三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(★★)
(一)固定資產(chǎn)折舊
1.固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
(1)應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
(2)預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
2.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應注意：
①對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
②對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
③對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。
⑤當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月開始計提;當月處置的固定資產(chǎn)，當月應計提折舊。
⑥ 固定資產(chǎn)轉為持有待售時停止計提折舊。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
①年限平均法(直線法)
年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=[原值—(預計殘值收入—預計清理費用)]÷預計使用年限=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限
【例4】某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應將5000萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產(chǎn)的成本：
借：在建工程 [5000÷(1+10%)30]
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]
2007利息費用=預計負債攤余成本[5000÷(1+10%)30]×實際利率10%×期限1
借：財務費用 [5000÷(1+10%)30]×10%
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]×10%
按照每年末計提利息，30年后，預計負債的余額(即本+息)為5000萬元。
【例5】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。
每年折舊額=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限=(320000-20000)÷5=60000(元)。
②工作量法
工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量
【例6】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則：
2007年12月應計提折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量×當月實際完成工作量=(320000-20000)÷300000×2000=2000(元)。
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為：
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預計使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
應注意的是，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年應轉換成直線法。
【例7】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
折舊計算表(雙倍余額遞減法) 單位：元
年次
年初賬面凈值
折舊率
折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
320000
40％
128000
128000
192000
2
192000
40％
76800
204800
115200
3
115200
40％
46080
250880
69120
4
69120
-
24560
275440
44560
5
44560
-
24560
300000
20000
注：年折舊率=1÷5×2=40%;第4年折舊額=(69120-20000)÷2=24560元。
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數(shù)字總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)×年折舊率
【例8】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
折舊計算表(年數(shù)總和法) 單位：元
年份
原值-預計凈殘值
年折舊率
各年折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
300000
5／15
100000
100000
220000
2
300000
4／15
80000
180000
140000
3
300000
3／15
60000
240000
80000
4
300000
2／15
40000
280000
40000
5
300000
1／15
20000
300000
20000
【例9】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
每一使用年度應計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15=200(萬元)(尚可使用年限÷年數(shù)總和)
第2年計提折舊金額：600×4/15=160(萬元)
第3年計提折舊金額：600×3/15=120(萬元)
第4年計提折舊金額：600×2/15=80(萬元)
第5年計提折舊金額：600×1/15=40(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6=100(萬元)
2008年度計提折舊金額為=200/12×6+160/12×6=180(萬元)
2009年度計提折舊金額為：160/12×6+120/12×6=140(萬元)
2010年度計提折舊金額為：120/12×6+80/12×6=100(萬元)
2011年度計提折舊金額為：80/12×6+40/12×6=60(萬元)
2012年度計提折舊金額為：40/12×6=20(萬元)
(2)企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
(一)固定資產(chǎn)折舊
1.固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
(1)應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
(2)預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
2.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應注意：
①對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
②對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
③對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。
⑤當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月開始計提;當月處置的固定資產(chǎn)，當月應計提折舊。
⑥ 固定資產(chǎn)轉為持有待售時停止計提折舊。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
①年限平均法(直線法)
年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=[原值—(預計殘值收入—預計清理費用)]÷預計使用年限=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限
【例4】某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應將5000萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產(chǎn)的成本：
借：在建工程 [5000÷(1+10%)30]
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]
2007利息費用=預計負債攤余成本[5000÷(1+10%)30]×實際利率10%×期限1
借：財務費用 [5000÷(1+10%)30]×10%
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]×10%
按照每年末計提利息，30年后，預計負債的余額(即本+息)為5000萬元。
【例5】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。
每年折舊額=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限=(320000-20000)÷5=60000(元)。
②工作量法
工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量
【例6】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則：
2007年12月應計提折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量×當月實際完成工作量=(320000-20000)÷300000×2000=2000(元)。
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為：
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預計使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
應注意的是，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年應轉換成直線法。
【例7】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
折舊計算表(雙倍余額遞減法) 單位：元
年次
年初賬面凈值
折舊率
折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
320000
40％
128000
128000
192000
2
192000
40％
76800
204800
115200
3
115200
40％
46080
250880
69120
4
69120
-
24560
275440
44560
5
44560
-
24560
300000
20000
注：年折舊率=1÷5×2=40%;第4年折舊額=(69120-20000)÷2=24560元。
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數(shù)字總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)×年折舊率
【例8】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
折舊計算表(年數(shù)總和法) 單位：元
年份
原值-預計凈殘值
年折舊率
各年折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
300000
5／15
100000
100000
220000
2
300000
4／15
80000
180000
140000
3
300000
3／15
60000
240000
80000
4
300000
2／15
40000
280000
40000
5
300000
1／15
20000
300000
20000
【例9】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
每一使用年度應計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15=200(萬元)(尚可使用年限÷年數(shù)總和)
第2年計提折舊金額：600×4/15=160(萬元)
第3年計提折舊金額：600×3/15=120(萬元)
第4年計提折舊金額：600×2/15=80(萬元)
第5年計提折舊金額：600×1/15=40(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6=100(萬元)
2008年度計提折舊金額為=200/12×6+160/12×6=180(萬元)
2009年度計提折舊金額為：160/12×6+120/12×6=140(萬元)
2010年度計提折舊金額為：120/12×6+80/12×6=100(萬元)
2011年度計提折舊金額為：80/12×6+40/12×6=60(萬元)
2012年度計提折舊金額為：40/12×6=20(萬元)
(2)企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。