【例2】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表
黃島股份有限公司(以下稱為“黃島公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006-2008年有關(guān)投資資料如下：
(1)2006年11月黃島公司的母公司決定將其另一子公司(甲公司)劃歸黃島公司。黃島公司與其母公司約定，黃島公司支付2000萬(wàn)元，取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，黃島公司支付了2000萬(wàn)元給母公司，甲公司成為黃島公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元、資本公積為1000萬(wàn)元、盈余公積為50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為450萬(wàn)元。
(2)甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為150萬(wàn)元，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2007年甲公司增加資本公積200萬(wàn)元。
(3)2007年黃島公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：
①2007年黃島公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬(wàn)元，實(shí)際成本400萬(wàn)元，至年末尚有300萬(wàn)元貨款未收回。黃島公司按照應(yīng)收賬款5%計(jì)提了15萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
2007年甲公司將A商品對(duì)外銷售了60%，年末結(jié)存的A商品成本為200萬(wàn)元。
②2007年6月2日，黃島公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。黃島公司取得銷售收入1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(4)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為120萬(wàn)元，假設(shè)在當(dāng)年分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2007年甲公司增加資本公積300萬(wàn)元。
(5)2008年黃島公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：
①甲公司從黃島公司上年購(gòu)入的A商品在2008年出售了80%，年末庫(kù)存A商品成本為40萬(wàn)元。上年所欠貨款300萬(wàn)元?dú)w還了200萬(wàn)元，尚欠100萬(wàn)元，年末沖回壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元。
②本年沒(méi)有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
要求：
(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算黃島公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(4)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(6)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。
【答案】
(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說(shuō)明理由
黃島公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。本次合并屬于集團(tuán)內(nèi)的并購(gòu)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。
(2)計(jì)算黃島公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會(huì)計(jì)分錄
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=合并日被合并方股東權(quán)益×持股比例=3500×60%=2100(萬(wàn)元)。黃島公司合并日的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 2100
貸：銀行存款 2000
資本公積——股本溢價(jià) 100
(3)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
對(duì)子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 1020
貸：投資收益(1500×60%)900
資本公積(200×60%) 120
(4)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄
①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積(1000+200) 1200
盈余公積(50+150) 200
未分配利潤(rùn)——年末(450+1350)1800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2100+1020) 3120
少數(shù)股東權(quán)益(5200×40%) 2080
②將母公司持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1500×60%)900
少數(shù)股東損益(1500×40%)600
未分配利潤(rùn)——年初 450
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 150
——應(yīng)付股利 0
未分配利潤(rùn)——年末 1800
③將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 300
貸：應(yīng)收賬款 300
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
④將內(nèi)部存貨交易抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨(200×20%)40
⑤將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 25
貸：管理費(fèi)用(200÷4÷2) 25
(5)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
①先編制上年調(diào)整分錄，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 1020
貸：未分配利潤(rùn)——年初 900
資本公積 120
②再編制本年度的調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 900
貸：投資收益(1200×60%)720
資本公積(300×60%) 180
借：投資收益(400×60%)240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
(6)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄
①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積(1200+300) 1500
盈余公積(200+120) 320
未分配利潤(rùn)——年末(1800+680)2480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3120+90-240)3780
少數(shù)股東權(quán)益(6300×40%) 2520
②將母公司持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1200×60%) 720
少數(shù)股東損益(1200×40%)480
未分配利潤(rùn)——年初 1800
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 120
——應(yīng)付股利 400
未分配利潤(rùn)——年末 2480
③將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 15
貸：未分配利潤(rùn)——年初 15
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
④將內(nèi)部存貨交易抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 40
貸：營(yíng)業(yè)成本 40
借：營(yíng)業(yè)成本 8
貸：存貨(40×20%)8
⑤將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 25
貸：未分配利潤(rùn)——年初 25
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50
貸：管理費(fèi)用(200÷4) 50
黃島股份有限公司(以下稱為“黃島公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006-2008年有關(guān)投資資料如下：
(1)2006年11月黃島公司的母公司決定將其另一子公司(甲公司)劃歸黃島公司。黃島公司與其母公司約定，黃島公司支付2000萬(wàn)元，取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，黃島公司支付了2000萬(wàn)元給母公司，甲公司成為黃島公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元、資本公積為1000萬(wàn)元、盈余公積為50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為450萬(wàn)元。
(2)甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為150萬(wàn)元，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2007年甲公司增加資本公積200萬(wàn)元。
(3)2007年黃島公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：
①2007年黃島公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬(wàn)元，實(shí)際成本400萬(wàn)元，至年末尚有300萬(wàn)元貨款未收回。黃島公司按照應(yīng)收賬款5%計(jì)提了15萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
2007年甲公司將A商品對(duì)外銷售了60%，年末結(jié)存的A商品成本為200萬(wàn)元。
②2007年6月2日，黃島公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。黃島公司取得銷售收入1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(4)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為120萬(wàn)元，假設(shè)在當(dāng)年分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2007年甲公司增加資本公積300萬(wàn)元。
(5)2008年黃島公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：
①甲公司從黃島公司上年購(gòu)入的A商品在2008年出售了80%，年末庫(kù)存A商品成本為40萬(wàn)元。上年所欠貨款300萬(wàn)元?dú)w還了200萬(wàn)元，尚欠100萬(wàn)元，年末沖回壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元。
②本年沒(méi)有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
要求：
(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算黃島公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(4)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(6)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。
【答案】
(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說(shuō)明理由
黃島公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。本次合并屬于集團(tuán)內(nèi)的并購(gòu)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。
(2)計(jì)算黃島公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會(huì)計(jì)分錄
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=合并日被合并方股東權(quán)益×持股比例=3500×60%=2100(萬(wàn)元)。黃島公司合并日的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 2100
貸：銀行存款 2000
資本公積——股本溢價(jià) 100
(3)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
對(duì)子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 1020
貸：投資收益(1500×60%)900
資本公積(200×60%) 120
(4)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄
①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積(1000+200) 1200
盈余公積(50+150) 200
未分配利潤(rùn)——年末(450+1350)1800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2100+1020) 3120
少數(shù)股東權(quán)益(5200×40%) 2080
②將母公司持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1500×60%)900
少數(shù)股東損益(1500×40%)600
未分配利潤(rùn)——年初 450
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 150
——應(yīng)付股利 0
未分配利潤(rùn)——年末 1800
③將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 300
貸：應(yīng)收賬款 300
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
④將內(nèi)部存貨交易抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨(200×20%)40
⑤將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 25
貸：管理費(fèi)用(200÷4÷2) 25
(5)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
①先編制上年調(diào)整分錄，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 1020
貸：未分配利潤(rùn)——年初 900
資本公積 120
②再編制本年度的調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 900
貸：投資收益(1200×60%)720
資本公積(300×60%) 180
借：投資收益(400×60%)240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
(6)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄
①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積(1200+300) 1500
盈余公積(200+120) 320
未分配利潤(rùn)——年末(1800+680)2480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3120+90-240)3780
少數(shù)股東權(quán)益(6300×40%) 2520
②將母公司持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1200×60%) 720
少數(shù)股東損益(1200×40%)480
未分配利潤(rùn)——年初 1800
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 120
——應(yīng)付股利 400
未分配利潤(rùn)——年末 2480
③將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 15
貸：未分配利潤(rùn)——年初 15
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
④將內(nèi)部存貨交易抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 40
貸：營(yíng)業(yè)成本 40
借：營(yíng)業(yè)成本 8
貸：存貨(40×20%)8
⑤將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 25
貸：未分配利潤(rùn)——年初 25
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50
貸：管理費(fèi)用(200÷4) 50