CPA《會計》第十八章例題：借款輔助費用資本化

[經(jīng)典例題]
    [例題1]下列發(fā)生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有（　?。?。
    A.借款的承諾費
    B.發(fā)行債券的溢折價的攤銷
    C.發(fā)行債券的手續(xù)費
    D.外幣借款的匯兌損益
    E.借款傭金
    [例題2]按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列不應予以資本化的借款費用有（）。
    A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生利息
    B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費用
    C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借款發(fā)生的輔助費用
    D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用
    E.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用
    [例題答案]
    1.ACE
    【答案】借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費）、承諾費、傭金等。
    2.ACE
    【解析】A選項，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，應停止借款費用資本化；C選項，一般借款的輔助費用應計入當期財務費用；E選項，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化。
    [例題總結與延伸]
    對于一般借款發(fā)生的輔助費用，教材上說應該按照專門借款輔助費用的處理原則來處理，但是這與準則原為矛盾，準則原文第十條為：
    第十條 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
    一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
    所以，教材上的說法是不對的，這一點要注意。