要求：
(1)編制上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅(先填列暫時(shí)性差異計(jì)算表，見下表)和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)編制2007年上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2007年購入金融資產(chǎn)時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000
投資收益 5
貸：銀行存款 1005
2007年末：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (1000-880) 120
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
2007年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為880萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬元。
②2007年出售原材料時(shí)
借：銀行存款 631.8
貸：其他業(yè)務(wù)收入 540
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)91.8
借：其他業(yè)務(wù)成本 570
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100×600÷2000)30
貸：原材料 600
2007年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
原材料的賬面余額=2000-600=1400(萬元)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=100-30=70(萬元)。
原材料可變現(xiàn)凈值=1200-1200×10%=1080(萬元)，應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為320萬元(1400-1080)，因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為70萬元，應(yīng)補(bǔ)提250萬元(320-70)：
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250
2007年末存貨賬面價(jià)值為1080萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異320萬元(1400-1080)。
③2007年發(fā)生壞賬時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備 20
貸：應(yīng)收賬款 20
2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(萬元)
借：壞賬準(zhǔn)備 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
應(yīng)收賬款在2007年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為7200萬元(8000-800)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額8000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備40萬元(8000×5‰)，即為7960萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)7960萬元與其賬面價(jià)值7200萬元之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異760萬元。
④2006年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=1000-1000÷10×2=800(萬元)，其可收回金額為480萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元。
2007年初該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值480萬元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊額=480÷8=60(萬元)。
借：銷售費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊 60
2007年末，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值420萬元(480-60)，計(jì)稅基礎(chǔ)700萬元(1000-1000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異280萬元。
⑤發(fā)生研究開發(fā)支出時(shí)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300
——資本化資產(chǎn) 200
貸：銀行存款等 500
借：管理費(fèi)用 300
無形資產(chǎn) 200
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300
——資本化資產(chǎn) 200
2007年10-12月攤銷額=200÷5÷12×3=10 (萬元)
借：管理費(fèi)用 10
貸：累計(jì)攤銷 10
2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為190 萬元(200 -10 )，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異190萬元。
⑥2007年預(yù)收商品房款時(shí)
借：銀行存款 600
貸：預(yù)收賬款 600
2007年末該負(fù)債的賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0(賬面價(jià)值600-未來可抵稅金額600)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬元。
⑦2003年發(fā)生的籌建費(fèi)用已在當(dāng)年計(jì)入管理費(fèi)用，2007年末，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0;其計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元(2000-2000÷5×4)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元。
⑧2007年初投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 1500
貸：銀行存款 1500
因長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1500萬元，大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1440萬元(3600×40%)，體現(xiàn)為商譽(yù)60萬元。
2007年末，確認(rèn)權(quán)益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 200
貸：投資收益(500×40%) 200
2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值1700萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，將來分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)補(bǔ)交所得稅23.53萬元(200÷85%×10%)。
⑨2007年4月1日購入債券時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
貸：銀行存款 1000
2007年末計(jì)算利息收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息(1000×6%÷12×9)
貸：投資收益 45
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
貸：資本公積——其他資本公積(1050-1000) 50
2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值為1050萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元。
(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄
①計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅
2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤(rùn)總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)120-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回30+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250-轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開發(fā)費(fèi)440+預(yù)收房款600-籌建費(fèi)用攤銷400-投資收益200+捐贈(zèng)100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬元)
注：2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元;可在稅前抵扣的研究開發(fā)費(fèi)為750萬元(500×150%)，已計(jì)入管理費(fèi)用310萬元(300+10)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額440萬元。
②計(jì)算遞延所得稅
暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：萬元
項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
交易性金融資產(chǎn) 880 1000 120
存貨 1080 1400 320
應(yīng)收賬款 7200 7960 760
固定資產(chǎn) 420 700 280
無形資產(chǎn) 190 0 190
預(yù)收賬款 600 0 600
籌建費(fèi)用 0 400 400
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1700 1500 200（注1）
可供出售金融資產(chǎn) 1050 1000 50（注2）
合計(jì) 440 2480
2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬元)
2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬元)
注1：長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。
注2：可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應(yīng)計(jì)入資本公積。
③所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負(fù)83.53債-年初遞延所得稅負(fù)債0-應(yīng)計(jì)入資本公積的遞延所得稅負(fù)債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 995.03
遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4
資本公積——其他資本公積 12.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1016.4
遞延所得稅負(fù)債 83.53
(1)編制上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅(先填列暫時(shí)性差異計(jì)算表，見下表)和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)編制2007年上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2007年購入金融資產(chǎn)時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000
投資收益 5
貸：銀行存款 1005
2007年末：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (1000-880) 120
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
2007年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為880萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬元。
②2007年出售原材料時(shí)
借：銀行存款 631.8
貸：其他業(yè)務(wù)收入 540
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)91.8
借：其他業(yè)務(wù)成本 570
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100×600÷2000)30
貸：原材料 600
2007年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
原材料的賬面余額=2000-600=1400(萬元)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=100-30=70(萬元)。
原材料可變現(xiàn)凈值=1200-1200×10%=1080(萬元)，應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為320萬元(1400-1080)，因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為70萬元，應(yīng)補(bǔ)提250萬元(320-70)：
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250
2007年末存貨賬面價(jià)值為1080萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異320萬元(1400-1080)。
③2007年發(fā)生壞賬時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備 20
貸：應(yīng)收賬款 20
2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(萬元)
借：壞賬準(zhǔn)備 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
應(yīng)收賬款在2007年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為7200萬元(8000-800)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額8000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備40萬元(8000×5‰)，即為7960萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)7960萬元與其賬面價(jià)值7200萬元之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異760萬元。
④2006年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=1000-1000÷10×2=800(萬元)，其可收回金額為480萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元。
2007年初該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值480萬元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊額=480÷8=60(萬元)。
借：銷售費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊 60
2007年末，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值420萬元(480-60)，計(jì)稅基礎(chǔ)700萬元(1000-1000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異280萬元。
⑤發(fā)生研究開發(fā)支出時(shí)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300
——資本化資產(chǎn) 200
貸：銀行存款等 500
借：管理費(fèi)用 300
無形資產(chǎn) 200
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300
——資本化資產(chǎn) 200
2007年10-12月攤銷額=200÷5÷12×3=10 (萬元)
借：管理費(fèi)用 10
貸：累計(jì)攤銷 10
2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為190 萬元(200 -10 )，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異190萬元。
⑥2007年預(yù)收商品房款時(shí)
借：銀行存款 600
貸：預(yù)收賬款 600
2007年末該負(fù)債的賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0(賬面價(jià)值600-未來可抵稅金額600)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬元。
⑦2003年發(fā)生的籌建費(fèi)用已在當(dāng)年計(jì)入管理費(fèi)用，2007年末，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0;其計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元(2000-2000÷5×4)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元。
⑧2007年初投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 1500
貸：銀行存款 1500
因長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1500萬元，大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1440萬元(3600×40%)，體現(xiàn)為商譽(yù)60萬元。
2007年末，確認(rèn)權(quán)益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 200
貸：投資收益(500×40%) 200
2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值1700萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，將來分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)補(bǔ)交所得稅23.53萬元(200÷85%×10%)。
⑨2007年4月1日購入債券時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
貸：銀行存款 1000
2007年末計(jì)算利息收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息(1000×6%÷12×9)
貸：投資收益 45
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
貸：資本公積——其他資本公積(1050-1000) 50
2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值為1050萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元。
(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄
①計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅
2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤(rùn)總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)120-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回30+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250-轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開發(fā)費(fèi)440+預(yù)收房款600-籌建費(fèi)用攤銷400-投資收益200+捐贈(zèng)100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬元)
注：2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元;可在稅前抵扣的研究開發(fā)費(fèi)為750萬元(500×150%)，已計(jì)入管理費(fèi)用310萬元(300+10)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額440萬元。
②計(jì)算遞延所得稅
暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：萬元
項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
交易性金融資產(chǎn) 880 1000 120
存貨 1080 1400 320
應(yīng)收賬款 7200 7960 760
固定資產(chǎn) 420 700 280
無形資產(chǎn) 190 0 190
預(yù)收賬款 600 0 600
籌建費(fèi)用 0 400 400
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1700 1500 200（注1）
可供出售金融資產(chǎn) 1050 1000 50（注2）
合計(jì) 440 2480
2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬元)
2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬元)
注1：長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。
注2：可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應(yīng)計(jì)入資本公積。
③所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負(fù)83.53債-年初遞延所得稅負(fù)債0-應(yīng)計(jì)入資本公積的遞延所得稅負(fù)債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 995.03
遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4
資本公積——其他資本公積 12.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1016.4
遞延所得稅負(fù)債 83.53