標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠對于情況(1)，A公司2006年應(yīng)對所述的債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51
壞賬準(zhǔn)備 29.25
固定資產(chǎn) 200
營業(yè)外支出 4.75
貸：應(yīng)收賬款 585
基于以上分析，注冊會(huì)計(jì)師影建議A公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 29.25
營業(yè)外支出 4.75
貸：資本公積 34
對于情況(2)，應(yīng)建議A公司補(bǔ)提2006年10月辦公大樓折舊47.50萬元：
借：管理費(fèi)用──折舊費(fèi) 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12000×(1－5％)÷(20×12) 47.50
對于情況(3)，應(yīng)建議A公司將屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺金額1萬元調(diào)整記入“管理費(fèi)用”科目：
借：管理費(fèi)用 1
貸：營業(yè)外支出 1
對于情況(4)，按照A 公司規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，其2006年末壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為6000×5%+4000×10%+2000×20%-2000×20%=700（萬元），故應(yīng)提請A公司補(bǔ)提30萬元的壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 30
按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)建議A公司將“應(yīng)收賬款──G公司”貸方余額的2000萬元作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──Ｃ公司 2000
貸：預(yù)收款項(xiàng)──Ｃ公司 2000
在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提請A公司沖銷對調(diào)整的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（-400萬元）：
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 400
將以上三個(gè)分錄加以合并，可以得到對情況(4)的審計(jì)調(diào)整分錄:
借：資產(chǎn)減值損失 430
應(yīng)收賬款 1570
貸：預(yù)收款項(xiàng) 2000
情況(5)：建議A公司補(bǔ)提2006年12月辦公大樓折舊47.50萬元。
借：管理費(fèi)用──折舊費(fèi) 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 47.50
情況(6)：A公司12月31日應(yīng)對M材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-（60-3）=3萬元，相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 3
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3
情況(7)：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A公司于2006年3月10日購買甲設(shè)備時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)及運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。即A公司應(yīng)作“借：固定資產(chǎn)120、貸：銀行存款120”的會(huì)計(jì)處理。據(jù)此，應(yīng)建議A公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 3
貸：管理費(fèi)用 3
在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步提請A公司調(diào)整甲設(shè)備的折舊（考慮到產(chǎn)品供不應(yīng)求，應(yīng)建議A公司將補(bǔ)提的折舊計(jì)入營業(yè)成本項(xiàng)目）：
借：營業(yè)成本 0.45
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 0.45
將以上兩個(gè)審計(jì)調(diào)整分錄加以合并，得到對情況(7)的審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 2.55
營業(yè)成本 0.45
貸：管理費(fèi)用 3
情況(8)：2006年12月31日甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷60×9=102萬元，A公司應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備102-86.4=15.6萬元，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15.6
情況(9)：甲設(shè)備2007年2月28日的賬面價(jià)值應(yīng)為86.4-86.4÷48×2=82.8萬元，其應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 82.8
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15.6
累計(jì)折舊 21.6
貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 120
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 2.8
貸：固定資產(chǎn)清理 82.8
由于此事項(xiàng)發(fā)生于2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前，應(yīng)按需要調(diào)整上年財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理。將上述正確分錄與A公司所作的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行比較后，應(yīng)建議A公司進(jìn)行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12.75
貸：營業(yè)外支出 12.75
㈡Ｘ和Ｙ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Ａ公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄
未調(diào)整不符事項(xiàng)（分錄(3)、(5)和(7)）導(dǎo)致A公司2006年12月31日的資產(chǎn)總額被高估44.95萬元（-47.5+2.55），2006年度的利潤總額被高估44.95萬元。
㈢將關(guān)于甲設(shè)備的所有調(diào)整分錄（分錄(7)、(8)、(9)）加以合并，得到針對甲設(shè)備的審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本 0.45
資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn) 0.3
管理費(fèi)用 3
營業(yè)外支出 12.75
可以看出，關(guān)于甲設(shè)備的所有錯(cuò)報(bào)金額之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。
㈣注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。代為編寫的審計(jì)報(bào)告如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
A公司未按既定的會(huì)計(jì)政策對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進(jìn)行重分類，導(dǎo)致其2006年13月31日的應(yīng)收賬款減少1570萬元，預(yù)收賬款減少2000萬元，2006年度利潤表中的資產(chǎn)減值損失增加430萬元。如果A公司接受了我們針對這些的情況調(diào)整建議，其2005年12月31日的流動(dòng)資產(chǎn)將增加1570萬元，流動(dòng)負(fù)債將增加2000萬元，利潤總額將增加430萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除了前段所述未按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和對應(yīng)收賬款進(jìn)行重分類造成的影響外，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：X（簽名并蓋章）
（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：Y（簽名并蓋章）
中國，北京市 二○○七年三月二十日
㈤針對所述情況，X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告，并在重新出具的審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這是因?yàn)?該《債務(wù)說明書》列示的流動(dòng)負(fù)債總額與后附的資產(chǎn)負(fù)債表之間存在重大的不一致，如不進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼f明，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將對已審財(cái)務(wù)報(bào)表中的其它項(xiàng)目產(chǎn)生重大的疑慮，將降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。代為起草的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如下：
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，A公司在2007年3月致送債權(quán)人的債務(wù)說明書中列示的2006年12月31日的流動(dòng)負(fù)債比其2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債高出2000萬元。導(dǎo)致這一重大不一致的原因是：A公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)拒絕按會(huì)計(jì)制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進(jìn)行重分類致使其財(cái)務(wù)報(bào)表的流動(dòng)負(fù)債被低估了2000萬元。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
此外，X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告的日期由原來的3月20日改為3月23日，經(jīng)其所在的事務(wù)所批準(zhǔn)同意并蓋章后重新提交給A公司。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的氣候事項(xiàng)承擔(dān)主動(dòng)審計(jì)的責(zé)任，X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對3月20日至23日之間的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)。
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51
壞賬準(zhǔn)備 29.25
固定資產(chǎn) 200
營業(yè)外支出 4.75
貸：應(yīng)收賬款 585
基于以上分析，注冊會(huì)計(jì)師影建議A公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 29.25
營業(yè)外支出 4.75
貸：資本公積 34
對于情況(2)，應(yīng)建議A公司補(bǔ)提2006年10月辦公大樓折舊47.50萬元：
借：管理費(fèi)用──折舊費(fèi) 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12000×(1－5％)÷(20×12) 47.50
對于情況(3)，應(yīng)建議A公司將屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺金額1萬元調(diào)整記入“管理費(fèi)用”科目：
借：管理費(fèi)用 1
貸：營業(yè)外支出 1
對于情況(4)，按照A 公司規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，其2006年末壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為6000×5%+4000×10%+2000×20%-2000×20%=700（萬元），故應(yīng)提請A公司補(bǔ)提30萬元的壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 30
按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)建議A公司將“應(yīng)收賬款──G公司”貸方余額的2000萬元作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──Ｃ公司 2000
貸：預(yù)收款項(xiàng)──Ｃ公司 2000
在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提請A公司沖銷對調(diào)整的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（-400萬元）：
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 400
將以上三個(gè)分錄加以合并，可以得到對情況(4)的審計(jì)調(diào)整分錄:
借：資產(chǎn)減值損失 430
應(yīng)收賬款 1570
貸：預(yù)收款項(xiàng) 2000
情況(5)：建議A公司補(bǔ)提2006年12月辦公大樓折舊47.50萬元。
借：管理費(fèi)用──折舊費(fèi) 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 47.50
情況(6)：A公司12月31日應(yīng)對M材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-（60-3）=3萬元，相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 3
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3
情況(7)：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A公司于2006年3月10日購買甲設(shè)備時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)及運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。即A公司應(yīng)作“借：固定資產(chǎn)120、貸：銀行存款120”的會(huì)計(jì)處理。據(jù)此，應(yīng)建議A公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 3
貸：管理費(fèi)用 3
在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步提請A公司調(diào)整甲設(shè)備的折舊（考慮到產(chǎn)品供不應(yīng)求，應(yīng)建議A公司將補(bǔ)提的折舊計(jì)入營業(yè)成本項(xiàng)目）：
借：營業(yè)成本 0.45
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 0.45
將以上兩個(gè)審計(jì)調(diào)整分錄加以合并，得到對情況(7)的審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 2.55
營業(yè)成本 0.45
貸：管理費(fèi)用 3
情況(8)：2006年12月31日甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷60×9=102萬元，A公司應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備102-86.4=15.6萬元，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15.6
情況(9)：甲設(shè)備2007年2月28日的賬面價(jià)值應(yīng)為86.4-86.4÷48×2=82.8萬元，其應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 82.8
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15.6
累計(jì)折舊 21.6
貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 120
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 2.8
貸：固定資產(chǎn)清理 82.8
由于此事項(xiàng)發(fā)生于2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前，應(yīng)按需要調(diào)整上年財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理。將上述正確分錄與A公司所作的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行比較后，應(yīng)建議A公司進(jìn)行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12.75
貸：營業(yè)外支出 12.75
㈡Ｘ和Ｙ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Ａ公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄
未調(diào)整不符事項(xiàng)（分錄(3)、(5)和(7)）導(dǎo)致A公司2006年12月31日的資產(chǎn)總額被高估44.95萬元（-47.5+2.55），2006年度的利潤總額被高估44.95萬元。
㈢將關(guān)于甲設(shè)備的所有調(diào)整分錄（分錄(7)、(8)、(9)）加以合并，得到針對甲設(shè)備的審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本 0.45
資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn) 0.3
管理費(fèi)用 3
營業(yè)外支出 12.75
可以看出，關(guān)于甲設(shè)備的所有錯(cuò)報(bào)金額之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。
㈣注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。代為編寫的審計(jì)報(bào)告如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
A公司未按既定的會(huì)計(jì)政策對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進(jìn)行重分類，導(dǎo)致其2006年13月31日的應(yīng)收賬款減少1570萬元，預(yù)收賬款減少2000萬元，2006年度利潤表中的資產(chǎn)減值損失增加430萬元。如果A公司接受了我們針對這些的情況調(diào)整建議，其2005年12月31日的流動(dòng)資產(chǎn)將增加1570萬元，流動(dòng)負(fù)債將增加2000萬元，利潤總額將增加430萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除了前段所述未按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和對應(yīng)收賬款進(jìn)行重分類造成的影響外，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：X（簽名并蓋章）
（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：Y（簽名并蓋章）
中國，北京市 二○○七年三月二十日
㈤針對所述情況，X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告，并在重新出具的審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這是因?yàn)?該《債務(wù)說明書》列示的流動(dòng)負(fù)債總額與后附的資產(chǎn)負(fù)債表之間存在重大的不一致，如不進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼f明，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將對已審財(cái)務(wù)報(bào)表中的其它項(xiàng)目產(chǎn)生重大的疑慮，將降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。代為起草的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如下：
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，A公司在2007年3月致送債權(quán)人的債務(wù)說明書中列示的2006年12月31日的流動(dòng)負(fù)債比其2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債高出2000萬元。導(dǎo)致這一重大不一致的原因是：A公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)拒絕按會(huì)計(jì)制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進(jìn)行重分類致使其財(cái)務(wù)報(bào)表的流動(dòng)負(fù)債被低估了2000萬元。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
此外，X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告的日期由原來的3月20日改為3月23日，經(jīng)其所在的事務(wù)所批準(zhǔn)同意并蓋章后重新提交給A公司。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的氣候事項(xiàng)承擔(dān)主動(dòng)審計(jì)的責(zé)任，X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對3月20日至23日之間的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)。