銷項稅
五、銷項稅
（一）銷項稅的概念和計算
（二）銷售額的確定
1、銷售額的一般確定
2、價款和稅款合并收取得情況下銷售額的確定
將開具在普通發(fā)票上的價稅合計數額，即含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）
3、混合銷售的銷售額：對于屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數。
4、兼營非應稅勞務的銷售額：對于一起征稅增值稅的非應稅勞務的，銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數
5、售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額情況下，銷售額的確定方法。
（1） 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定、
（2） 按納稅人能最近日期銷售同類貨物的平均售價確定
（3） 以上兩種方法均不能確定其銷售額可按組成計稅價格確定。
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額
或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
成本利潤率規(guī)定為10％，從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率另行規(guī)定。
應用舉例：
1、某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產品成本利潤率為8％，按同類產品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據為（ ）萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無同類產品銷售價格時，才選用組成計稅價格。
6、特殊銷售方式的銷售額
（1）以折扣方式銷售貨物
注意區(qū)分商業(yè)折扣和現金折扣，商業(yè)折扣是銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓，購買愈多，價格愈多?，F金折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。
《增值稅若干具體問題的規(guī)定》：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征稅增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?BR> 【應用舉例】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為20×10000×80％×17％＝27200元
（2）以舊換新方式銷售貨物“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。”不能減舊貨物的收購價格
【應用舉例】
某商場（小規(guī)模納稅），2005年2月采取"以舊換新"方式銷售電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元。
（3）還本銷售方式銷售貨物：采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出
【應用舉例】
某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（?。?。
A.25萬元
B.23萬元
C.21.37萬元
D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
（4）采取以物易物方式銷售：以物易物的雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅。
（5）銷售自己使用過的固定資產的征免規(guī)定
納稅人銷售舊貨一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅
納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值得，按照4％的征稅率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售機動車、摩托車、游艇、按照4％的征收率減半征收。
減半征收是按照4％的征收率計算稅額后再減半征收。也就是說：
應納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％
應用舉例：
1、某企業(yè)銷售一臺舊機床，取得銷售收入10000元。已知該項固定資產的原價為50000元，已提折舊40000元，該項銷售行為應納增值稅（ ）（04年）
A 0 B 192.31 C 200 D 400
答案：A
解析：該行為屬于銷售自己使用過的固定資產，
售價10000<原值50000，所以免稅
該固定資產具備了免稅的三個條件
2、某企業(yè)銷售一臺舊機床，取得銷售收入60000元。已知該項固定資產的原價為50000元，已提折舊10000元，該項銷售行為應納增值稅（ ）
A 0 B 1153.85 C 1200 D 2400
答案：B
解析：該行為屬于銷售自己使用過的固定資產，
售價60000>原值50000，所以按照4％稅率減半征收
應納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％＝60000÷（1＋4％）×4％×50％＝1153.85
7、出租、出借包裝物押金
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取得押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但逾期一年以上的包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。
對于銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取得包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
8、增值稅一般納稅人因銷貨退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，有銷貨退回或者折讓證明單的，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
五、銷項稅
（一）銷項稅的概念和計算
（二）銷售額的確定
1、銷售額的一般確定
2、價款和稅款合并收取得情況下銷售額的確定
將開具在普通發(fā)票上的價稅合計數額，即含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）
3、混合銷售的銷售額：對于屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數。
4、兼營非應稅勞務的銷售額：對于一起征稅增值稅的非應稅勞務的，銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數
5、售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額情況下，銷售額的確定方法。
（1） 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定、
（2） 按納稅人能最近日期銷售同類貨物的平均售價確定
（3） 以上兩種方法均不能確定其銷售額可按組成計稅價格確定。
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額
或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
成本利潤率規(guī)定為10％，從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率另行規(guī)定。
應用舉例：
1、某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產品成本利潤率為8％，按同類產品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據為（ ）萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無同類產品銷售價格時，才選用組成計稅價格。
6、特殊銷售方式的銷售額
（1）以折扣方式銷售貨物
注意區(qū)分商業(yè)折扣和現金折扣，商業(yè)折扣是銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓，購買愈多，價格愈多?，F金折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。
《增值稅若干具體問題的規(guī)定》：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征稅增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?BR> 【應用舉例】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為20×10000×80％×17％＝27200元
（2）以舊換新方式銷售貨物“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。”不能減舊貨物的收購價格
【應用舉例】
某商場（小規(guī)模納稅），2005年2月采取"以舊換新"方式銷售電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元。
（3）還本銷售方式銷售貨物：采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出
【應用舉例】
某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（?。?。
A.25萬元
B.23萬元
C.21.37萬元
D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
（4）采取以物易物方式銷售：以物易物的雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅。
（5）銷售自己使用過的固定資產的征免規(guī)定
納稅人銷售舊貨一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅
納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值得，按照4％的征稅率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售機動車、摩托車、游艇、按照4％的征收率減半征收。
減半征收是按照4％的征收率計算稅額后再減半征收。也就是說：
應納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％
應用舉例：
1、某企業(yè)銷售一臺舊機床，取得銷售收入10000元。已知該項固定資產的原價為50000元，已提折舊40000元，該項銷售行為應納增值稅（ ）（04年）
A 0 B 192.31 C 200 D 400
答案：A
解析：該行為屬于銷售自己使用過的固定資產，
售價10000<原值50000，所以免稅
該固定資產具備了免稅的三個條件
2、某企業(yè)銷售一臺舊機床，取得銷售收入60000元。已知該項固定資產的原價為50000元，已提折舊10000元，該項銷售行為應納增值稅（ ）
A 0 B 1153.85 C 1200 D 2400
答案：B
解析：該行為屬于銷售自己使用過的固定資產，
售價60000>原值50000，所以按照4％稅率減半征收
應納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％＝60000÷（1＋4％）×4％×50％＝1153.85
7、出租、出借包裝物押金
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取得押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但逾期一年以上的包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。
對于銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取得包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
8、增值稅一般納稅人因銷貨退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，有銷貨退回或者折讓證明單的，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。