本章屬于比較重要的內(nèi)容。在審計實務(wù)的考查中經(jīng)常涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金和銀行存款的實質(zhì)性程序。考生應(yīng)把握好貨幣資金的內(nèi)部控制；現(xiàn)金的盤點；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查；銀行存款函證等實質(zhì)性程序。
第一節(jié) 貨幣資金審計概述
一、貨幣資金與交易循環(huán)（教材P484圖20-1）
二、憑證和會計記錄
貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。
三、貨幣資金內(nèi)部控制概述（P485-486）
1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
2.現(xiàn)金和銀行存款的管理
3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理
4.監(jiān)督檢查
第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計
一、審計目標(biāo)
（一）審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認定
存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 與列報相關(guān)的認定
A：資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的 √
B：應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄 √
C：記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制 √
D：貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 √
E：貨幣資金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報 √
?。ǘ徲嬆繕?biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序
D 1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。
ABCD 2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：
(1)制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間；
(2)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整；
(3)在非資產(chǎn)負債表日進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額；
(4)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整。（特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險箱的情況。）
ABD 3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。
4.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。
二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試 常用實質(zhì)性程序
登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金(存在或發(fā)生) 1．現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；2．現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù) 1．觀察
2．檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬的大額項目和異常項目
收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬(完整性) 1．現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；2．每日及時記錄現(xiàn)金收入；3．定期向顧客寄送對賬單；4．現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 1．觀察；2．檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入；3．檢查是否向顧客寄送對賬單，了解是否定期進行；4．檢查復(fù)核標(biāo)記 現(xiàn)金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對
已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實為企業(yè)所有(權(quán)利和義務(wù)) 定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對 檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄 盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)額存在差異，分析差異原因
登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存人銀行并登記入賬(估價或分攤) 1．定期取得銀行對賬單；2．編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況
現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表上的披露正確(表達與披露) 現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開 觀察
三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序
庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一般包括：（以下講義對教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整）
1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。
（1）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
（2）盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。
（3）盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。
（4）盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間選擇在上午上班前或下午下班時進行。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。
審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。
由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
（5）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見表17-2），分幣種、面值列示盤點金額。
將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并做適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。
若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。
（6）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。
資產(chǎn)負債表日的實有數(shù)＝盤點日的實有數(shù)－資產(chǎn)負債表日至盤點日的收入＋資產(chǎn)負債表日至盤點日的支出
2.抽查大額現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。
3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。 順序號 要點 主要內(nèi)容
（1） 監(jiān)盤計劃
監(jiān)盤時間
監(jiān)盤方式
監(jiān)盤程序 制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查，時間選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。
（2） 檢查內(nèi)容 審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。
（3） 結(jié)出余額 由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
（4） 編制監(jiān)盤表 盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見教材表20－1），分幣種、面值列示盤點金額。
（5） 查明差異原因 將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。
（6） 白條抵庫 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。
（7） 調(diào)整 在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。
【例題1·簡答題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。
要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。
【正確答案】
（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查。
（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。
（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。
（5）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。
第三節(jié) 銀行存款審計
一、審計目標(biāo)
（一）審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認定
存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 與列報相關(guān)的認定
A：資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金中銀行存款是存在的 √
B：應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)均已記錄 √
C：記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制 √
D：銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 √
E：銀行存款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報 √
?。ǘ徲嬆繕?biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序
D 1.獲取或編制銀行存款余額明細表：
(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；
(2)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。
ABD 2.計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。
ACE 3.檢查銀行存單：
編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。
(1)對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；
(2)對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；
(3)對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。
ABD 4.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
(1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；
(2)獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；
(3)檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理：
1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；
2)檢查大額在途存款和未付票據(jù)：
l 檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整；
l 檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；
l 檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；
l 檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；
(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；
(5)檢查是否存在其他跨期收支事項；
(6)當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。
ACD 5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：
(1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；
(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理。
C 6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整。
CE 7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露。
E 8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。
ABD 9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。
BA 10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后_____張、____金額以上的憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)進行調(diào)整。
11.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。
二、銀行存款的控制測試（略P492）
三、銀行存款的實質(zhì)性程序（參見上表）
【例題2·多選題】F注冊會計師負責(zé)對A公司2009年度財務(wù)報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，F(xiàn)注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
（1）針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應(yīng)提出改進建議的有（ ）。
A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出
B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬
C.指定負責(zé)成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶
D.期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【正確答案】BD
【答案解析】選項C符合不相容職務(wù)分離的要求。
（2）A公司編制的2009年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（ ）。
A.檢查2010年1月份的銀行對賬單
B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C.就2009年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函
【正確答案】ABD
【答案解析】由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。
（3）F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（ ）。
A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序
C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師檢查后直接發(fā)出并回收
D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的
【正確答案】AC
【答案解析】銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認定銀行存款余額就是正確的。
第一節(jié) 貨幣資金審計概述
一、貨幣資金與交易循環(huán)（教材P484圖20-1）
二、憑證和會計記錄
貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。
三、貨幣資金內(nèi)部控制概述（P485-486）
1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
2.現(xiàn)金和銀行存款的管理
3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理
4.監(jiān)督檢查
第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計
一、審計目標(biāo)
（一）審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認定
存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 與列報相關(guān)的認定
A：資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的 √
B：應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄 √
C：記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制 √
D：貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 √
E：貨幣資金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報 √
?。ǘ徲嬆繕?biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序
D 1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。
ABCD 2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：
(1)制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間；
(2)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整；
(3)在非資產(chǎn)負債表日進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額；
(4)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整。（特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險箱的情況。）
ABD 3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。
4.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。
二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試 常用實質(zhì)性程序
登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金(存在或發(fā)生) 1．現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；2．現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù) 1．觀察
2．檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬的大額項目和異常項目
收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬(完整性) 1．現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；2．每日及時記錄現(xiàn)金收入；3．定期向顧客寄送對賬單；4．現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 1．觀察；2．檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入；3．檢查是否向顧客寄送對賬單，了解是否定期進行；4．檢查復(fù)核標(biāo)記 現(xiàn)金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對
已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實為企業(yè)所有(權(quán)利和義務(wù)) 定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對 檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄 盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)額存在差異，分析差異原因
登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存人銀行并登記入賬(估價或分攤) 1．定期取得銀行對賬單；2．編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況
現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表上的披露正確(表達與披露) 現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開 觀察
三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序
庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一般包括：（以下講義對教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整）
1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。
（1）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
（2）盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。
（3）盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。
（4）盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間選擇在上午上班前或下午下班時進行。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。
審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。
由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
（5）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見表17-2），分幣種、面值列示盤點金額。
將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并做適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。
若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。
（6）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。
資產(chǎn)負債表日的實有數(shù)＝盤點日的實有數(shù)－資產(chǎn)負債表日至盤點日的收入＋資產(chǎn)負債表日至盤點日的支出
2.抽查大額現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。
3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。 順序號 要點 主要內(nèi)容
（1） 監(jiān)盤計劃
監(jiān)盤時間
監(jiān)盤方式
監(jiān)盤程序 制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查，時間選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。
（2） 檢查內(nèi)容 審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。
（3） 結(jié)出余額 由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
（4） 編制監(jiān)盤表 盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見教材表20－1），分幣種、面值列示盤點金額。
（5） 查明差異原因 將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。
（6） 白條抵庫 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。
（7） 調(diào)整 在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。
【例題1·簡答題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。
要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。
【正確答案】
（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查。
（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。
（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。
（5）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。
第三節(jié) 銀行存款審計
一、審計目標(biāo)
（一）審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認定
存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 與列報相關(guān)的認定
A：資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金中銀行存款是存在的 √
B：應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)均已記錄 √
C：記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制 √
D：銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 √
E：銀行存款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報 √
?。ǘ徲嬆繕?biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序
D 1.獲取或編制銀行存款余額明細表：
(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；
(2)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。
ABD 2.計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。
ACE 3.檢查銀行存單：
編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。
(1)對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；
(2)對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；
(3)對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。
ABD 4.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
(1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；
(2)獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；
(3)檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理：
1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；
2)檢查大額在途存款和未付票據(jù)：
l 檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整；
l 檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；
l 檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；
l 檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；
(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；
(5)檢查是否存在其他跨期收支事項；
(6)當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。
ACD 5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：
(1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；
(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理。
C 6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整。
CE 7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露。
E 8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。
ABD 9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。
BA 10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后_____張、____金額以上的憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)進行調(diào)整。
11.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。
二、銀行存款的控制測試（略P492）
三、銀行存款的實質(zhì)性程序（參見上表）
【例題2·多選題】F注冊會計師負責(zé)對A公司2009年度財務(wù)報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，F(xiàn)注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
（1）針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應(yīng)提出改進建議的有（ ）。
A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出
B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬
C.指定負責(zé)成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶
D.期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【正確答案】BD
【答案解析】選項C符合不相容職務(wù)分離的要求。
（2）A公司編制的2009年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（ ）。
A.檢查2010年1月份的銀行對賬單
B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C.就2009年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函
【正確答案】ABD
【答案解析】由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。
（3）F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（ ）。
A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序
C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師檢查后直接發(fā)出并回收
D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的
【正確答案】AC
【答案解析】銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認定銀行存款余額就是正確的。