1Z102032應(yīng)收和預(yù)付款項的核算
（一）應(yīng)收賬款
1、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。
會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。
應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認(rèn)。
2、壞賬損失
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
⑴債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
⑵債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；
⑶債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
（二）應(yīng)收票據(jù)
1、應(yīng)收票據(jù)
除商業(yè)匯票外，我國大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。
相對于應(yīng)收賬款來講，應(yīng)收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。
2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)，一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受方在應(yīng)收款項拒付或逾期支付時，向應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(不可收回賬款的可能性)和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償債責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收票據(jù)”科目，不再單獨設(shè)置會計科目反映或有負(fù)債，而是將這項潛在的債務(wù)責(zé)任在資產(chǎn)負(fù)債表附注中加以說明。
（三）預(yù)付賬款
預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。
預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。
企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。
除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。
（四）其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。
其他應(yīng)收、暫付款主要包括：
⑴應(yīng)收的各種賠款、罰款；
⑵應(yīng)收出租包裝物租金；
⑶應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；
⑷備用金(向企業(yè)各部門撥出的備用金)；
⑸存出保證金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等；
⑹預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；
⑺其他各種應(yīng)收、暫付款項。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
1Z102033存貨的核算
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括各類庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、委托加工物資、在建施工產(chǎn)品、施工產(chǎn)品等。
存貨同時滿足以下兩個條件時才能確認(rèn)。一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。
施工企業(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類：
1、庫存材料
庫存材料是指企業(yè)購入的用于工程經(jīng)營活動的各種材料，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。這部分存貨將構(gòu)成工程實體或產(chǎn)品實體。
2、周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，基本保持原有的實物形態(tài)并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料，包括模板、擋板、架料、安等。
3、低值易耗品
低值易耗品是指企業(yè)購入的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。
4、委托加工物資
委托加工物資是指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種物資。
5、在建施工產(chǎn)品
在建施工產(chǎn)品是指已經(jīng)進行施工生產(chǎn)，但月末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和工作內(nèi)容的工程。
6、施工產(chǎn)品
施工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序并驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交建設(shè)單位或發(fā)包單位的工程。
【典型例題】
1、按照現(xiàn)行制度規(guī)定，可以作為應(yīng)收賬款入賬金額的項目是( )。
A、產(chǎn)品銷售收入價款
B、增值稅銷項稅額
C、商業(yè)折扣
D、代墊運雜費
答案：ABD
解析：增值稅銷項稅額在沒收到時，形成一項債權(quán)；商業(yè)折扣對“應(yīng)收賬款”沒有影響；代墊運雜費也是“應(yīng)收賬款”組成部分之一。
2、其他應(yīng)收款的范圍包括( )。
A、銷售商品時代墊的運雜費
B、應(yīng)收的各種罰款
C、應(yīng)收出租包裝物的租金
D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項
答案：BCD
解析：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其單位和個人的各種款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)務(wù)內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等，銷售商品時代墊的運雜費屬于“應(yīng)收賬款”科目核算的內(nèi)容。
【模擬練習(xí)題】
一、單選題
1、下列情形不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。
A、由出納人員兼任會計檔案保管工作
B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作
D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作
2、企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)( )審查批準(zhǔn)。
A、本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人 B、上級主管部門
C、開戶銀行 D、財稅部門
3、某企業(yè)某年3月1日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為（2／10，1／20，n/30）。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)3月14日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為( )元。
(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)
A、800 B、400 C、936 D、468
4、下列各項中，不通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。
A、外埠存款 B、銀行匯票存款
C、備用金 D、銀行本票存款
5、流動資產(chǎn)的變現(xiàn)時間是( )。
A．一年內(nèi) B．二年內(nèi) C．五年內(nèi)
D．一年或超過一年的一個營業(yè)時期內(nèi)
6、預(yù)付款項屬于( )。
A．流動負(fù)債 B．應(yīng)付款項
C．流動資產(chǎn) D．短期投資
7、現(xiàn)金作為流動資產(chǎn)，其特點是( )。
A．流動性強，盈利性強 B．流動性強，盈利性差
C．流動性差，盈利性強 D．流動性差，盈利性差
8、下列項目中，不屬于《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算范圍的是( )。
A．職工工資、津貼
B．各種勞保、福利費用
C．頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)等獎金
D．結(jié)算起點以上的支出
9、根據(jù)銀行賬戶管理辦法，企業(yè)職工工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過( )辦理。
A．一般存款賬戶 B．基本存款賬戶
C．專用存款賬戶 D．臨時存款賬戶
[答案]1、D 2、C 3、B 4、C 5、D 6、C
7、B 8、D 9、B
二、多選題
1、下列各項中，通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。
A、外埠存款 B、銀行匯票存款
C、備用金 D、銀行本票存款
2、下列可以用現(xiàn)金結(jié)算的有( )；
A、支付離退休人員工資
B、企業(yè)職工出差借差旅費2000元
C、購買辦公用品280元
D、向農(nóng)村合作社收購物資20000元
3、現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列各項應(yīng)收款項中，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的有( )。
A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項
B、計劃對應(yīng)收款項進行重組
C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項
D、有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款不能夠收回
4、按現(xiàn)行制度規(guī)定，不能用“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算的票據(jù)包括( )：
A、銀行本票存款 B、銀行承兌匯票
C、外埠存款 D、商業(yè)承兌匯票
5、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，下列各項中，不計提壞賬準(zhǔn)備的項目有( )。
A、其他應(yīng)收款 B、應(yīng)收票據(jù)
C、應(yīng)付賬款 D、應(yīng)收利息
6、企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，影響貼現(xiàn)利息計算的因素有( )。
A、票據(jù)的面值 B、票據(jù)期限
C、票據(jù)的種類 D、貼現(xiàn)利率
7、按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中可以記入“應(yīng)收賬款”賬戶的有（ ）。
A、銷售商品價款
B、銷售商品的增值稅銷項稅額
C、代購貨單位墊付的運雜費支出
D、商業(yè)折扣
8、其他應(yīng)收款的范圍包括( )。
A、應(yīng)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金
B、應(yīng)收的各種罰款
C、應(yīng)收出租包裝物的租金
D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項
9、下列銀行支付結(jié)算方式中，只能用于同城結(jié)算的有：
A．支票 B．銀行本票
C．銀行匯票 D．商業(yè)匯票
E．信用證
10、銀行結(jié)算紀(jì)律包括( )。
A．不準(zhǔn)出租出借賬戶
B．不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支票
C．不準(zhǔn)套取銀行信用
D．不準(zhǔn)將支票交給銷貨單位
E．不準(zhǔn)在多家銀行開戶
11、銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有（ ）。
A．轉(zhuǎn)賬支票 B．銀行本票
C．銀行匯票 D．商業(yè)匯票
E．信用卡
12、根據(jù)規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的出票人應(yīng)( )。
A．是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織
B．與付款人具有真實的委托付款關(guān)系
C．與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系
D．具有支付匯票金額的可靠資金來源
E．與承兌銀行具有信貸關(guān)系
13、下列各款項的結(jié)算，不能采用托收承付結(jié)算方式的有：
A．代銷商品款項 B．寄銷商品款項
C．商品交易的款項 D．賒銷商品款項
E．因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項
14、應(yīng)收款項按其結(jié)算內(nèi)容及方式不同，一般應(yīng)分為：
A．應(yīng)收賬款 B．應(yīng)收票據(jù)
C.預(yù)付賬款 D．其他應(yīng)收款
E．預(yù)收賬款
15、我國會計實務(wù)中，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算的即期票據(jù)有：
A．支票 B．銀行承兌匯票
C．銀行本票 D．銀行匯票
E．商業(yè)承兌匯票
16、我國會計實務(wù)中，確認(rèn)應(yīng)收賬款為壞賬的條件是( )。
A．債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回
B．債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小
C．債務(wù)人到期未履行其償債義務(wù)
D．債務(wù)人認(rèn)為無法償還
E．計劃對應(yīng)收賬款進行重組
17、我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，“壞賬準(zhǔn)備”科目屬于下列（ ）科目的備抵賬戶。
A．應(yīng)收賬款 B．預(yù)收賬款
C．其他應(yīng)收款 D．應(yīng)收票據(jù)
E．預(yù)付賬款
18、企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，下列各項應(yīng)包括在“存貨”項目的是( )
A. 生產(chǎn)成本
B.分期收款發(fā)出商品
C.為在建工程購入的工程物資
D．未來約定購入的商品
19、以下支付或結(jié)算方式中，只適用于商品交易結(jié)算業(yè)務(wù)的有（ ）
A、支票 B、匯兌
C、委托收款 D、托收承付 E、信用證
20、貨幣資金的控制原則是（ ）
A、嚴(yán)格職責(zé)分工 B、實行職務(wù)分離
C、實施內(nèi)部稽核 D、實施定期輪崗
E、不得輪換崗位
21、貨幣資金監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括（ ）
A、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)崗位混崗現(xiàn)象
B、是否存在貨幣資金支出越權(quán)審批的行為
C、是否存在辦理付款業(yè)務(wù)的全部印章交由一人保管
D、是否存在票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管的漏洞
E、是否存在庫存現(xiàn)金超限額的情況
[答案]1、ABD 2、ABC 3、ABC 4、AC 5、BCD 6、ABD
7、ABC 8、ABCD 9、AB 10、ABC 11、ABCD 12、ABD
13、ABD 14、ABCD 15、ACD 16、AB 17、AC 18、AB
19、DE 20、ABCD 21、ABCD
（一）應(yīng)收賬款
1、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。
會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。
應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認(rèn)。
2、壞賬損失
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
⑴債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
⑵債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；
⑶債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
（二）應(yīng)收票據(jù)
1、應(yīng)收票據(jù)
除商業(yè)匯票外，我國大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。
相對于應(yīng)收賬款來講，應(yīng)收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。
2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)，一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受方在應(yīng)收款項拒付或逾期支付時，向應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(不可收回賬款的可能性)和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償債責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收票據(jù)”科目，不再單獨設(shè)置會計科目反映或有負(fù)債，而是將這項潛在的債務(wù)責(zé)任在資產(chǎn)負(fù)債表附注中加以說明。
（三）預(yù)付賬款
預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。
預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。
企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。
除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。
（四）其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。
其他應(yīng)收、暫付款主要包括：
⑴應(yīng)收的各種賠款、罰款；
⑵應(yīng)收出租包裝物租金；
⑶應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；
⑷備用金(向企業(yè)各部門撥出的備用金)；
⑸存出保證金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等；
⑹預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；
⑺其他各種應(yīng)收、暫付款項。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
1Z102033存貨的核算
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括各類庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、委托加工物資、在建施工產(chǎn)品、施工產(chǎn)品等。
存貨同時滿足以下兩個條件時才能確認(rèn)。一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。
施工企業(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類：
1、庫存材料
庫存材料是指企業(yè)購入的用于工程經(jīng)營活動的各種材料，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。這部分存貨將構(gòu)成工程實體或產(chǎn)品實體。
2、周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，基本保持原有的實物形態(tài)并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料，包括模板、擋板、架料、安等。
3、低值易耗品
低值易耗品是指企業(yè)購入的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。
4、委托加工物資
委托加工物資是指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種物資。
5、在建施工產(chǎn)品
在建施工產(chǎn)品是指已經(jīng)進行施工生產(chǎn)，但月末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和工作內(nèi)容的工程。
6、施工產(chǎn)品
施工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序并驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交建設(shè)單位或發(fā)包單位的工程。
【典型例題】
1、按照現(xiàn)行制度規(guī)定，可以作為應(yīng)收賬款入賬金額的項目是( )。
A、產(chǎn)品銷售收入價款
B、增值稅銷項稅額
C、商業(yè)折扣
D、代墊運雜費
答案：ABD
解析：增值稅銷項稅額在沒收到時，形成一項債權(quán)；商業(yè)折扣對“應(yīng)收賬款”沒有影響；代墊運雜費也是“應(yīng)收賬款”組成部分之一。
2、其他應(yīng)收款的范圍包括( )。
A、銷售商品時代墊的運雜費
B、應(yīng)收的各種罰款
C、應(yīng)收出租包裝物的租金
D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項
答案：BCD
解析：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其單位和個人的各種款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)務(wù)內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等，銷售商品時代墊的運雜費屬于“應(yīng)收賬款”科目核算的內(nèi)容。
【模擬練習(xí)題】
一、單選題
1、下列情形不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。
A、由出納人員兼任會計檔案保管工作
B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作
D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作
2、企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)( )審查批準(zhǔn)。
A、本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人 B、上級主管部門
C、開戶銀行 D、財稅部門
3、某企業(yè)某年3月1日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為（2／10，1／20，n/30）。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)3月14日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為( )元。
(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)
A、800 B、400 C、936 D、468
4、下列各項中，不通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。
A、外埠存款 B、銀行匯票存款
C、備用金 D、銀行本票存款
5、流動資產(chǎn)的變現(xiàn)時間是( )。
A．一年內(nèi) B．二年內(nèi) C．五年內(nèi)
D．一年或超過一年的一個營業(yè)時期內(nèi)
6、預(yù)付款項屬于( )。
A．流動負(fù)債 B．應(yīng)付款項
C．流動資產(chǎn) D．短期投資
7、現(xiàn)金作為流動資產(chǎn)，其特點是( )。
A．流動性強，盈利性強 B．流動性強，盈利性差
C．流動性差，盈利性強 D．流動性差，盈利性差
8、下列項目中，不屬于《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算范圍的是( )。
A．職工工資、津貼
B．各種勞保、福利費用
C．頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)等獎金
D．結(jié)算起點以上的支出
9、根據(jù)銀行賬戶管理辦法，企業(yè)職工工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過( )辦理。
A．一般存款賬戶 B．基本存款賬戶
C．專用存款賬戶 D．臨時存款賬戶
[答案]1、D 2、C 3、B 4、C 5、D 6、C
7、B 8、D 9、B
二、多選題
1、下列各項中，通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。
A、外埠存款 B、銀行匯票存款
C、備用金 D、銀行本票存款
2、下列可以用現(xiàn)金結(jié)算的有( )；
A、支付離退休人員工資
B、企業(yè)職工出差借差旅費2000元
C、購買辦公用品280元
D、向農(nóng)村合作社收購物資20000元
3、現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列各項應(yīng)收款項中，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的有( )。
A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項
B、計劃對應(yīng)收款項進行重組
C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項
D、有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款不能夠收回
4、按現(xiàn)行制度規(guī)定，不能用“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算的票據(jù)包括( )：
A、銀行本票存款 B、銀行承兌匯票
C、外埠存款 D、商業(yè)承兌匯票
5、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，下列各項中，不計提壞賬準(zhǔn)備的項目有( )。
A、其他應(yīng)收款 B、應(yīng)收票據(jù)
C、應(yīng)付賬款 D、應(yīng)收利息
6、企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，影響貼現(xiàn)利息計算的因素有( )。
A、票據(jù)的面值 B、票據(jù)期限
C、票據(jù)的種類 D、貼現(xiàn)利率
7、按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中可以記入“應(yīng)收賬款”賬戶的有（ ）。
A、銷售商品價款
B、銷售商品的增值稅銷項稅額
C、代購貨單位墊付的運雜費支出
D、商業(yè)折扣
8、其他應(yīng)收款的范圍包括( )。
A、應(yīng)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金
B、應(yīng)收的各種罰款
C、應(yīng)收出租包裝物的租金
D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項
9、下列銀行支付結(jié)算方式中，只能用于同城結(jié)算的有：
A．支票 B．銀行本票
C．銀行匯票 D．商業(yè)匯票
E．信用證
10、銀行結(jié)算紀(jì)律包括( )。
A．不準(zhǔn)出租出借賬戶
B．不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支票
C．不準(zhǔn)套取銀行信用
D．不準(zhǔn)將支票交給銷貨單位
E．不準(zhǔn)在多家銀行開戶
11、銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有（ ）。
A．轉(zhuǎn)賬支票 B．銀行本票
C．銀行匯票 D．商業(yè)匯票
E．信用卡
12、根據(jù)規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的出票人應(yīng)( )。
A．是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織
B．與付款人具有真實的委托付款關(guān)系
C．與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系
D．具有支付匯票金額的可靠資金來源
E．與承兌銀行具有信貸關(guān)系
13、下列各款項的結(jié)算，不能采用托收承付結(jié)算方式的有：
A．代銷商品款項 B．寄銷商品款項
C．商品交易的款項 D．賒銷商品款項
E．因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項
14、應(yīng)收款項按其結(jié)算內(nèi)容及方式不同，一般應(yīng)分為：
A．應(yīng)收賬款 B．應(yīng)收票據(jù)
C.預(yù)付賬款 D．其他應(yīng)收款
E．預(yù)收賬款
15、我國會計實務(wù)中，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算的即期票據(jù)有：
A．支票 B．銀行承兌匯票
C．銀行本票 D．銀行匯票
E．商業(yè)承兌匯票
16、我國會計實務(wù)中，確認(rèn)應(yīng)收賬款為壞賬的條件是( )。
A．債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回
B．債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小
C．債務(wù)人到期未履行其償債義務(wù)
D．債務(wù)人認(rèn)為無法償還
E．計劃對應(yīng)收賬款進行重組
17、我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，“壞賬準(zhǔn)備”科目屬于下列（ ）科目的備抵賬戶。
A．應(yīng)收賬款 B．預(yù)收賬款
C．其他應(yīng)收款 D．應(yīng)收票據(jù)
E．預(yù)付賬款
18、企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，下列各項應(yīng)包括在“存貨”項目的是( )
A. 生產(chǎn)成本
B.分期收款發(fā)出商品
C.為在建工程購入的工程物資
D．未來約定購入的商品
19、以下支付或結(jié)算方式中，只適用于商品交易結(jié)算業(yè)務(wù)的有（ ）
A、支票 B、匯兌
C、委托收款 D、托收承付 E、信用證
20、貨幣資金的控制原則是（ ）
A、嚴(yán)格職責(zé)分工 B、實行職務(wù)分離
C、實施內(nèi)部稽核 D、實施定期輪崗
E、不得輪換崗位
21、貨幣資金監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括（ ）
A、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)崗位混崗現(xiàn)象
B、是否存在貨幣資金支出越權(quán)審批的行為
C、是否存在辦理付款業(yè)務(wù)的全部印章交由一人保管
D、是否存在票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管的漏洞
E、是否存在庫存現(xiàn)金超限額的情況
[答案]1、ABD 2、ABC 3、ABC 4、AC 5、BCD 6、ABD
7、ABC 8、ABCD 9、AB 10、ABC 11、ABCD 12、ABD
13、ABD 14、ABCD 15、ACD 16、AB 17、AC 18、AB
19、DE 20、ABCD 21、ABCD