三、計算及會計處理題
1.「答案」
（1） 計算2007年暫時性差異
（2）計算2007年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=[3600+90+180+600-（1500~150％-600）+300]×33％=1029.6（萬元）
（3）計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
遞延所得稅資產(chǎn)=（90+180）×33％=89.1（萬元）
遞延所得稅負債=900 x 33％=297（萬元）
遞延所得稅費用=297-89.1=207.9（萬元）
（4）計算2007年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1029.6+207.9=1237.5
（5）編制2007年會計分錄
借：所得稅費用 1237.5
遞延所得稅資產(chǎn) 89．1
貸：遞延所得稅負債 297
應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 1029．6
（6）計算2008年暫時性差異。
（7）計算2008年應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅={4197+150+[（288-180）+60]+800-[（1210x150％-（1210-810）]+300}×33％=1386（萬元）
（8）計算2008年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生額
①期末遞延所得稅資產(chǎn)=888 x 33％=293.04（萬元）期初遞延所得稅資產(chǎn)=89.1（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=293.04-89.1=203.94
②期末遞延所得稅負債=810 x33％=267.3（萬元）期初遞延所得稅負債=297遞延所得稅負債發(fā)生額=267.3-297=-29.7（萬元）
③遞延所得稅費用=-29.7-203.94=-233.64（萬元）
（9）計算2008年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1386-233.64=1152.36（萬元）
（10）編制2008年會計分錄
借：所得稅費用 1152．36
遞延所得稅資產(chǎn) 203．94
遞延所得稅負債 29．7
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 1386
2.「答案」
（1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 3000 x 80％=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
②調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積447.76萬元；同時由于所得稅影響，即447.76 x 33％=147.76萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加447.76-147.76=300萬元。
借：長期股權(quán)投資一甲公司 300 x 80％=240
貸：資本公積一其他資本公積 240
（2）計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9000+2400+240=11640（萬元）
（3）編制母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：實收資本 6000
資本公積4500+300=4800
盈余公積 3000 x 10％=300
未分配利潤 3000~90％=2700
商譽 11640-13800 x 80％=600
貸：長期股權(quán)投資 11640
少數(shù)股東權(quán)益 13800~20％=2760
(4)編制母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000*80％=2400
少數(shù)股東損益 3000x20％=600
未分配利潤一年初 0
貸：本年利潤分配一提取盈余公積 3000 x 10％=300
本年利潤分配一應(yīng)付股利 0
未分配利潤一年末 3000 x 90％=2700
(5)編制抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄
借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 200
借：營業(yè)成本 150
貸：存貨 150
(6)編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的分錄
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
（7）編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的分錄。
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 200 x 1％=2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
3.「答案」
①資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=522-10=512（萬元）
②預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=505-9=496（萬元）
③資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)選兩者之間較高者512（萬元）
④資產(chǎn)組的賬面價值=固定資產(chǎn)賬面價值609-負債9=600（萬元）
⑤資產(chǎn)組的賬面價值600-資產(chǎn)組的可收回金額512=88（萬元）
⑥根據(jù)該資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值，按比例分攤減值損失至資產(chǎn)組內(nèi)的固定資產(chǎn)中。
借：資產(chǎn)減值損失 88
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一甲 17.34
一乙 21.82
一丙 18．5
一丁 18．79
一戊 11．55
貸方合計 88
（2）如果該公司確定的資產(chǎn)甲的可收回金額是105.66萬元，說明該企業(yè)對資產(chǎn)甲分攤的減值準(zhǔn)備多了，多分攤的金額是105.66-102.66=3萬元，此時應(yīng)該根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)初次分攤減值損失后的賬面價值，按比例分攤至資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)中，分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一甲 30000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一乙 30000 x 129.18／418.34=9263.76
一丙 30000 x 109．50／418．34=7852．46
一丁 30000 x 111．21／418．34=7975．09
一戊 30000 x 68.45／418.34=4908.69
1.「答案」
（1） 計算2007年暫時性差異
（2）計算2007年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=[3600+90+180+600-（1500~150％-600）+300]×33％=1029.6（萬元）
（3）計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
遞延所得稅資產(chǎn)=（90+180）×33％=89.1（萬元）
遞延所得稅負債=900 x 33％=297（萬元）
遞延所得稅費用=297-89.1=207.9（萬元）
（4）計算2007年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1029.6+207.9=1237.5
（5）編制2007年會計分錄
借：所得稅費用 1237.5
遞延所得稅資產(chǎn) 89．1
貸：遞延所得稅負債 297
應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 1029．6
（6）計算2008年暫時性差異。
（7）計算2008年應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅={4197+150+[（288-180）+60]+800-[（1210x150％-（1210-810）]+300}×33％=1386（萬元）
（8）計算2008年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生額
①期末遞延所得稅資產(chǎn)=888 x 33％=293.04（萬元）期初遞延所得稅資產(chǎn)=89.1（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=293.04-89.1=203.94
②期末遞延所得稅負債=810 x33％=267.3（萬元）期初遞延所得稅負債=297遞延所得稅負債發(fā)生額=267.3-297=-29.7（萬元）
③遞延所得稅費用=-29.7-203.94=-233.64（萬元）
（9）計算2008年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用=1386-233.64=1152.36（萬元）
（10）編制2008年會計分錄
借：所得稅費用 1152．36
遞延所得稅資產(chǎn) 203．94
遞延所得稅負債 29．7
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 1386
2.「答案」
（1）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 3000 x 80％=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
②調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積447.76萬元；同時由于所得稅影響，即447.76 x 33％=147.76萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加447.76-147.76=300萬元。
借：長期股權(quán)投資一甲公司 300 x 80％=240
貸：資本公積一其他資本公積 240
（2）計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9000+2400+240=11640（萬元）
（3）編制母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：實收資本 6000
資本公積4500+300=4800
盈余公積 3000 x 10％=300
未分配利潤 3000~90％=2700
商譽 11640-13800 x 80％=600
貸：長期股權(quán)投資 11640
少數(shù)股東權(quán)益 13800~20％=2760
(4)編制母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000*80％=2400
少數(shù)股東損益 3000x20％=600
未分配利潤一年初 0
貸：本年利潤分配一提取盈余公積 3000 x 10％=300
本年利潤分配一應(yīng)付股利 0
未分配利潤一年末 3000 x 90％=2700
(5)編制抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄
借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 200
借：營業(yè)成本 150
貸：存貨 150
(6)編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的分錄
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
（7）編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的分錄。
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 200 x 1％=2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
3.「答案」
①資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=522-10=512（萬元）
②預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=505-9=496（萬元）
③資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)選兩者之間較高者512（萬元）
④資產(chǎn)組的賬面價值=固定資產(chǎn)賬面價值609-負債9=600（萬元）
⑤資產(chǎn)組的賬面價值600-資產(chǎn)組的可收回金額512=88（萬元）
⑥根據(jù)該資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值，按比例分攤減值損失至資產(chǎn)組內(nèi)的固定資產(chǎn)中。
借：資產(chǎn)減值損失 88
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一甲 17.34
一乙 21.82
一丙 18．5
一丁 18．79
一戊 11．55
貸方合計 88
（2）如果該公司確定的資產(chǎn)甲的可收回金額是105.66萬元，說明該企業(yè)對資產(chǎn)甲分攤的減值準(zhǔn)備多了，多分攤的金額是105.66-102.66=3萬元，此時應(yīng)該根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)初次分攤減值損失后的賬面價值，按比例分攤至資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)中，分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一甲 30000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一乙 30000 x 129.18／418.34=9263.76
一丙 30000 x 109．50／418．34=7852．46
一丁 30000 x 111．21／418．34=7975．09
一戊 30000 x 68.45／418.34=4908.69