國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)<增值稅日常稽查辦法>的通知》規(guī)定，稅務機關(guān)對增值稅一般納稅人進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設(shè)立“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。
國家稅務總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷漏稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》規(guī)定，偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實后納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額(包括當期留底稅額)，重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留底稅額。
[例1]某工業(yè)企業(yè)上年度6月份售給甲廠A產(chǎn)品400件，單價1250元，售價總額500000元，成本總額320000元(400件×800元)，企業(yè)賬務處理為：
借：銀行存款
500000
貸：其他應付款——甲廠
500000
借：其他應付款——甲廠
320000
貸：庫存商品
320000
因企業(yè)未通過“銷售收入”賬戶核算，因而漏繳了增值稅(銷項稅額)85000元(500000×170)，同時少實現(xiàn)企業(yè)利潤95000元(500000-85000—320000)。
第一種情況：如果稅務機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的，因上年度尚未結(jié)賬，可根據(jù)正常的會計核算程序直接調(diào)整上年度賬項，應通過“主營業(yè)務收入”科目核算產(chǎn)品(商品)的銷售收入，通過“主營業(yè)務成本”科目核算產(chǎn)品(商品)銷售成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品(商品)的銷售利潤。
其賬務調(diào)整過程應如下(500000元為含稅售價總額，應分解為不含稅售價)：
(1)計入收入
借：銀行存款
500000
貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品427350(500000+1.17)
應交稅金——增值稅檢查調(diào)整72650(427350×17％)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營業(yè)務成本
320000
貸：庫存商品
320000
(3)將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
借：主營業(yè)務收入：427350
貸：本年利潤427350
借：本年利潤：
320000
貸：主營業(yè)務成本：
320000
(4)計算企業(yè)所得稅
該筆業(yè)務實現(xiàn)利潤為107350(427350-320000)，應交企業(yè)所得稅35426(107350×33％)。
借：所得稅
35426
貸：應交稅金——應交所得稅35426
上交時
借：應交稅金——應交所得稅35426
貸：銀行存款
35426
(5)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅科目
借：本年利潤
35426
貸：所得稅
35426
(6)將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配一未分配利潤”科目
借：本年利潤
71924(427350-320000-35426)
貸：利潤分配——未分配利潤71924
第二種情況：如果稅務機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進行的，且影響上年利潤的項目，由于企業(yè)上年度已結(jié)賬，所有的損益類賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能通過正常的會計核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋笨颇窟M行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
[例2]資本同例1。
(1)紅字沖銷原分錄不變，其調(diào)整分錄如下：
借：銀行存款
500000
貸：以前年度損益調(diào)整427350(500000+1.17)
應交稅金——增值稅檢查調(diào)整72650(427350 x 17％)
借：以前年度損益調(diào)整
320000
貸：庫存商品
320000
(2)計算企業(yè)所得稅35426元[(427350—320000)×33％]
借：以前年度損益調(diào)整
35426
貸：應交稅金——應交所得稅35426
(3)上交時
借：應交稅金——應交所得稅35426
貸：銀行存款
35426
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目
借：以前年度損益調(diào)整
71924(427350—320000)
貸：利潤分配——未分配利潤71924
國家稅務總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷漏稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》規(guī)定，偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實后納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額(包括當期留底稅額)，重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留底稅額。
[例1]某工業(yè)企業(yè)上年度6月份售給甲廠A產(chǎn)品400件，單價1250元，售價總額500000元，成本總額320000元(400件×800元)，企業(yè)賬務處理為：
借：銀行存款
500000
貸：其他應付款——甲廠
500000
借：其他應付款——甲廠
320000
貸：庫存商品
320000
因企業(yè)未通過“銷售收入”賬戶核算，因而漏繳了增值稅(銷項稅額)85000元(500000×170)，同時少實現(xiàn)企業(yè)利潤95000元(500000-85000—320000)。
第一種情況：如果稅務機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的，因上年度尚未結(jié)賬，可根據(jù)正常的會計核算程序直接調(diào)整上年度賬項，應通過“主營業(yè)務收入”科目核算產(chǎn)品(商品)的銷售收入，通過“主營業(yè)務成本”科目核算產(chǎn)品(商品)銷售成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品(商品)的銷售利潤。
其賬務調(diào)整過程應如下(500000元為含稅售價總額，應分解為不含稅售價)：
(1)計入收入
借：銀行存款
500000
貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品427350(500000+1.17)
應交稅金——增值稅檢查調(diào)整72650(427350×17％)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營業(yè)務成本
320000
貸：庫存商品
320000
(3)將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
借：主營業(yè)務收入：427350
貸：本年利潤427350
借：本年利潤：
320000
貸：主營業(yè)務成本：
320000
(4)計算企業(yè)所得稅
該筆業(yè)務實現(xiàn)利潤為107350(427350-320000)，應交企業(yè)所得稅35426(107350×33％)。
借：所得稅
35426
貸：應交稅金——應交所得稅35426
上交時
借：應交稅金——應交所得稅35426
貸：銀行存款
35426
(5)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅科目
借：本年利潤
35426
貸：所得稅
35426
(6)將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配一未分配利潤”科目
借：本年利潤
71924(427350-320000-35426)
貸：利潤分配——未分配利潤71924
第二種情況：如果稅務機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進行的，且影響上年利潤的項目，由于企業(yè)上年度已結(jié)賬，所有的損益類賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能通過正常的會計核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋笨颇窟M行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
[例2]資本同例1。
(1)紅字沖銷原分錄不變，其調(diào)整分錄如下：
借：銀行存款
500000
貸：以前年度損益調(diào)整427350(500000+1.17)
應交稅金——增值稅檢查調(diào)整72650(427350 x 17％)
借：以前年度損益調(diào)整
320000
貸：庫存商品
320000
(2)計算企業(yè)所得稅35426元[(427350—320000)×33％]
借：以前年度損益調(diào)整
35426
貸：應交稅金——應交所得稅35426
(3)上交時
借：應交稅金——應交所得稅35426
貸：銀行存款
35426
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目
借：以前年度損益調(diào)整
71924(427350—320000)
貸：利潤分配——未分配利潤71924