(四)進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理
納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。
【應(yīng)用舉例—08多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應(yīng)增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理
B.增值稅留抵稅額可申請退稅
C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設(shè)備
D.納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
E.被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票將退還給納稅人
答案：DE
解析：本題考點(diǎn)涉及第七節(jié)和第十節(jié)
(1)P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
(2)P138，一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存為用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
增值稅應(yīng)納稅額計算舉例：
【例一】本題主要注意外購項目中的(4)(5)(9)
銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款
【例二】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%
【例三】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
【例四】分析過程：
該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天
采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。
從一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。
銷項稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)
購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項稅額可以抵扣;
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)
應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)
【例五】注意：外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不得抵扣，購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目，發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項稅都不得抵扣。
納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。
【應(yīng)用舉例—08多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應(yīng)增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理
B.增值稅留抵稅額可申請退稅
C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設(shè)備
D.納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
E.被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票將退還給納稅人
答案：DE
解析：本題考點(diǎn)涉及第七節(jié)和第十節(jié)
(1)P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
(2)P138，一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存為用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
增值稅應(yīng)納稅額計算舉例：
【例一】本題主要注意外購項目中的(4)(5)(9)
銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款
【例二】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%
【例三】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
【例四】分析過程：
該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天
采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。
從一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。
銷項稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)
購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項稅額可以抵扣;
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)
應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)
【例五】注意：外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不得抵扣，購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目，發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項稅都不得抵扣。