第十三章 明察秋毫：對(duì)小稅種的審核
這一章其實(shí)很少在考試中單獨(dú)出題，而是與前面第九章結(jié)合一起考察的可能性。具體考的就是小稅種的計(jì)算和相關(guān)規(guī)定，這些內(nèi)容在稅代教材中幾乎不涉及，這就要求大家對(duì)稅一、二的把握要到位。
一、印花稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
（一）應(yīng)稅憑證的審核
1．應(yīng)稅合同審核要點(diǎn)
（1）審核征稅范圍——應(yīng)稅憑證與非應(yīng)稅憑證
（2）審核應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)
①合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。
②已稅合同修訂后增加金額的，有否補(bǔ)貼印花。
③未注明金額或暫時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否按規(guī)定補(bǔ)貼了稅金。
④以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計(jì)稅金額折合成人民幣后計(jì)算貼花。
⑤合同當(dāng)中既有免稅金額又有應(yīng)稅金額時(shí)，納稅人是否正確計(jì)算納稅。
（3）審核應(yīng)稅合同的適用稅率
①納稅人有無將比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆
②納稅人有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率
③納稅人有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率
④技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無法確認(rèn)計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件5元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。
2．其他憑證的審核要點(diǎn)
（1）審核營業(yè)賬簿計(jì)稅情況。
（2）審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況。
（二）應(yīng)納稅額的審核
1．減免稅審核要點(diǎn)
審核時(shí)，要注意納稅人已按免稅處理的憑證是否為免稅合同，有無混淆征免界限、擴(kuò)大減免稅范圍的情況。
2．履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)
注意審核有無已貼印花稅票未注銷或未畫銷的情況。
例題1：注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列有關(guān)印花稅的納稅情況，正確的是（ ?。?BR> A.對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，以合同所載的報(bào)酬金額和研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)
B.已稅合同修改后增加或減少金額的，按增加或減少的金額計(jì)算補(bǔ)貼或退還印花稅
C.在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的技術(shù)合同暫按每件5元計(jì)稅貼花
D.采用易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，以易貨差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)
例題2：2008年注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)的印花稅進(jìn)行納稅審核時(shí)，經(jīng)分析認(rèn)為企業(yè)的下列事項(xiàng)中處理正確的是（ ）。
A.領(lǐng)取的工商營業(yè)執(zhí)照及副本3個(gè)，貼印花稅15元
B.與銀行簽訂的無息借款合同，以借款金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納了印花稅
C.2007年初開設(shè)新的會(huì)計(jì)賬簿20本，其中實(shí)收資本與資本公積賬簿合計(jì)1本，現(xiàn)金、銀行存款、總賬各1本，共計(jì)繳納印花稅95元
D.領(lǐng)取專利權(quán)證2份，已經(jīng)將5元的印花稅票貼在了證書上，即為履行了完稅手續(xù)
這一章其實(shí)很少在考試中單獨(dú)出題，而是與前面第九章結(jié)合一起考察的可能性。具體考的就是小稅種的計(jì)算和相關(guān)規(guī)定，這些內(nèi)容在稅代教材中幾乎不涉及，這就要求大家對(duì)稅一、二的把握要到位。
一、印花稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
（一）應(yīng)稅憑證的審核
1．應(yīng)稅合同審核要點(diǎn)
（1）審核征稅范圍——應(yīng)稅憑證與非應(yīng)稅憑證
（2）審核應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)
①合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。
②已稅合同修訂后增加金額的，有否補(bǔ)貼印花。
③未注明金額或暫時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否按規(guī)定補(bǔ)貼了稅金。
④以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計(jì)稅金額折合成人民幣后計(jì)算貼花。
⑤合同當(dāng)中既有免稅金額又有應(yīng)稅金額時(shí)，納稅人是否正確計(jì)算納稅。
（3）審核應(yīng)稅合同的適用稅率
①納稅人有無將比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆
②納稅人有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率
③納稅人有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率
④技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無法確認(rèn)計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件5元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。
2．其他憑證的審核要點(diǎn)
（1）審核營業(yè)賬簿計(jì)稅情況。
（2）審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況。
（二）應(yīng)納稅額的審核
1．減免稅審核要點(diǎn)
審核時(shí)，要注意納稅人已按免稅處理的憑證是否為免稅合同，有無混淆征免界限、擴(kuò)大減免稅范圍的情況。
2．履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)
注意審核有無已貼印花稅票未注銷或未畫銷的情況。
例題1：注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列有關(guān)印花稅的納稅情況，正確的是（ ?。?BR> A.對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，以合同所載的報(bào)酬金額和研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)
B.已稅合同修改后增加或減少金額的，按增加或減少的金額計(jì)算補(bǔ)貼或退還印花稅
C.在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的技術(shù)合同暫按每件5元計(jì)稅貼花
D.采用易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，以易貨差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)
例題2：2008年注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)的印花稅進(jìn)行納稅審核時(shí)，經(jīng)分析認(rèn)為企業(yè)的下列事項(xiàng)中處理正確的是（ ）。
A.領(lǐng)取的工商營業(yè)執(zhí)照及副本3個(gè)，貼印花稅15元
B.與銀行簽訂的無息借款合同，以借款金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納了印花稅
C.2007年初開設(shè)新的會(huì)計(jì)賬簿20本，其中實(shí)收資本與資本公積賬簿合計(jì)1本，現(xiàn)金、銀行存款、總賬各1本，共計(jì)繳納印花稅95元
D.領(lǐng)取專利權(quán)證2份，已經(jīng)將5元的印花稅票貼在了證書上，即為履行了完稅手續(xù)