第八章 稅收法律制度
一、稅收與稅法概述：
1、稅收的概念與特征：
（1）稅收概念：或稱租稅、賦稅、捐稅等，簡稱稅，是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲幕顒踊蚍Q手段。
（2）稅收的特征：國家主體性、公共目的性、政權(quán)依托性、單方強(qiáng)制性、無償征收性、標(biāo)準(zhǔn)確定性。
2、稅收的分類：按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類型
（1）依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅
（2）依據(jù)稅收計征標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為從量稅和從價稅
（3）依據(jù)征稅對象的不同，可分為商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅。
（4）依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，可分為中央稅和地方稅。
（5）依據(jù)稅收與價格的關(guān)系，可分為價內(nèi)稅和價外稅。
（6）依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，可分為獨(dú)立稅和附加稅
3、稅法的概念與體系：
（1）稅法概念：是調(diào)整在稅收活動中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
（2）稅收與稅法的關(guān)系：
聯(lián)系：稅收活動必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。
區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
（3）稅法體系：是指各類稅法規(guī)范所構(gòu)成的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。它由稅收體制法和稅收征納法構(gòu)成。其中稅收征納法又進(jìn)一步分為稅收征納實體法和稅收征納程序法。
4、稅法的構(gòu)成要素：
（1）概念及分類：
概念：是指構(gòu)成稅法的必要因素，是稅法的必不可少的內(nèi)容。
分類：按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類型
依據(jù)各類要素是否具有普遍意義，可分為一般要素和特別要素。
另更為通常的一種分類是分為實體法要素和程序法要素。
（2）實體法要素：
a.稅法主體：是在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。
b.征稅客體：也稱征稅對象或課稅對象，是指征稅的直接對象或稱標(biāo)的。它說明對什么征稅的問題。
c.稅目與計稅依據(jù)：稅目是指稅法規(guī)定的征稅的具體項目。它是征稅對象在質(zhì)的方面的具體化，反映了征稅的廣度。計稅依據(jù)是指根據(jù)稅法規(guī)定所取得的用以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即用以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。
d.稅率：是應(yīng)納稅額與計稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。它是稅法的核心要素。它可分為：
比例稅率：指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。
累進(jìn)稅率：指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級累進(jìn)，所適用的稅率也隨之逐級提高的稅率。
定額稅率：指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的固定的稅額。一般適用于從量計征。
e.稅收特別措施：即稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。前者以減輕人的稅負(fù)為主要目標(biāo)，并與一定的經(jīng)濟(jì)政策和社會政策相關(guān)。后者是以加重納稅人的稅負(fù)為目標(biāo)而采行的措施，如稅款的加成、加倍征收等。
（3）程序法要素：
a.納稅時間：是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限?？煞譃榧{稅計算期和稅款繳庫期。
b.納稅地點：是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報納稅的具體地點
5、稅收體制改革：
稅收體制是指在相關(guān)國家機(jī)關(guān)之間劃分稅收方面的權(quán)力的各種制度。我國改革開放以后，也曾進(jìn)行上過稅收體制改革。其中以1984、1994年的兩次稅制改革規(guī)模為大。
二、稅收征納實體法律制度：
1、概述：稅收征納實體法在整個稅法體系中居于主體地位，具體包括商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅三個方面的法律制度。
2、商品稅法律制度：是以商品（包括勞務(wù)）為征稅對象，以依法確定的的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。它主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，是我國稅收收入的主要來源。
（1）增值稅法律制度：
增值稅概念：是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的增值為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它是商品稅中的核心稅種。
我國現(xiàn)行的增值稅的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：
a.稅法主體：我國增值稅的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)（進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代征）。納稅主體是在我國境內(nèi)銷售貨物、提應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。此外，從稅法地位和稅款計算的角度，增值稅的納稅主體還可以分為兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
b.征稅范圍：包括三個方面，即銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。從總體上看，增值稅主要是對貨物的銷售征稅。
c.稅率：分為三檔，即基本稅率（為17%）、低稅率（為13%）、零稅率。
d.應(yīng)納稅額的計算：（具體見教材第226面，要求記憶）
e.稅收減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自己自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
古舊圖書
直接用于教學(xué)、科研的進(jìn)口儀器和設(shè)備
個人銷售自己使用過的物品
個人的銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點的，也免征增值稅。
一、稅收與稅法概述：
1、稅收的概念與特征：
（1）稅收概念：或稱租稅、賦稅、捐稅等，簡稱稅，是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲幕顒踊蚍Q手段。
（2）稅收的特征：國家主體性、公共目的性、政權(quán)依托性、單方強(qiáng)制性、無償征收性、標(biāo)準(zhǔn)確定性。
2、稅收的分類：按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類型
（1）依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅
（2）依據(jù)稅收計征標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為從量稅和從價稅
（3）依據(jù)征稅對象的不同，可分為商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅。
（4）依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，可分為中央稅和地方稅。
（5）依據(jù)稅收與價格的關(guān)系，可分為價內(nèi)稅和價外稅。
（6）依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，可分為獨(dú)立稅和附加稅
3、稅法的概念與體系：
（1）稅法概念：是調(diào)整在稅收活動中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
（2）稅收與稅法的關(guān)系：
聯(lián)系：稅收活動必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。
區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
（3）稅法體系：是指各類稅法規(guī)范所構(gòu)成的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。它由稅收體制法和稅收征納法構(gòu)成。其中稅收征納法又進(jìn)一步分為稅收征納實體法和稅收征納程序法。
4、稅法的構(gòu)成要素：
（1）概念及分類：
概念：是指構(gòu)成稅法的必要因素，是稅法的必不可少的內(nèi)容。
分類：按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類型
依據(jù)各類要素是否具有普遍意義，可分為一般要素和特別要素。
另更為通常的一種分類是分為實體法要素和程序法要素。
（2）實體法要素：
a.稅法主體：是在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。
b.征稅客體：也稱征稅對象或課稅對象，是指征稅的直接對象或稱標(biāo)的。它說明對什么征稅的問題。
c.稅目與計稅依據(jù)：稅目是指稅法規(guī)定的征稅的具體項目。它是征稅對象在質(zhì)的方面的具體化，反映了征稅的廣度。計稅依據(jù)是指根據(jù)稅法規(guī)定所取得的用以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即用以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。
d.稅率：是應(yīng)納稅額與計稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。它是稅法的核心要素。它可分為：
比例稅率：指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。
累進(jìn)稅率：指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級累進(jìn)，所適用的稅率也隨之逐級提高的稅率。
定額稅率：指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的固定的稅額。一般適用于從量計征。
e.稅收特別措施：即稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。前者以減輕人的稅負(fù)為主要目標(biāo)，并與一定的經(jīng)濟(jì)政策和社會政策相關(guān)。后者是以加重納稅人的稅負(fù)為目標(biāo)而采行的措施，如稅款的加成、加倍征收等。
（3）程序法要素：
a.納稅時間：是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限?？煞譃榧{稅計算期和稅款繳庫期。
b.納稅地點：是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報納稅的具體地點
5、稅收體制改革：
稅收體制是指在相關(guān)國家機(jī)關(guān)之間劃分稅收方面的權(quán)力的各種制度。我國改革開放以后，也曾進(jìn)行上過稅收體制改革。其中以1984、1994年的兩次稅制改革規(guī)模為大。
二、稅收征納實體法律制度：
1、概述：稅收征納實體法在整個稅法體系中居于主體地位，具體包括商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅三個方面的法律制度。
2、商品稅法律制度：是以商品（包括勞務(wù)）為征稅對象，以依法確定的的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。它主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，是我國稅收收入的主要來源。
（1）增值稅法律制度：
增值稅概念：是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的增值為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它是商品稅中的核心稅種。
我國現(xiàn)行的增值稅的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：
a.稅法主體：我國增值稅的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)（進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代征）。納稅主體是在我國境內(nèi)銷售貨物、提應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。此外，從稅法地位和稅款計算的角度，增值稅的納稅主體還可以分為兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
b.征稅范圍：包括三個方面，即銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。從總體上看，增值稅主要是對貨物的銷售征稅。
c.稅率：分為三檔，即基本稅率（為17%）、低稅率（為13%）、零稅率。
d.應(yīng)納稅額的計算：（具體見教材第226面，要求記憶）
e.稅收減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自己自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
古舊圖書
直接用于教學(xué)、科研的進(jìn)口儀器和設(shè)備
個人銷售自己使用過的物品
個人的銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點的，也免征增值稅。