2.換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)注意三種情況：
(1)不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
(2)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
(3)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定;各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例5】說(shuō)明庫(kù)存商品換入原材料，不涉及補(bǔ)價(jià)
甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 46
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：庫(kù)存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
貸：原材料 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)注意三種情況：
(1)不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
(2)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
(3)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定;各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例5】說(shuō)明庫(kù)存商品換入原材料，不涉及補(bǔ)價(jià)
甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 46
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：庫(kù)存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
貸：原材料 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2