè)處取得借款2000萬元，合同期限為1年，約定利率為15%，當(dāng)月開始廠房的建造，假設(shè)建設(shè)周期超過1年。問題：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，回答下面的三個問題，并簡述政策。（1）2010年可在稅前扣除的利息金額。（2）2010年在稅法上允許資本化的借款費(fèi)用金額。（3）2010年會計上資本化利息在以后年度需要納稅調(diào)增利息金額。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
四、綜合分析題（共2題，第1題16分，第2題18分。）
1.資料：某縣木材加工廠，主要經(jīng)營：木質(zhì)家具的生產(chǎn)、加工、安裝；木制性衛(wèi)生筷子的生產(chǎn)等。會計核算采用新會計準(zhǔn)則的規(guī)定。2010年11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假定該廠按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)）
（1）11月5日，從附近林場購進(jìn)原木一批，取得林場開具的普通發(fā)票一張，注明價款50萬元，用支票支付貨款。
（2）11月6日，購入管理用小汽車一輛，取得機(jī)動車專用發(fā)票上注明金額12萬元，增值稅稅款2.04萬元，另支付車輛購置稅1.2萬元，取得完稅憑證，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
（3）11月8日，用銀行存款向負(fù)責(zé)運(yùn)輸購進(jìn)原木的運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi)5000元，裝卸費(fèi)及雜費(fèi)500元。
（4）11月10日，銷售給某家具城自產(chǎn)的家具100套，每套出廠價格（不含稅）3000元，開具增值稅專用發(fā)票并收到對方開具的轉(zhuǎn)賬支票。
（5）11月11日，直接銷售給消費(fèi)者家具2套，開具普通發(fā)票，發(fā)票注明價格7000元，并提供安裝服務(wù)，收取安裝費(fèi)用500元，全部款項(xiàng)直接以現(xiàn)金方式收取。
（6）11月18日，與某大型商場達(dá)成協(xié)議，由商場代銷公司生產(chǎn)的新型辦公家具，對外零售價格每套5000元，成本價3200元，協(xié)議按售出家具零售價格的10%付給商場手續(xù)費(fèi)，當(dāng)期發(fā)出家具10套。
（7）11月20日，銷售企業(yè)用邊角料生產(chǎn)的木制性衛(wèi)生筷子，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價款是50萬元，對方開出商業(yè)匯票一張。
（8）11月21日，收到稅務(wù)稽查決定書，稽查發(fā)現(xiàn)的部分外購原木不含稅成本價38140元（其中運(yùn)費(fèi)成本520元），因管理不善發(fā)生了損失，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并應(yīng)補(bǔ)繳增值稅，企業(yè)已按規(guī)定在11月25日向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了該稅款。（9）11月23日，銷售企業(yè)使用5年的機(jī)器設(shè)備，取得收入52000元，相應(yīng)的增值稅已經(jīng)繳納。（10）11月25日，受托代銷新型辦公家具的商場匯回5套家具的代銷款，商場已經(jīng)直接留存了代銷手續(xù)費(fèi)，只將剩余款項(xiàng)匯回，該木材加工廠本月未取得代銷清單。
（11）11月30日，當(dāng)月受托加工的一批家具完工并以銀行存款結(jié)算，加工費(fèi)含稅收入為35100元，同時加收優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元。
（12）2010年10月末，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為10000元。問題
（1）根據(jù)上述資料的先后順序作相關(guān)的賬務(wù)處理
（2）計算當(dāng)期應(yīng)納的各流轉(zhuǎn)稅金及附加，并作相關(guān)計提稅金的賬務(wù)處理。（木制性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%；城建稅與教育費(fèi)附加月末統(tǒng)一計算；計算結(jié)果以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）
2
（1）基本情況：甲市區(qū)內(nèi)某股份有限公司，系增值稅一般納稅人，并實(shí)行防偽稅控系統(tǒng)管理，主要從事高檔防盜門的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營良好。注冊稅務(wù)師于2011年4月15日受托審核該公司2010年全年的納稅情況。
（2）審核資料：?、?月8日，第10號憑證：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)，同類產(chǎn)品售價為120000元，成本為70000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出 70000 貸：庫存商品 70000 ?、?2月13日，第8號憑證，本月對一倉庫進(jìn)行大修理，支出金額為10萬元，該倉庫原值18萬元，尚未提足折舊，該倉庫在2011年1月4日完成驗(yàn)收，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 100000 貸：銀行存款 100000 ?、墼撈髽I(yè)2010年1月與附近一商場簽訂了租賃合同一份，合同規(guī)定該公司將其暫不使用的倉庫租給商場儲放貨物，租期為2010年一年，年租金2萬元，當(dāng)年租金已收到，企業(yè)未做賬務(wù)處理；?、軐徍恕捌渌麘?yīng)付款”賬戶，有貸方余額3.8萬元，經(jīng)核實(shí)，其中含逾期包裝物押金2.34萬元；?、輰徍恕肮芾碣M(fèi)用”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：
A.為開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元；
B.向其他企業(yè)支付的管理費(fèi)用10萬元。?、迣徍恕柏攧?wù)費(fèi)用”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：
A.利息支出10萬元（系年初向某企業(yè)借款利息支出，借款本金為50萬元，借款期限一年，同期同類銀行貸款年利率為6%）；
B.支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2萬元；
C.現(xiàn)金折扣6萬元（系購貨方按約定時間還款享受的銷售折扣）?！、邔徍恕巴顿Y收益”賬戶，2010年3月購買上市公司股票，當(dāng)年取得股息、紅利所得10萬元；獲得06年直接投資的境內(nèi)B公司分得的股息、紅利20萬元?！、鄬徍恕盃I業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：
A.稅收罰款及滯納金6萬元；
B.對希望小學(xué)直接捐贈3萬元。
（3）其他情況說明；?、倨髽I(yè)所得稅稅率25％（已按企業(yè)計算的會計利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅），營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％，租賃合同印花稅稅率1‰?！、谠鲋刀惏丛吕U納，各月 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目?！、垲}目未涉及的納稅事項(xiàng)，視為全部已按規(guī)定繳納?！?要求： ?。?）扼要指出存在的影響納稅的問題并簡要闡明理由，作出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。
（2）正確計算企業(yè)2010年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出企業(yè)所得稅補(bǔ)稅的相關(guān)分錄（城建稅與教育費(fèi)附加在后統(tǒng)一計算）。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個符合題意。）
1.［答案］D
［解析］選項(xiàng)
A
B.C屬于將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的；選項(xiàng)D屬于視同銷售的業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
2.［答案］C
［解析］行政復(fù)議聽證筆錄是作出行政復(fù)議決定的證據(jù)之一。
3.［答案］C
［解析］納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
4.［答案］C
［解析］超過貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除，選項(xiàng)A錯誤。借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟模_發(fā)費(fèi)用按（地價款+開發(fā)成本）× 10%以內(nèi)計算扣除，選項(xiàng)B錯誤。按規(guī)定代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費(fèi)用未計入房價中，而是在房價之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項(xiàng)目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20％扣除的基數(shù)；對于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯誤。
5.［答案］D
［解析］注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券，所以，選項(xiàng)A是錯誤的；注冊稅務(wù)師不得索取、收取委托合同以外的酬金或者其他財物，或利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)利益，所以，選項(xiàng)
B.C是錯誤的。
6.［答案］D
［解析］選項(xiàng)
A
B.C屬于向委托人出具的涉稅文書。
7.［答案］B
［解析］國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販不用辦理稅務(wù)登記。選項(xiàng)B屬于個體經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。
8.［答案］C
［解析］企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
9.［答案］D
［解析］選項(xiàng)A，自開票的運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，對于代開發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)的各種費(fèi)用。選項(xiàng)B，納稅人提供裝飾勞務(wù)，建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備不含在計稅依據(jù)中。選項(xiàng)C，單位轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。
10.［答案］D
［解析］選項(xiàng)
A.B，行政復(fù)議中止；選項(xiàng)C給出的條件不全面，如果申請人的法人資格終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的，行政復(fù)議中止，如果確定了其權(quán)利義務(wù)承受人，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的，行政復(fù)議終止；選項(xiàng)D，行政復(fù)議終止。
二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項(xiàng)。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項(xiàng)得0.5分。）
1.［答案］ABD
［解析］典當(dāng)公司是除銀行（信用社）、保險公司以外的其他金融企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局負(fù)責(zé)征收管理。2009年起新增的應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)由地稅局管理。
2.［答案］BD
［解析］選項(xiàng)A屬于以物易物合同，應(yīng)按購銷金額合計計稅貼花。選項(xiàng)C屬于簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花。選項(xiàng)D僅延長合同期限而貸款金額不變的不繳納印花稅。選項(xiàng)E，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計算補(bǔ)貼印花稅票。
3.［答案］BCD
［解析］對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議，如果對復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項(xiàng)
A.E不符合題意。
4.［答案］DE
［解析］選項(xiàng)A，代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；選項(xiàng)B，代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅；選項(xiàng)C，代表機(jī)構(gòu)的利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。
5.［答案］ADE
［解析］業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=20×60%=12（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=（1300＋200）×5‰=7.5（萬元），只能稅前扣除7.5萬元，需要納稅調(diào)增20－7.5=12.5（萬元），填入企業(yè)所得稅納稅申報表的第14行“納稅調(diào)整增加額”中。企業(yè)2010年度會計利潤＝1300＋200＋360＋60－1000－20－30＝870（萬元）捐贈限額＝870×12％＝104.4（萬元），公益性捐贈實(shí)際發(fā)生30萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；國債利息收入免征企業(yè)所得稅；需要納稅調(diào)減360＋60=420（萬元），填入第15行“納稅調(diào)整減少額”中。被沒收財產(chǎn)損失不得在所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”20萬元。第14行“納稅調(diào)整增加額”＝12.5＋20＝32.5（萬元）第15行“納稅調(diào)整減少額”＝60＋360＝420（萬元）第27行“應(yīng)納所得稅額”＝［（870－420）＋32.5］×25％＝482.5×25％＝120.63（萬元）第28行“減免所得稅額”＝482.5×10%＝48.25（萬元）第30行“（實(shí)際）應(yīng)納稅額”＝120.63－48.25＝72.38（萬元）
6.［答案］ADE
［解析］《征管法》第45條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”。 《征管法》第44條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人或者它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)［2004］66號）要求，堅持依法控管，加大清繳力度。實(shí)行以票控欠。對于業(yè)務(wù)正常但經(jīng)常欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)控制發(fā)票售量，督促其足額納稅。對于有逃稅嫌疑的欠稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用代開發(fā)票的辦法，嚴(yán)格控制其開票量。納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
7.［答案］AE
［解析］對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利以及參加企業(yè)集資而取得的利息收入項(xiàng)目，征收個人所得稅；國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息，免征個人所得稅；個人按規(guī)定繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金等存入銀行取得的利息，免予征收個人所得稅。
8.［答案］AE
［解析］選項(xiàng)B，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目；選項(xiàng)C，應(yīng)納稅暫時性差異通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng)D，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而不是直接通過“利潤分配—未分配利潤”科目。
9.［答案］BD
［解析］選項(xiàng)A，在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)C，適用一般性稅務(wù)處理時，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E，重組交易中，適用特殊性規(guī)定時，對交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付部分仍應(yīng)該在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。
10.［答案］DE
［解析］受控外國企業(yè)是指，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。中國居民企業(yè)股東控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可以免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視為股息分配額計入中國居民股東的當(dāng)期所得
（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）
（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得
（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。
三、簡答題（共6題，每題6分。）
1.［答案］
［解析］（1）企業(yè)會計年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益，不屬于稅法規(guī)定的收入，不存在補(bǔ)稅的問題。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）補(bǔ)稅＝2500×2%÷（1－22%）×（25%－22%）＝1.92（萬元）
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
（3）免稅的投資收益，不必補(bǔ)稅。
居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補(bǔ)稅。
2.［答案］
［解析］（1）張某應(yīng)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)（2010年3月31日之前）持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件，并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
張某應(yīng)自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號。張某應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報納稅之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理部門申請稅種認(rèn)定登記。
李某應(yīng)在2010年6月1日之前（在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。
李某發(fā)生經(jīng)營不善，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
李某應(yīng)在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記。
（2）小汽車拍賣所得40000元首先歸還王某的借款30000元，然后繳納稅款及滯納金，余款支付供應(yīng)商貨款。
3.［答案］
［解析］（1）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額＝（6000+240）×2/3＝6240×2/3＝4160（萬元）
（2）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額＝3000+480＝3480（萬元）
（3）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目＝（300-40）+（3000+6240÷3）×5％+（480+6240÷3）×10％+（3480+4160）×20%=2298（萬元）
（4）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金＝15000×5％×（1＋7%＋3%）＝825（萬元）
（5）增值額＝15000-（4160+3480+2298+825）＝15000-10763＝4237（萬元）
增值率＝4237÷10763×100％＝39.37％，適用30％的稅率
應(yīng)納土地增值稅＝4237×30％＝1271.1（萬元）
4.［答案］
［解析］收購企業(yè)A企業(yè)購買的股權(quán)占被收購企業(yè)C企業(yè)全部股權(quán)的比例＝80% 》75%
收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額占其交易支付總額比例
＝9000÷10000×100%＝90%＞85%
所以A企業(yè)交易中的股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。
1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
（1）B企業(yè)（被收購企業(yè)的股東）就非股權(quán)支付（1000萬元現(xiàn)金部分）確認(rèn)所得 = （10000-8000）×1000÷10000 ＝200（萬元）
B.企業(yè)取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝8000-（1000－200）＝7200（萬元）
（2）A企業(yè)（收購企業(yè)股東）取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000-（1000－200）＋1000=8200（萬元）
2.被收購企業(yè)B企業(yè)取得非股權(quán)支付的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元）
C企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變，但控股股東要進(jìn)行變更稅務(wù)登記。
5.［答案］
［解析］清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損=6960－5900－80－20＋（3300－3100）－100=1060（萬元）
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265（萬元）
企業(yè)可以向投資人分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－清算費(fèi)用－職工的工資－社會保險費(fèi)用－法定補(bǔ)償金－結(jié)清清算所得稅－以前年度欠稅－清償企業(yè)債務(wù)=6960－80－300－20－265―50－3100=3145（萬元）
6.［答案］
［解析］（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除。
利率=25×4÷1000=10%
允許扣除的利息支出=1000×10％×11÷12＝91.67（萬元）
（2）在稅法上，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款用于廠房的建設(shè)，其發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許資本化。
允許資本化的利息=2000×10％×4÷12＝66.67（萬元）
（3）在會計上，企業(yè)為建造廠房發(fā)生借款的，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用即使超過同期同類的貸款利率也是可以資本化的。在稅法上，企業(yè)為建造廠房發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后年度計提折舊時稅前扣除。但超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)納稅調(diào)增。
應(yīng)納稅調(diào)增的利息支出=2000×（15％-10％）×4÷12＝33.33（萬元）
四、綜合分析題（共2題，第1題16分，第2題18分。）
1.［答案］
［解析］（1）相關(guān)會計處理：
①購進(jìn)原木：
借：原材料 435000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65000
貸：銀行存款 500000
②購進(jìn)小汽車：
借：固定資產(chǎn) 152400
貸：銀行存款 152400
③支付購進(jìn)原木運(yùn)費(fèi)：
借：原材料 5150
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 350
貸：銀行存款 5500
④銷售家具給家具城：
借：銀行存款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000
⑤銷售家具給消費(fèi)者：
借：庫存現(xiàn)金 7500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6410.26
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1089.74
⑥發(fā)出代銷商品：
借：發(fā)出商品32000
貸：庫存商品 32000
⑦銷售木制性衛(wèi)生筷子：
借：應(yīng)收票據(jù) 585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000
借：營業(yè)稅金及附加 25000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
⑧借：待處理財產(chǎn)損溢 43800.52
貸：原材料 38140
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 5660.52
（38140-520）÷（1-13%）×13%+520÷（1-7%）×7%
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 5660.52
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5660.52
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 5660.52
貸：銀行存款 5660.52
⑨借：銀行存款 52000
貸：固定資產(chǎn)清理 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2000
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2000
貸：銀行存款 1000
營業(yè)外收入 1000
⑩借：銀行存款 22500
銷售費(fèi)用 2500
貸：預(yù)收賬款 21367.52
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3632.48
⑾借：銀行存款 40950
貸：主營業(yè)務(wù)收入 35000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950
（2）相關(guān)稅費(fèi)
銷項(xiàng)稅額＝51000＋1089.74＋85000＋5950＋3632.48＝146672.22（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額＝65000＋350＝65350（元）
應(yīng)納增值稅額＝146672.22－65350-10000＝71322.22（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 71322.22
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 71322.22
應(yīng)納的消費(fèi)稅＝25000（元）
應(yīng)納的城建稅＝（71322.22+5660.52＋25000＋1000）×5%＝5149.14（元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（71322.22+5660.52＋25000＋1000）×3%＝3089.48（元）
借：營業(yè)稅金及附加 8238.62
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5149.14
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 3089.48
2.［答案］
［解析］（1）存在的影響納稅的問題及賬務(wù)調(diào)整分錄：
①自產(chǎn)貨物用于贈送，屬于增值稅中的視同銷售行為，應(yīng)計算繳納增值稅，因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計增值稅銷項(xiàng)稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。由于這是非公益性捐贈，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=120000×17%＝20400（元）
調(diào)賬會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 20400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400
調(diào)增視同銷售所得120000-70000=50000（元）
②根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于未提足折舊的固定資產(chǎn)的大修理支出，可增加固定資產(chǎn)價值。
調(diào)賬會計分錄：
借：在建工程 100000
貸：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。
③企業(yè)收到的租金應(yīng)該確認(rèn)收入。財產(chǎn)租賃合同適用印花稅稅率為1‰，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅20000×1‰＝20（元）。補(bǔ)繳的印花稅相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：其他應(yīng)付款 20
借：其他應(yīng)付款20
貸：庫存現(xiàn)金20
借：銀行存款20000
貸：以前年度損益調(diào)整20000
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1000
④根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計增值稅銷項(xiàng)稅額、城建稅及教育費(fèi)附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬會計分錄：
借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 23400
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
⑤企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此企業(yè)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。
按稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得在稅前扣除，這屬于會計與稅法口徑不同產(chǎn)生的差異，在匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
⑥非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
本題目中借款利率為10÷50＝20%，高于同期銀行貸款利率。利息支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝500000×（20%－6%）＝70000（元）
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。
因此，企業(yè)已在財務(wù)費(fèi)用中列支的現(xiàn)金折扣可以作為銷售費(fèi)用在稅前扣除。支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2萬元可以稅前扣除，不需要調(diào)整。
財務(wù)費(fèi)用共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元。
⑦購買上市公司股票未超過12個月，應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅；對B公司的股息、紅利所得，符合免稅投資收益的概念，免征企業(yè)所得稅。
⑧企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、與取得收入無關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。
因此，稅收罰款及滯納金6萬元不得在稅前扣除，向希望小學(xué)的直接捐贈，也不得在稅前扣除。營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬元。
（2）計算2010年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出補(bǔ)稅的相關(guān)分錄：
應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝20400＋3400＝23800（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅＝20（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳營業(yè)稅=1000（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳城建稅＝（20400+1000+3400）×7%＝1736（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加＝（20400+1000+3400）×3%＝744（元）
由于企業(yè)已按自行計算的會計利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅，所以，現(xiàn)在只就納稅調(diào)增的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)稅。
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
=70000+50000+100000+20000-20-1000+20000-200000+100000+70000-200000+90000-1736-744=116500（元）
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝116500×25%＝29125（元）
借：以前年度損益調(diào)整 29125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 29125
1.將購買的貨物用于下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的是（）。
A.用于交際應(yīng)酬
B.用于修建廠房
C.作為職工福利
D.用于對外投資
2.下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議聽證的說法不正確的是（）。
A.第三人不參加聽證的，不影響聽證舉行
B.行政復(fù)議聽證人員不得少于2人
C.行政復(fù)議聽證筆錄是行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理案件的依據(jù)
D.涉及國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的案件不公開進(jìn)行聽證
3.甲公司發(fā)生分立，成立了A公司與B公司。對甲公司未繳清的稅款，以下說法正確的是（）。
A.A公司與B公司不需要履行未履行的納稅義務(wù)，由甲公司股東繼續(xù)履行
B.由甲公司股東繼續(xù)履行，A公司與B公司承擔(dān)連帶責(zé)任
C.A公司和B公司對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任
D.A公司和B公司履行未履行的納稅義務(wù)，甲公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任
4.注冊稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報業(yè)務(wù)中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是（）。
A.將超過貸款期限加收的罰息作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除
B.企業(yè)開發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財務(wù)上為簡便核算，將利息按借款單位核算，在計算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時，采用了“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（地價款＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)＋全部借款利息支出”的公式計算
C.企業(yè)在計算開發(fā)成本時，將拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)計入其中
D.將未計入房價的代收費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，但未作為收入計稅
5.大明稅務(wù)師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師李某接受興隆公司委托，從事年度所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證，在執(zhí)業(yè)期間，下列事項(xiàng)符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的是（）。
A.購買了興隆公司1000股股票
B.雙方約定，對本所已經(jīng)按稅法規(guī)定編制的所得稅申報表重新調(diào)整，對少納稅款可以按30％的比例提成
C.要求興隆公司提供10萬元的贊助，以解決稅務(wù)所辦公經(jīng)費(fèi)不足問題
D.要求興隆公司提供有關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料，不得有所隱瞞
6.下列執(zhí)業(yè)文書，屬于注冊稅務(wù)師向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的涉稅文書是（）。
A.納稅審核報告
B.稅收籌劃報告
C.辦稅事宜建議報告
D.延期納稅的申請報告
7.根據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，以下需要辦理稅務(wù)登記的是（）。
A.某公司職員李平在單位從事銷售工作
B.某工商局王局長的夫人，在外開設(shè)餐廳一間
C.某市審計局張?zhí)庨L，受審計局領(lǐng)導(dǎo)委派去下屬審計機(jī)構(gòu)講課
D.某農(nóng)民將自己耕種的蔬菜帶到城市集貿(mào)市場銷售
8.在計算個人所得稅時，下列各項(xiàng)中不符合個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定的是（）。
A.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除
B.投資者的工資不得在稅前扣除
C.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
D.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，允許據(jù)實(shí)稅前扣除
9.以下關(guān)于計算營業(yè)稅的營業(yè)額的確定，正確的是（）。
A.所有運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額
B.納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)（含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款
C.單位轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置價款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為營業(yè)額
D.境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境，免征營業(yè)稅
10.行政復(fù)議期間，下列情形中，行政復(fù)議終止的是（）。
A.申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人
B.作為申請人的公民被宣告失蹤
C.申請人的法人資格終止
D.申請人死亡，無近親屬
二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項(xiàng)。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項(xiàng)得0.5分。）
1.下列2010年新增的企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)該向國稅局繳納企業(yè)所得稅的有（）。
A.保險公司
B.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)
C.應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)
D.在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)
E.典當(dāng)公司
2.注冊稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2010年1月書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有（）。
A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類銷售價格按適用稅率繳納印花稅
B.總賬賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積金額沒有變化，不需重新繳納印花稅
C.與國外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷售收入1％付款，尚無銷售暫不繳納印花稅
D.與銀行簽訂貸款期限延長合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅
E.已稅合同金額發(fā)生增減時應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退稅
3.申請人對下列稅務(wù)行政復(fù)議范圍中的（）不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
A.確認(rèn)抵扣稅款
B.停止出口退稅權(quán)
C.稅收保全措施
D.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人
E.確認(rèn)稅款征收方式
4.下列關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出核定征收企業(yè)所得稅的相關(guān)表述正確的有（）。
A.代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款可以作為經(jīng)費(fèi)支出金額
B.代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)按期計提折舊作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅
C.代表機(jī)構(gòu)的利息收入可以沖抵經(jīng)費(fèi)支出額
D.代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費(fèi)支出額
E.代表機(jī)構(gòu)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額
5.國家重點(diǎn)扶持的某高新技術(shù)企業(yè)2010年產(chǎn)品銷售收入1300萬元，出租房產(chǎn)收入200萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得360萬元，國債利息收入60萬元。成本費(fèi)用合計1000萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元；“營業(yè)外支出”賬戶中被沒收財產(chǎn)損失20萬元，通過公益性社會團(tuán)體向希望工程捐款30萬元。該企業(yè)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》時，處理正確的有（）。
A.第1行“營業(yè)收入”為1500萬元
B.第12行“營業(yè)外支出”為30萬元
C.第14行“納稅調(diào)整增加額”26萬元
D.第15行“納稅調(diào)整減少額”420萬元
E.第28行“減免所得稅額”48.25萬元
6.下列主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅的納稅人做出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有（）。
A.在報紙上定期公告其欠稅情況
B.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其辦稅人員出境
C.不允許其領(lǐng)購發(fā)票
D.應(yīng)抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關(guān)的欠稅情況
E.書面通知其開戶銀行從其存款中扣繳稅款
7.某公司財務(wù)主管向注冊稅務(wù)師咨詢，關(guān)于下列股息利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的有（）。
A.為企業(yè)集資取得的利息收入
B.國家發(fā)行的金融債券利息收入
C.國債利息收入
D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息
E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的股息
8.下列有關(guān)各項(xiàng)稅金的說法，正確的有（）。
A.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，計入“固定資產(chǎn)清理”科目
B.企業(yè)收到出口退回的增值稅時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)稅金及附加”
C.企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算
D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配－未分配利潤”科目進(jìn)行核算
E.企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目
9.關(guān)于企業(yè)重組的所得稅處理，下列陳述正確的有（）。
A.在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以收購企業(yè)支付的股權(quán)部分原有計稅基礎(chǔ)確定
B.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失
C.適用一般性稅務(wù)處理時，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
D.資產(chǎn)收購，所得稅要適用特殊性處理規(guī)定，條件之一是受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)必須不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%
E.重組交易中，適用特殊性稅務(wù)處理時，雙方均不計算所得或損失
10.中國居民企業(yè)股東控制的外國企業(yè)滿足以下條件，可以免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視為股息分配額計入中國居民股東的當(dāng)期所得的有（）。
A.設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的低稅率國家（地區(qū)）
B.年度利潤總額低于1500萬元人民幣
C.外國企業(yè)并非出于合理經(jīng)營需要減少利潤分配
D.主要取得積極經(jīng)營活動所得
E.設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)大致為20%的國家
三、簡答題（共6題，每題6分。）
1.注冊稅務(wù)師王某在對某房地產(chǎn)企業(yè)2010年所得稅匯算清繳鑒證時，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)投資收益列支以下情況，請分別判斷以下投資收益應(yīng)補(bǔ)稅的金額。（1）2010年5月購買A上市公司發(fā)行股票50萬股，企業(yè)會計年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益4萬元；A公司稅率為20%
（2）2009年9月以貨幣資產(chǎn)150萬元，購買在深交所上市B公司股票，投資比重為2%，2010年5月B公司股東大會決定分配現(xiàn)金股利2500萬元。房地產(chǎn)企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益。受資方所得稅稅率為22%
（3）2010年位于深圳的子公司分回利潤85萬元，房地產(chǎn)企業(yè)按此金額確認(rèn)為投資收益。子公司企業(yè)所得稅稅率15%。
2.張某在北京市西城區(qū)投資10萬元經(jīng)營一家飯店，于2010年3月1日取得營業(yè)執(zhí)照，2010年4月10日在銀行開立賬戶。2010年5月2日，張某將該飯店轉(zhuǎn)讓給李某，并于同日在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記。李某因經(jīng)營不善，于2010年8月13日終止?fàn)I業(yè)并辦理有關(guān)注銷營業(yè)執(zhí)照的手續(xù)，此時該飯店全部資產(chǎn)只有小汽車一輛，但李某在2010年5月以該汽車為擔(dān)保向王某借款30000元尚未歸還，另外2010年8月份欠稅6000元，欠某供應(yīng)商貨款4000元，小汽車于8月20日拍賣所得40000元，請根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，簡述飯店在開業(yè)及轉(zhuǎn)讓的過程中需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的手續(xù)及時限要求，同時，小汽車拍賣所得40000元應(yīng)如何分配？
3.位于市區(qū)的某中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年發(fā)生以下業(yè)務(wù)
（1）1月通過競拍取得市區(qū)一處土地的使用權(quán)，支付土地出讓金6000萬元，繳納相關(guān)費(fèi)用240萬元
（2）以上述土地開發(fā)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓、會所和寫字樓各一棟，占地面積各為1/3
（3）住宅樓開發(fā)成本3000萬元，分?jǐn)偟阶≌瑯抢⒅С?00萬元，包括超過銀行同類同期貸款利率的利息40萬元
（4）寫字樓開發(fā)成本4000萬元，無法提供金融機(jī)構(gòu)證明利息支出具體數(shù)額
（5）與住宅樓配套的會所開發(fā)成本480萬元，無法準(zhǔn)確分?jǐn)偫⒅С?，根?jù)相關(guān)規(guī)定，會所產(chǎn)權(quán)屬于住宅樓全體業(yè)主所有
（6）9月份全部竣工驗(yàn)收后，公司將住宅樓出售，取得收入15000萬元；將寫字樓作價9000萬元與他人聯(lián)營開設(shè)一商場，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，當(dāng)年收到250萬元。其他相關(guān)資料：該房地產(chǎn)公司所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，計算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
4.2010年，A企業(yè)為了收購B企業(yè)的全資子公司C企業(yè)80%股權(quán)，故A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬股，每股增發(fā)價格為3元，同時A企業(yè)向B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨(dú)立交易方。C企業(yè)共有股權(quán)2500萬股，假定收購日C企業(yè)每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價值為5元。交易各方股權(quán)收購?fù)瓿珊蟛桓淖冊薪?jīng)營活動。要求：計算A企業(yè)、B企業(yè)原有股東取得股份的計稅基礎(chǔ)，同時，簡要分析B企業(yè)、C企業(yè)的稅務(wù)處理。
5.某企業(yè)進(jìn)入清算階段，該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值5700萬元，負(fù)債的賬面價值3300萬元，實(shí)收資本2000萬元，盈余公積800萬元，累計虧損400萬元，其中未超過可以稅前彌補(bǔ)期的虧損是100萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值6960萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5900萬元，債務(wù)清理實(shí)際償還3100萬元。企業(yè)在清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用80萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元，企業(yè)以前年度欠稅50萬元尚未繳納，支付職工法定補(bǔ)償金300萬元。根據(jù)上述資料，計算企業(yè)清算所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅和企業(yè)能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)。
6.某機(jī)械廠于2000年成立，2010年相關(guān)業(yè)務(wù)如下
（1）2月初從A銀行借入資金1000萬元用于彌補(bǔ)日常經(jīng)營的資金缺口，借款期為兩年，按季度預(yù)提的財務(wù)費(fèi)用金額為25萬元。（2）6月為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，準(zhǔn)備新建一廠房，向B銀行申請借款，銀行以信用評價不合格拒絕其申請，隨即于9月初從某企業(yè)處取得借款2000萬元，合同期限為1年，約定利率為15%，當(dāng)月開始廠房的建造，假設(shè)建設(shè)周期超過1年。問題：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，回答下面的三個問題，并簡述政策。（1）2010年可在稅前扣除的利息金額。（2）2010年在稅法上允許資本化的借款費(fèi)用金額。（3）2010年會計上資本化利息在以后年度需要納稅調(diào)增利息金額。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
四、綜合分析題（共2題，第1題16分，第2題18分。）
1.資料：某縣木材加工廠，主要經(jīng)營：木質(zhì)家具的生產(chǎn)、加工、安裝；木制性衛(wèi)生筷子的生產(chǎn)等。會計核算采用新會計準(zhǔn)則的規(guī)定。2010年11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假定該廠按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)）
（1）11月5日，從附近林場購進(jìn)原木一批，取得林場開具的普通發(fā)票一張，注明價款50萬元，用支票支付貨款。
（2）11月6日，購入管理用小汽車一輛，取得機(jī)動車專用發(fā)票上注明金額12萬元，增值稅稅款2.04萬元，另支付車輛購置稅1.2萬元，取得完稅憑證，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
（3）11月8日，用銀行存款向負(fù)責(zé)運(yùn)輸購進(jìn)原木的運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi)5000元，裝卸費(fèi)及雜費(fèi)500元。
（4）11月10日，銷售給某家具城自產(chǎn)的家具100套，每套出廠價格（不含稅）3000元，開具增值稅專用發(fā)票并收到對方開具的轉(zhuǎn)賬支票。
（5）11月11日，直接銷售給消費(fèi)者家具2套，開具普通發(fā)票，發(fā)票注明價格7000元，并提供安裝服務(wù)，收取安裝費(fèi)用500元，全部款項(xiàng)直接以現(xiàn)金方式收取。
（6）11月18日，與某大型商場達(dá)成協(xié)議，由商場代銷公司生產(chǎn)的新型辦公家具，對外零售價格每套5000元，成本價3200元，協(xié)議按售出家具零售價格的10%付給商場手續(xù)費(fèi)，當(dāng)期發(fā)出家具10套。
（7）11月20日，銷售企業(yè)用邊角料生產(chǎn)的木制性衛(wèi)生筷子，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價款是50萬元，對方開出商業(yè)匯票一張。
（8）11月21日，收到稅務(wù)稽查決定書，稽查發(fā)現(xiàn)的部分外購原木不含稅成本價38140元（其中運(yùn)費(fèi)成本520元），因管理不善發(fā)生了損失，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并應(yīng)補(bǔ)繳增值稅，企業(yè)已按規(guī)定在11月25日向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了該稅款。（9）11月23日，銷售企業(yè)使用5年的機(jī)器設(shè)備，取得收入52000元，相應(yīng)的增值稅已經(jīng)繳納。（10）11月25日，受托代銷新型辦公家具的商場匯回5套家具的代銷款，商場已經(jīng)直接留存了代銷手續(xù)費(fèi)，只將剩余款項(xiàng)匯回，該木材加工廠本月未取得代銷清單。
（11）11月30日，當(dāng)月受托加工的一批家具完工并以銀行存款結(jié)算，加工費(fèi)含稅收入為35100元，同時加收優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元。
（12）2010年10月末，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為10000元。問題
（1）根據(jù)上述資料的先后順序作相關(guān)的賬務(wù)處理
（2）計算當(dāng)期應(yīng)納的各流轉(zhuǎn)稅金及附加，并作相關(guān)計提稅金的賬務(wù)處理。（木制性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%；城建稅與教育費(fèi)附加月末統(tǒng)一計算；計算結(jié)果以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）
2
（1）基本情況：甲市區(qū)內(nèi)某股份有限公司，系增值稅一般納稅人，并實(shí)行防偽稅控系統(tǒng)管理，主要從事高檔防盜門的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營良好。注冊稅務(wù)師于2011年4月15日受托審核該公司2010年全年的納稅情況。
（2）審核資料：?、?月8日，第10號憑證：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)，同類產(chǎn)品售價為120000元，成本為70000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出 70000 貸：庫存商品 70000 ?、?2月13日，第8號憑證，本月對一倉庫進(jìn)行大修理，支出金額為10萬元，該倉庫原值18萬元，尚未提足折舊，該倉庫在2011年1月4日完成驗(yàn)收，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 100000 貸：銀行存款 100000 ?、墼撈髽I(yè)2010年1月與附近一商場簽訂了租賃合同一份，合同規(guī)定該公司將其暫不使用的倉庫租給商場儲放貨物，租期為2010年一年，年租金2萬元，當(dāng)年租金已收到，企業(yè)未做賬務(wù)處理；?、軐徍恕捌渌麘?yīng)付款”賬戶，有貸方余額3.8萬元，經(jīng)核實(shí)，其中含逾期包裝物押金2.34萬元；?、輰徍恕肮芾碣M(fèi)用”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：
A.為開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元；
B.向其他企業(yè)支付的管理費(fèi)用10萬元。?、迣徍恕柏攧?wù)費(fèi)用”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：
A.利息支出10萬元（系年初向某企業(yè)借款利息支出，借款本金為50萬元，借款期限一年，同期同類銀行貸款年利率為6%）；
B.支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2萬元；
C.現(xiàn)金折扣6萬元（系購貨方按約定時間還款享受的銷售折扣）?！、邔徍恕巴顿Y收益”賬戶，2010年3月購買上市公司股票，當(dāng)年取得股息、紅利所得10萬元；獲得06年直接投資的境內(nèi)B公司分得的股息、紅利20萬元?！、鄬徍恕盃I業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：
A.稅收罰款及滯納金6萬元；
B.對希望小學(xué)直接捐贈3萬元。
（3）其他情況說明；?、倨髽I(yè)所得稅稅率25％（已按企業(yè)計算的會計利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅），營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％，租賃合同印花稅稅率1‰?！、谠鲋刀惏丛吕U納，各月 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目?！、垲}目未涉及的納稅事項(xiàng)，視為全部已按規(guī)定繳納?！?要求： ?。?）扼要指出存在的影響納稅的問題并簡要闡明理由，作出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。
（2）正確計算企業(yè)2010年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出企業(yè)所得稅補(bǔ)稅的相關(guān)分錄（城建稅與教育費(fèi)附加在后統(tǒng)一計算）。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個符合題意。）
1.［答案］D
［解析］選項(xiàng)
A
B.C屬于將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的；選項(xiàng)D屬于視同銷售的業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
2.［答案］C
［解析］行政復(fù)議聽證筆錄是作出行政復(fù)議決定的證據(jù)之一。
3.［答案］C
［解析］納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
4.［答案］C
［解析］超過貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除，選項(xiàng)A錯誤。借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟模_發(fā)費(fèi)用按（地價款+開發(fā)成本）× 10%以內(nèi)計算扣除，選項(xiàng)B錯誤。按規(guī)定代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費(fèi)用未計入房價中，而是在房價之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項(xiàng)目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20％扣除的基數(shù)；對于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯誤。
5.［答案］D
［解析］注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券，所以，選項(xiàng)A是錯誤的；注冊稅務(wù)師不得索取、收取委托合同以外的酬金或者其他財物，或利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)利益，所以，選項(xiàng)
B.C是錯誤的。
6.［答案］D
［解析］選項(xiàng)
A
B.C屬于向委托人出具的涉稅文書。
7.［答案］B
［解析］國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販不用辦理稅務(wù)登記。選項(xiàng)B屬于個體經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。
8.［答案］C
［解析］企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
9.［答案］D
［解析］選項(xiàng)A，自開票的運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，對于代開發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)的各種費(fèi)用。選項(xiàng)B，納稅人提供裝飾勞務(wù)，建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備不含在計稅依據(jù)中。選項(xiàng)C，單位轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。
10.［答案］D
［解析］選項(xiàng)
A.B，行政復(fù)議中止；選項(xiàng)C給出的條件不全面，如果申請人的法人資格終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的，行政復(fù)議中止，如果確定了其權(quán)利義務(wù)承受人，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的，行政復(fù)議終止；選項(xiàng)D，行政復(fù)議終止。
二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項(xiàng)。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項(xiàng)得0.5分。）
1.［答案］ABD
［解析］典當(dāng)公司是除銀行（信用社）、保險公司以外的其他金融企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局負(fù)責(zé)征收管理。2009年起新增的應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)由地稅局管理。
2.［答案］BD
［解析］選項(xiàng)A屬于以物易物合同，應(yīng)按購銷金額合計計稅貼花。選項(xiàng)C屬于簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花。選項(xiàng)D僅延長合同期限而貸款金額不變的不繳納印花稅。選項(xiàng)E，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計算補(bǔ)貼印花稅票。
3.［答案］BCD
［解析］對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議，如果對復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項(xiàng)
A.E不符合題意。
4.［答案］DE
［解析］選項(xiàng)A，代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；選項(xiàng)B，代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅；選項(xiàng)C，代表機(jī)構(gòu)的利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。
5.［答案］ADE
［解析］業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=20×60%=12（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=（1300＋200）×5‰=7.5（萬元），只能稅前扣除7.5萬元，需要納稅調(diào)增20－7.5=12.5（萬元），填入企業(yè)所得稅納稅申報表的第14行“納稅調(diào)整增加額”中。企業(yè)2010年度會計利潤＝1300＋200＋360＋60－1000－20－30＝870（萬元）捐贈限額＝870×12％＝104.4（萬元），公益性捐贈實(shí)際發(fā)生30萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；國債利息收入免征企業(yè)所得稅；需要納稅調(diào)減360＋60=420（萬元），填入第15行“納稅調(diào)整減少額”中。被沒收財產(chǎn)損失不得在所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”20萬元。第14行“納稅調(diào)整增加額”＝12.5＋20＝32.5（萬元）第15行“納稅調(diào)整減少額”＝60＋360＝420（萬元）第27行“應(yīng)納所得稅額”＝［（870－420）＋32.5］×25％＝482.5×25％＝120.63（萬元）第28行“減免所得稅額”＝482.5×10%＝48.25（萬元）第30行“（實(shí)際）應(yīng)納稅額”＝120.63－48.25＝72.38（萬元）
6.［答案］ADE
［解析］《征管法》第45條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”。 《征管法》第44條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人或者它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)［2004］66號）要求，堅持依法控管，加大清繳力度。實(shí)行以票控欠。對于業(yè)務(wù)正常但經(jīng)常欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)控制發(fā)票售量，督促其足額納稅。對于有逃稅嫌疑的欠稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用代開發(fā)票的辦法，嚴(yán)格控制其開票量。納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
7.［答案］AE
［解析］對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利以及參加企業(yè)集資而取得的利息收入項(xiàng)目，征收個人所得稅；國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息，免征個人所得稅；個人按規(guī)定繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金等存入銀行取得的利息，免予征收個人所得稅。
8.［答案］AE
［解析］選項(xiàng)B，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目；選項(xiàng)C，應(yīng)納稅暫時性差異通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng)D，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而不是直接通過“利潤分配—未分配利潤”科目。
9.［答案］BD
［解析］選項(xiàng)A，在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)C，適用一般性稅務(wù)處理時，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E，重組交易中，適用特殊性規(guī)定時，對交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付部分仍應(yīng)該在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。
10.［答案］DE
［解析］受控外國企業(yè)是指，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。中國居民企業(yè)股東控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可以免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視為股息分配額計入中國居民股東的當(dāng)期所得
（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）
（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得
（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。
三、簡答題（共6題，每題6分。）
1.［答案］
［解析］（1）企業(yè)會計年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益，不屬于稅法規(guī)定的收入，不存在補(bǔ)稅的問題。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）補(bǔ)稅＝2500×2%÷（1－22%）×（25%－22%）＝1.92（萬元）
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
（3）免稅的投資收益，不必補(bǔ)稅。
居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補(bǔ)稅。
2.［答案］
［解析］（1）張某應(yīng)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)（2010年3月31日之前）持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件，并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
張某應(yīng)自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號。張某應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報納稅之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理部門申請稅種認(rèn)定登記。
李某應(yīng)在2010年6月1日之前（在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。
李某發(fā)生經(jīng)營不善，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
李某應(yīng)在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記。
（2）小汽車拍賣所得40000元首先歸還王某的借款30000元，然后繳納稅款及滯納金，余款支付供應(yīng)商貨款。
3.［答案］
［解析］（1）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額＝（6000+240）×2/3＝6240×2/3＝4160（萬元）
（2）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額＝3000+480＝3480（萬元）
（3）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目＝（300-40）+（3000+6240÷3）×5％+（480+6240÷3）×10％+（3480+4160）×20%=2298（萬元）
（4）公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金＝15000×5％×（1＋7%＋3%）＝825（萬元）
（5）增值額＝15000-（4160+3480+2298+825）＝15000-10763＝4237（萬元）
增值率＝4237÷10763×100％＝39.37％，適用30％的稅率
應(yīng)納土地增值稅＝4237×30％＝1271.1（萬元）
4.［答案］
［解析］收購企業(yè)A企業(yè)購買的股權(quán)占被收購企業(yè)C企業(yè)全部股權(quán)的比例＝80% 》75%
收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額占其交易支付總額比例
＝9000÷10000×100%＝90%＞85%
所以A企業(yè)交易中的股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。
1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
（1）B企業(yè)（被收購企業(yè)的股東）就非股權(quán)支付（1000萬元現(xiàn)金部分）確認(rèn)所得 = （10000-8000）×1000÷10000 ＝200（萬元）
B.企業(yè)取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝8000-（1000－200）＝7200（萬元）
（2）A企業(yè)（收購企業(yè)股東）取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000-（1000－200）＋1000=8200（萬元）
2.被收購企業(yè)B企業(yè)取得非股權(quán)支付的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元）
C企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變，但控股股東要進(jìn)行變更稅務(wù)登記。
5.［答案］
［解析］清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損=6960－5900－80－20＋（3300－3100）－100=1060（萬元）
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265（萬元）
企業(yè)可以向投資人分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－清算費(fèi)用－職工的工資－社會保險費(fèi)用－法定補(bǔ)償金－結(jié)清清算所得稅－以前年度欠稅－清償企業(yè)債務(wù)=6960－80－300－20－265―50－3100=3145（萬元）
6.［答案］
［解析］（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除。
利率=25×4÷1000=10%
允許扣除的利息支出=1000×10％×11÷12＝91.67（萬元）
（2）在稅法上，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款用于廠房的建設(shè)，其發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許資本化。
允許資本化的利息=2000×10％×4÷12＝66.67（萬元）
（3）在會計上，企業(yè)為建造廠房發(fā)生借款的，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用即使超過同期同類的貸款利率也是可以資本化的。在稅法上，企業(yè)為建造廠房發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后年度計提折舊時稅前扣除。但超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)納稅調(diào)增。
應(yīng)納稅調(diào)增的利息支出=2000×（15％-10％）×4÷12＝33.33（萬元）
四、綜合分析題（共2題，第1題16分，第2題18分。）
1.［答案］
［解析］（1）相關(guān)會計處理：
①購進(jìn)原木：
借：原材料 435000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65000
貸：銀行存款 500000
②購進(jìn)小汽車：
借：固定資產(chǎn) 152400
貸：銀行存款 152400
③支付購進(jìn)原木運(yùn)費(fèi)：
借：原材料 5150
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 350
貸：銀行存款 5500
④銷售家具給家具城：
借：銀行存款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000
⑤銷售家具給消費(fèi)者：
借：庫存現(xiàn)金 7500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6410.26
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1089.74
⑥發(fā)出代銷商品：
借：發(fā)出商品32000
貸：庫存商品 32000
⑦銷售木制性衛(wèi)生筷子：
借：應(yīng)收票據(jù) 585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000
借：營業(yè)稅金及附加 25000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
⑧借：待處理財產(chǎn)損溢 43800.52
貸：原材料 38140
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 5660.52
（38140-520）÷（1-13%）×13%+520÷（1-7%）×7%
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 5660.52
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5660.52
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 5660.52
貸：銀行存款 5660.52
⑨借：銀行存款 52000
貸：固定資產(chǎn)清理 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2000
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2000
貸：銀行存款 1000
營業(yè)外收入 1000
⑩借：銀行存款 22500
銷售費(fèi)用 2500
貸：預(yù)收賬款 21367.52
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3632.48
⑾借：銀行存款 40950
貸：主營業(yè)務(wù)收入 35000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950
（2）相關(guān)稅費(fèi)
銷項(xiàng)稅額＝51000＋1089.74＋85000＋5950＋3632.48＝146672.22（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額＝65000＋350＝65350（元）
應(yīng)納增值稅額＝146672.22－65350-10000＝71322.22（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 71322.22
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 71322.22
應(yīng)納的消費(fèi)稅＝25000（元）
應(yīng)納的城建稅＝（71322.22+5660.52＋25000＋1000）×5%＝5149.14（元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（71322.22+5660.52＋25000＋1000）×3%＝3089.48（元）
借：營業(yè)稅金及附加 8238.62
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5149.14
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 3089.48
2.［答案］
［解析］（1）存在的影響納稅的問題及賬務(wù)調(diào)整分錄：
①自產(chǎn)貨物用于贈送，屬于增值稅中的視同銷售行為，應(yīng)計算繳納增值稅，因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計增值稅銷項(xiàng)稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。由于這是非公益性捐贈，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=120000×17%＝20400（元）
調(diào)賬會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 20400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400
調(diào)增視同銷售所得120000-70000=50000（元）
②根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于未提足折舊的固定資產(chǎn)的大修理支出，可增加固定資產(chǎn)價值。
調(diào)賬會計分錄：
借：在建工程 100000
貸：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。
③企業(yè)收到的租金應(yīng)該確認(rèn)收入。財產(chǎn)租賃合同適用印花稅稅率為1‰，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅20000×1‰＝20（元）。補(bǔ)繳的印花稅相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：其他應(yīng)付款 20
借：其他應(yīng)付款20
貸：庫存現(xiàn)金20
借：銀行存款20000
貸：以前年度損益調(diào)整20000
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1000
④根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計增值稅銷項(xiàng)稅額、城建稅及教育費(fèi)附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬會計分錄：
借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 23400
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
⑤企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此企業(yè)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。
按稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得在稅前扣除，這屬于會計與稅法口徑不同產(chǎn)生的差異，在匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
⑥非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
本題目中借款利率為10÷50＝20%，高于同期銀行貸款利率。利息支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝500000×（20%－6%）＝70000（元）
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。
因此，企業(yè)已在財務(wù)費(fèi)用中列支的現(xiàn)金折扣可以作為銷售費(fèi)用在稅前扣除。支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2萬元可以稅前扣除，不需要調(diào)整。
財務(wù)費(fèi)用共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元。
⑦購買上市公司股票未超過12個月，應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅；對B公司的股息、紅利所得，符合免稅投資收益的概念，免征企業(yè)所得稅。
⑧企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、與取得收入無關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。
因此，稅收罰款及滯納金6萬元不得在稅前扣除，向希望小學(xué)的直接捐贈，也不得在稅前扣除。營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬元。
（2）計算2010年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出補(bǔ)稅的相關(guān)分錄：
應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝20400＋3400＝23800（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅＝20（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳營業(yè)稅=1000（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳城建稅＝（20400+1000+3400）×7%＝1736（元）
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加＝（20400+1000+3400）×3%＝744（元）
由于企業(yè)已按自行計算的會計利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅，所以，現(xiàn)在只就納稅調(diào)增的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)稅。
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
=70000+50000+100000+20000-20-1000+20000-200000+100000+70000-200000+90000-1736-744=116500（元）
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝116500×25%＝29125（元）
借：以前年度損益調(diào)整 29125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 29125