一、單項選擇題。
1.2005年11月28日,甲股份公司根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案,通過發(fā)行認購權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán),共發(fā)行認購權(quán)證5000萬份,每份行權(quán)價2元。2006年5月20日認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向甲公司購買股份,股票市價每股5元。行權(quán)日出售部分長期股權(quán)投資余額如下:投資成本5000萬元,損益調(diào)整3600萬元。則甲公司應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。
A．16400 B.20000 C.1400 D.-16400
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司應(yīng)確認的投資收益=5000×2+(5-2)×5000-(5000+3600)=16400（萬元）。
2.下列各項中錯誤的是哪一項（ ）。
A．以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：銀行存款
B．以送股或縮股方式取得的流通權(quán)
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：長期股權(quán)投資（按所減少的持股占原持股的比例，按比例轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資的原賬面價值）
C．以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔債務(wù)的方式取得的流通權(quán)，按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔債務(wù)的賬面價值:
借:股權(quán)分置流通權(quán)
貸:相關(guān)資產(chǎn)或負債科目
D．認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：應(yīng)付權(quán)證
【正確答案】 D 【答案解析】 認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：銀行存款
3.下列表述中不正確的有（ ）。
A．“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，在長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列項目反映。
B．“應(yīng)付權(quán)證”科目在長期負債項目內(nèi)單列項目反映。
C．對于承諾方式取得的非流通股的流通權(quán)應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，并說明具體內(nèi)容。
D．認購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，差額部分計入“資本公積”。
【正確答案】 B 【答案解析】 “應(yīng)付權(quán)證”科目在流動負債項目內(nèi)單列項目反映。
4.A企業(yè)2004年10月1日購入B公司股票20000股，每股價格10元，另支付相關(guān)稅費2000元，A企業(yè)購入股份占B公司有表決權(quán)資本的5%，并準備長期持有。B公司2005年5月1日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股2元。假設(shè)B公司2004年度每股盈余為4元（假定各季度實現(xiàn)的利潤相等）。則2005年5月1日A企業(yè)確認應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為（?。┰?。
A．202000 B．182000 C．162000 D．9000 來源：www.examda.com
【正確答案】 B 【答案解析】 A企業(yè)投資后2004年度每股盈余為1元（4÷12×3），B公司宣告分派的股利每股為2元，因此，A公司每股應(yīng)收股利中應(yīng)沖減投資成本1元。長期股權(quán)投資的賬面價值=20000×10+2000-20000×1=182000（元）
5.A外商投資公司于2004年1月1日購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股，每股購入價10元，另支付5萬元相關(guān)費用，持有B公司40%的股份，按權(quán)益法核算該項投資。B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100萬元，B公司董事會規(guī)定分別按稅后利潤的5%提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金（其中，職工獎勵及福利基金作為流動負債處理）。在上述條件下，A公司于2004年應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。
A．34 B．38 C．40 D．36
【正確答案】 B 【答案解析】 應(yīng)確認的投資收益=100×（1-5%）×40%=38（萬元）
6.A公司2004年9月1日從證券市場上購入B公司于2004年1月1日發(fā)行的一批債券，面值100000元，票面利率為6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息兩次。實際支付價款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。A公司購入上述債券時應(yīng)記入"應(yīng)收利息"賬戶的金額為（?。┰?。
A．0 B．4500 C．3000 D．103000
【正確答案】 C 【答案解析】 A公司實際支付的價款中包含"已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息"3000元（100000×6%÷12×6）。這里已到期尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個月的利息。
7.某企業(yè)于2005年1月1日購入2004年1月1日發(fā)行的期限為三年，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，面值為80 000元，實際支付價為84 000元，采用直線法攤銷溢折價，則該企業(yè)2005年該債券的應(yīng)計投資收益為（ ）元。
A.5 200 B.7 200 C.8 800 D.10 400
【正確答案】 C 【答案解析】 2005年票面應(yīng)計利息確認的投資收益=80 000×9%=7 200（元），購買債券是折價購入的，折價金額=（80 000+80 000×9%）-84 000=3 200（元），債券折價應(yīng)當在兩年內(nèi)分期攤銷計入投資收益，2005年折價攤銷額=3 200÷2=1 600（元），所有2005年應(yīng)計投資收益為7200+1600=8 800（元）。
8.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，下列各項中可以作為長期股權(quán)投資初始成本計量基礎(chǔ)的是（ ）。
A.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 B.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額
C.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 D.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值扣除應(yīng)交的所得稅
【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，按投出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
9.某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。2005年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌至每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。2005年該項股票投資發(fā)生的投資損失為（ ）萬元。
A.4 B.12 C.20 D.32
【正確答案】 B 【答案解析】 短期投資初始投資成本=（15-0.4）×20=292（萬元）
6月30日計提短期投資跌價準備=（15-0.4-12）×20=52（萬元）
出售時發(fā)生的投資收益=14×20+52-292=40（萬元）
發(fā)生的投資損失=52-40=12（萬元）
10.某股份有限公司2003年7月1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款1 560萬元已收存銀行。該債券系2001年7月1日購進，面值為1 500萬元，票面年利率為5%。到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為（ ）萬元。
A.-36 B.-66 C.-90 D.114
【正確答案】 A 【答案解析】 該項債券投資實現(xiàn)的投資收益
=1 560-（1 500+1500×5％×2-24-30） = -36（萬元）
11.甲企業(yè)2005年11月1日以1 204萬元的價格（其中4萬元為相關(guān)費用）購入乙企業(yè)2005年1月1日發(fā)行的5年期一次還本付息債券，債券面值總額1 000萬元，票面利率12%，甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷。甲企業(yè)2005年應(yīng)攤銷的債券溢價為（ ）萬元。
A.2 B.4 C.8 D.20
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)攤銷溢價=[（1204-4-1000-1000×12%×10/12）/（12×4+2）] ×2 =4（萬元）
12.甲企業(yè)于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費等費用），購進面值為600萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為（ ）萬元。
A.28 B.30 C.36 D.42
【正確答案】 B
【答案解析】 該長期債券投資累計確認的投資收益=600×8%×9/12-（680-600-600×8％）×9/（4×12）=30（萬元）
13.下列各項中，不會引起長期債權(quán)投資賬面價值發(fā)生變化的是（ ）。
A.確認債券利息收入進行溢價攤銷 B.確認債券利息收入進行折價攤銷
C.對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入
D.對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入
【正確答案】 C 【答案解析】 選項C確認利息收入的分錄是借記“應(yīng)收利息”貸記“投資收益”,所以不會引起長期債權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動。
14.錢江公司2006年1月1日購入不準備在年內(nèi)變現(xiàn)的甲公司債券一批，票面年利率6％，債券面值100000元，期限5年，實際支付銀行存款91889元（不考慮相關(guān)稅費）。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價的攤銷采用實際利率法，購入債券時的實際市場利率為8％。錢江公司2006年12月31日甲公司債券的賬面價值為（ ）元。
A．100000 B．93267.14 C．93240.12 D．92564.56
【正確答案】 B 【答案解析】 錢江公司2006年上半年折價攤銷= 91889×4%-100000×3% =675.56（元）、下半年攤銷=（91889+675.56）×4%-100000×3%=702.58（元），錢江公司2006年12月31日甲公司債券的賬面價值=100000-（8111- 675.56-702.58）=93267.14（元）。
15.甲公司按單項投資計提短期投資跌價準備。該公司年末某項短期投資賬面余額為50萬元，市價為42萬元，補提跌價準備前的短期投資跌價準備貸方余額為10萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準備為（ ）萬元。
A.2 B.3 C.-2 D.0
【正確答案】 C 【解析】 年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準備=8-10= -2（萬元）
16.某公司2005年6月1日購入面值為1 000萬元的三年期債券，實際支付價款1 105萬元，價款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，未到付息期的債券利息20萬元，相關(guān)稅費5萬元。其中，相關(guān)稅費已計入當期損益。該項債券投資的溢價金額為（ ）萬元。
A.30 B.50 C.55 D.35
【正確答案】 A
【答案解析】 該項債券投資的溢價金額=1105-1000-50-20-5=30（萬元）
17.企業(yè)于12月31日購入A公司股票40000股，每股面值1元，并準備隨時變現(xiàn)。A公司已于12月20日宣告分派股利（至12月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價款48000元，另付手續(xù)費400元，該股票的實際成本為（?。┰?。
A．40000 B．48400 C．40400 D．48000
【正確答案】 C 【答案解析】 短期股票投資成本=48000-40000×0.2+400= 40400（元）。
18.華美公司2005年3月1日購入S公司15萬股股票作為短期投資，每股價格為6元。5月15日收到S公司分派的現(xiàn)金股利30000元，股票股利10萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的S公司股票每股成本為（ ）元。
A.3.60 B.6.00 C.3.48 D.5.80
【正確答案】 C 【答案解析】 每股成本=（15×6-3）÷(15+10)=3.48（元）
二、多項選擇題。
1.將認購權(quán)證直接送給流通股股東的，下列處理中正確的有（ ）。
A．贈送時：不作會計處理，僅作備查登記。
B．認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時：
借：銀行存款（按實際收到現(xiàn)金）
股權(quán)分置流通權(quán)（按行權(quán)價低于市價的差額）
貸：長期股權(quán)投資（按出售部分的原賬面價值）
投資收益（整筆分錄的平衡數(shù)）
C.認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：銀行存款
D.在備查簿中登記應(yīng)同時注銷相關(guān)認購權(quán)證的記錄。
【正確答案】 ABCD 【答案解析】 見2006年教材112頁。
2.將認沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的下列分錄中正確的有（ ）。
A．發(fā)行時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付權(quán)證
B．認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)時：
借：長期股權(quán)投資（或短期投資）（整筆分錄的平衡數(shù)）
應(yīng)付權(quán)證（按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額）
股權(quán)分置流通權(quán)（按行權(quán)價高于股票市場價格的差額）
貸：銀行存款
C．認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)（整筆分錄的平衡數(shù)）
應(yīng)付權(quán)證（按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額）
貸：銀行存款
D. 認沽權(quán)證存續(xù)期滿時：
“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目
【正確答案】 ABCD 【答案解析】 見2006年教材112頁。
3.對于有市價的長期投資，下列哪些情況應(yīng)對長期投資計提減值準備（?。?BR> A．市價持續(xù)2年低于賬面價值
B．被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
C．投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
D．被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
【正確答案】 ABD 【答案解析】 對于有市價的長期投資，是否應(yīng)當計提減值準備，可以根據(jù)以下跡象判斷：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 投資單位發(fā)生嚴重虧損與長期投資計提減值準備無關(guān)。因此，選項"A、B和D"正確。
4.下列情況中，企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有（ ）。
A.被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) B.被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動
C.被投資企業(yè)依照法律程序進行清理整頓
D.被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制
【正確答案】 ACD
【答案解析】 當投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，具體情況包括：（1）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；（2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；（3）原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
5.下列哪些項目屬于長期股權(quán)投資取得時應(yīng)確認的投資成本的入賬價值（ ）。
A、取得長期股權(quán)投資時支付的價款 B、支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用
C、為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用
D、實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 來源：www.examda.com
【正確答案】 AB 【答案解析】 長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。
6.按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有（ ）。
A.成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈
B.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D.收到短期股票投資的股利
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項A成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不進行財務(wù)處理；
選項B權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)分錄：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資－－某企業(yè)（損益調(diào)整）（或投資成本）
選項C權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)只增加股票數(shù)量，不增加投資收益；
選項D投資企業(yè)進行短期投資收到的股利沖減短期投資成本。
7.下列各項說法正確的是（ ）。
A、購入短期債券支付的價款中包含的不管是已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，或是尚未到期的債券利息，均應(yīng)作為應(yīng)收利息處理
B、企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用數(shù)額不大的，可在取得時直 接計入當期投資收益
C、企業(yè)為取得短期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不論數(shù)額大小，均應(yīng)計入短期債券投資成本
D、企業(yè)為取得短期股票投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不論數(shù)額大小，均應(yīng)計入短期股票投資成本
【正確答案】 CD
【答案解析】 購入短期債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息作為應(yīng)收利息處理。購入作為短期投資的債券實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利息，包含在投資的初始投資成本中，不得作為應(yīng)收利息處理，則選項A排除。企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，包括在投資的初始投資成本中，但為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢費用，直接計入當期管理費用。企業(yè)為取得長期債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，數(shù)額不大的，可采用一次攤銷法直接計入當期投資收益，數(shù)額較大的，應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目中單獨核算，采用分次攤銷方法在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益。則選項B排除。短期投資發(fā)生的稅金、手續(xù)費，不論是短期股票投資，還是短期債券投資，均列入投資的初始投資成本中，故選擇選項C、D。
8.下列各項中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為當期投資收益的有（ ）。
A.采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B.采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利
C.采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額
D.收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【正確答案】 ABCD 【答案解析】 采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈由被投資單位繳納所得稅后計入資本公積，投資方不作處理；采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資方?jīng)_減長期股權(quán)投資成本；采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額，不作處理；收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記"銀行存款"，貸記"應(yīng)收股利"。
9.在具體實務(wù)中，確定股權(quán)購買日應(yīng)包括下列哪些條件（ ）。
A．購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準（如果需要有關(guān)政府部門批準）
B．購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)
C．購買企業(yè)已支付購買價款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）
D．購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 企業(yè)購買其他企業(yè)，應(yīng)以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務(wù)中，只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買企業(yè)。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準（如果需要有關(guān)政府部門批準）；購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買企業(yè)已支付購買價款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）；購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。
10.A公司2006年1月1日起對G公司投資，擁有G公司40%股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2006年被投資單位發(fā)現(xiàn)2003年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，投資企業(yè)以下做法正確的有（ ）。
A、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）”科目
B、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（投資成本）”科目
C、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資準備）”科目
D、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資差額）”科目
【正確答案】 BD 【答案解析】 如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產(chǎn)生于投資前，被投資單位按照會計制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“投資成本”和“股權(quán)投資差額”明細賬。
11.采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（ ）。
A.收到被投資單位分派的股票股利 B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.計提長期股權(quán)投資減值準備
【正確答案】 AC 【解析】 權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按持股比例增加長期股權(quán)投資賬面價值；計提長期股權(quán)投資減值準備，作為備抵項目，減少了長期股權(quán)投資賬面價值。
12.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（?。┑那闆r下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。
A．追加投資 B．收回投資 C．對該股權(quán)投資計提減值準備
D．收到的現(xiàn)金股利超過乙公司接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤
【正確答案】 ABD 【答案解析】 在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的余額均不做調(diào)整。收到的現(xiàn)金股利超過乙公司接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。需要注意的是題中問的是賬面余額，不是賬面價值。
三、計算題。
1.A企業(yè)2004年7月1日發(fā)行四年期可轉(zhuǎn)換公司債券30000萬元。規(guī)定可轉(zhuǎn)換公司債券持有人在債券發(fā)行一年后可申請轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為20元的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為1股，每股面值1元，票面利率8%，若債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則到期一次還本付息。B企業(yè)于同日購入A企業(yè)發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期投資，支付價款共計33000萬元。B企業(yè)2005年9月1日將其持有的面值為6000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，對A企業(yè)無重大影響。A、B企業(yè)均每半年計息一次，債券溢價按直線法攤銷。
要求：
編制B企業(yè)有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券會計分錄（其他有關(guān)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)債券的計息、攤銷和還本付息的會計處理省略）。
【正確答案】 （1）2004年7月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 30000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 3000
貸：銀行存款 33000
（2）2004年12月31日計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 1200（30000×8%÷2）
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 375（3000÷4÷2）
投資收益 825
（3）2005年6月30日計息、攤銷：
會計分錄同上。
（4）2005年9月1日對轉(zhuǎn)換部分計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）80 [6000×8%×（2/12）]
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 25 [600÷4×（2/12）]
投資收益 55
（5）2005年9月1日轉(zhuǎn)換股份：
借：長期股權(quán)投資--A企業(yè) 6985
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 6000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）560
[（1200×2）×（6000÷30000）+80]
長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 425
[（3000－375×2）×（6000÷30000）-25]
2.2003年12月31日甲公司“短期投資--A股票”科目的賬面余額為78000元，計提的跌價準備20000元。甲公司由于經(jīng)營戰(zhàn)略變化，計劃長期持有A企業(yè)的股份（按成本法核算）。要求做出下列情況下的會計分錄:
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時。
【正確答案】
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 57000
短期投資跌價準備 20000
投資收益 1000
貸：短期投資 78000
（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價為57000元）
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 60000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 2000
（注：成本為78000元，市價為60000元）
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 78000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 20000
（注：成本為78000元，市價為80000元）
解析：短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
3.2002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異，做出相關(guān)的會計處理。（假定甲、乙公司均按稅后凈利潤的15％提取盈余公積。）
【正確答案】
2003年12月，乙公司差錯更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）500000
貸：累計折舊 500000
借：利潤分配--未分配利潤 500000
貸：以前年度損益調(diào)整 500000
借：盈余公積（500000×15%）75000
貸：利潤分配--未分配利潤 75000
甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：
借：以前年度損益調(diào)整 150000
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整）（500000×30%）150000
借：利潤分配--未分配利潤 150000
貸：以前年度損益調(diào)整 150000
借：盈余公積 （150000×15%） 22500
貸：利潤分配--未分配利潤 22500
四、綜合題。
1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2003年至2005年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2003年1月1日，甲公司以銀行存款6100萬元，購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用。
2003年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為24200萬元。
(2)2003年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于2003年5月26日實際發(fā)放。
(3)2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元。
(4)2004年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2003年漏記了本應(yīng)計入當年損益的費用100萬元（具有重大影響），其累計影響凈利潤的數(shù)額為67萬元。
(5)2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。
(6)2004年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為5000萬元。
(7)2005年5月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。
(8)2005年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下： ①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為6000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的10%。
2005年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%。截止2005年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2005年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定：①甲公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷；②甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。
要求：編制甲公司2003年至2005年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
【正確答案】
（1）借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 6100
貸：銀行存款 6100
借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 50（6100－24200×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 50
（2）借：應(yīng)收股利 150（600×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
（3）借：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 950（3800×25％）
貸：投資收益 950
借：投資收益 5（50÷10）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（4）該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，題目已經(jīng)說明該差錯具有重大影響，所以應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：以前年度損益調(diào)整――投資收益 16.75?。?7×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 16.75
借：利潤分配――未分配利潤 13.4
盈余公積――法定盈余公積 1.675
――法定公益金 1.675
貸：以前年度損益調(diào)整 16.75
（5）借：投資收益 475（1900×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 475
借：投資收益 5
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（6）減值準備＝長期股權(quán)投資的賬面價值-預(yù)計可收回金額＝〔（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）〕－ 5000=1398.25（萬元），因為此時有尚未攤銷的股權(quán)投資差額40萬元，所以應(yīng)先將股權(quán)投資差額全部攤銷，再計提減值準備1398.25－40＝ 1358.25（萬元）。
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 40
借：投資收益 1358.25
貸：長期投資減值準備 1358.25
（7）借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資準備） 250
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 250
（8）借：銀行存款 5400（6000×90％）
貸：預(yù)收賬款 5400
（9）由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)至2005年年末尚未辦理完畢，甲企業(yè)依舊持有乙企業(yè)25%的股權(quán)，按照乙企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益。
借：長期股權(quán)投資 --乙公司（損益調(diào)整） 250（1000×25％）
貸：投資收益 250
2.新時代、協(xié)和公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。新時代公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準備，股權(quán)投資差額按10年的期限平均攤銷，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。新時代公司其他有關(guān)資料如下：
（1）2004年1月1日，新時代公司以54.6萬元的價格購買協(xié)和公司10%的股份，作為短期投資，實際支付的價款中包括協(xié)和公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利0.6萬元。
2004年5月3日，新時代公司收到協(xié)和公司支付的上述現(xiàn)金股利0.6萬元，存入銀行。2004年度，協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤40萬元。2004年12月31日新時代公司持有協(xié)和公司股份的市價合計為32萬元。
（2）2005年年初，新時代公司決定將持有協(xié)和公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當時市價計算的新時代公司持有協(xié)和公司該股份的價值合計為28萬元。
2005年年初，協(xié)和公司股東權(quán)益賬面價值合計為200萬元。2005年度、2006年度協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤分別為30萬元、38萬元。假定協(xié)和公司除實現(xiàn)的凈利潤外，股東權(quán)益無其他變動。
（3）2006年1月8日，新時代公司以62萬元的價格購買協(xié)和公司20%的股份，改用權(quán)益法核算此項投資（假設(shè)追加投資新形成的股權(quán)投資差額金額不大）
（4）新時代公司對協(xié)和公司長期股權(quán)投資在2006年年末的預(yù)計可收回金額為98萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，編制新時代公司與該投資相關(guān)的會計分錄。
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權(quán)投資差額的賬面余額。（以萬元為單位）（由于本題是對投資一章內(nèi)容練習，所以對于股差的攤銷及由于投資收益形成的時間性差異本題先不進行練習，等學(xué)到18章以后我們再單獨對考生進行測試）
【正確答案】
（1）編制新時代公司與投資有關(guān)的會計分錄。
①2004年1月1日投資時
借：短期投資--協(xié)和公司 54.00
應(yīng)收股利 0.6
貸：銀行存款 54.6
②2004年5月3日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 0.6
貸：應(yīng)收股利 0.6
③2004年12月31日計提短期投資跌價準備
短期投資賬面余額54萬元，短期投資市價32萬元，應(yīng)計提短期投資跌價準備22萬元（54-32）：
借：投資收益 22
貸：短期投資跌價準備 22
計提短期投資跌價準備后，短期投資的賬面價值為32萬元。
④2005年初，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資
按照準則規(guī)定，短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的，直接計入當期損益（投資收益）：
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司 28
短期投資跌價準備 22
投資收益 4
貸：短期投資--協(xié)和公司 54
（注：成本為54萬元，市價為28萬元）
⑤2006年1月8日，新時代公司再次投資，由成本法改為權(quán)益法
投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。（注意追溯到采用成本法時不是追溯到開始進行短期投資時，這里不要出錯）
第一，對原按成本法核算的對協(xié)和公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值
2005年年初長期投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=28-200×10% =8（萬元）
2005年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=8/10=0.8（萬元）
2005年應(yīng)確認的投資收益=30×10%=3（萬元）
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=3-0.8=2.2（萬元）
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 20
--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 7.2（8-0.8）
--協(xié)和公司（損益調(diào)整） 3
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司 28
利潤分配--未分配利潤 2.2
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 3
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（損益調(diào)整） 3
第二，追加投資
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 62
貸：銀行存款 62
第三，計算再次投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=62-（200+30）×20%=62-46=16（萬元）
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 16
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 16
（注：至此，長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本）賬面余額為69萬元，即新的投資成本等于新時代企業(yè)應(yīng)享有協(xié)和企業(yè)所有者權(quán)益份額69萬元（230萬×30%））
⑥2006年12月31日
第一，股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于2005年已經(jīng)攤銷1年，尚可攤銷9年。2006年應(yīng)攤銷額=（7.2+16）/9=2.58（萬元）（此處如果金額較大，應(yīng)分批攤銷）
借：投資收益 2.58
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 2.58
第二，計算2006年應(yīng)享有的投資收益=38×30%=11.4（萬元）
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（損益調(diào)整） 11.4
貸：投資收益 11.4
第三，計提長期投資減值準備
2006年年末長期股權(quán)投資賬面余額101.02萬元（見下面計算過程），預(yù)計可收回金額98萬元，需計提3.02萬元的長期投資減值準備
借：投資收益 3.02
貸：長期股權(quán)投資――協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 3.02
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權(quán)投資差額的賬面余額
第一，新時代公司對協(xié)和公司長期股權(quán)投資賬面價值
長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 69
--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額）20.62（7.2+16-2.58）
--協(xié)和公司（損益調(diào)整）11.4
長期股權(quán)投資賬面價值=長期股權(quán)投資賬面余額101.02-3.02
=98（萬元）
第二，股權(quán)投資差額的賬面余額=7.2+16-2.58－3.02=17.6（萬元）
1.2005年11月28日,甲股份公司根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案,通過發(fā)行認購權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán),共發(fā)行認購權(quán)證5000萬份,每份行權(quán)價2元。2006年5月20日認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向甲公司購買股份,股票市價每股5元。行權(quán)日出售部分長期股權(quán)投資余額如下:投資成本5000萬元,損益調(diào)整3600萬元。則甲公司應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。
A．16400 B.20000 C.1400 D.-16400
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司應(yīng)確認的投資收益=5000×2+(5-2)×5000-(5000+3600)=16400（萬元）。
2.下列各項中錯誤的是哪一項（ ）。
A．以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：銀行存款
B．以送股或縮股方式取得的流通權(quán)
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：長期股權(quán)投資（按所減少的持股占原持股的比例，按比例轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資的原賬面價值）
C．以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔債務(wù)的方式取得的流通權(quán)，按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔債務(wù)的賬面價值:
借:股權(quán)分置流通權(quán)
貸:相關(guān)資產(chǎn)或負債科目
D．認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：應(yīng)付權(quán)證
【正確答案】 D 【答案解析】 認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：銀行存款
3.下列表述中不正確的有（ ）。
A．“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，在長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列項目反映。
B．“應(yīng)付權(quán)證”科目在長期負債項目內(nèi)單列項目反映。
C．對于承諾方式取得的非流通股的流通權(quán)應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，并說明具體內(nèi)容。
D．認購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，差額部分計入“資本公積”。
【正確答案】 B 【答案解析】 “應(yīng)付權(quán)證”科目在流動負債項目內(nèi)單列項目反映。
4.A企業(yè)2004年10月1日購入B公司股票20000股，每股價格10元，另支付相關(guān)稅費2000元，A企業(yè)購入股份占B公司有表決權(quán)資本的5%，并準備長期持有。B公司2005年5月1日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股2元。假設(shè)B公司2004年度每股盈余為4元（假定各季度實現(xiàn)的利潤相等）。則2005年5月1日A企業(yè)確認應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為（?。┰?。
A．202000 B．182000 C．162000 D．9000 來源：www.examda.com
【正確答案】 B 【答案解析】 A企業(yè)投資后2004年度每股盈余為1元（4÷12×3），B公司宣告分派的股利每股為2元，因此，A公司每股應(yīng)收股利中應(yīng)沖減投資成本1元。長期股權(quán)投資的賬面價值=20000×10+2000-20000×1=182000（元）
5.A外商投資公司于2004年1月1日購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股，每股購入價10元，另支付5萬元相關(guān)費用，持有B公司40%的股份，按權(quán)益法核算該項投資。B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100萬元，B公司董事會規(guī)定分別按稅后利潤的5%提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金（其中，職工獎勵及福利基金作為流動負債處理）。在上述條件下，A公司于2004年應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。
A．34 B．38 C．40 D．36
【正確答案】 B 【答案解析】 應(yīng)確認的投資收益=100×（1-5%）×40%=38（萬元）
6.A公司2004年9月1日從證券市場上購入B公司于2004年1月1日發(fā)行的一批債券，面值100000元，票面利率為6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息兩次。實際支付價款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。A公司購入上述債券時應(yīng)記入"應(yīng)收利息"賬戶的金額為（?。┰?。
A．0 B．4500 C．3000 D．103000
【正確答案】 C 【答案解析】 A公司實際支付的價款中包含"已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息"3000元（100000×6%÷12×6）。這里已到期尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個月的利息。
7.某企業(yè)于2005年1月1日購入2004年1月1日發(fā)行的期限為三年，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，面值為80 000元，實際支付價為84 000元，采用直線法攤銷溢折價，則該企業(yè)2005年該債券的應(yīng)計投資收益為（ ）元。
A.5 200 B.7 200 C.8 800 D.10 400
【正確答案】 C 【答案解析】 2005年票面應(yīng)計利息確認的投資收益=80 000×9%=7 200（元），購買債券是折價購入的，折價金額=（80 000+80 000×9%）-84 000=3 200（元），債券折價應(yīng)當在兩年內(nèi)分期攤銷計入投資收益，2005年折價攤銷額=3 200÷2=1 600（元），所有2005年應(yīng)計投資收益為7200+1600=8 800（元）。
8.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，下列各項中可以作為長期股權(quán)投資初始成本計量基礎(chǔ)的是（ ）。
A.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 B.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額
C.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 D.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值扣除應(yīng)交的所得稅
【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，按投出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
9.某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。2005年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌至每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。2005年該項股票投資發(fā)生的投資損失為（ ）萬元。
A.4 B.12 C.20 D.32
【正確答案】 B 【答案解析】 短期投資初始投資成本=（15-0.4）×20=292（萬元）
6月30日計提短期投資跌價準備=（15-0.4-12）×20=52（萬元）
出售時發(fā)生的投資收益=14×20+52-292=40（萬元）
發(fā)生的投資損失=52-40=12（萬元）
10.某股份有限公司2003年7月1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款1 560萬元已收存銀行。該債券系2001年7月1日購進，面值為1 500萬元，票面年利率為5%。到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為（ ）萬元。
A.-36 B.-66 C.-90 D.114
【正確答案】 A 【答案解析】 該項債券投資實現(xiàn)的投資收益
=1 560-（1 500+1500×5％×2-24-30） = -36（萬元）
11.甲企業(yè)2005年11月1日以1 204萬元的價格（其中4萬元為相關(guān)費用）購入乙企業(yè)2005年1月1日發(fā)行的5年期一次還本付息債券，債券面值總額1 000萬元，票面利率12%，甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷。甲企業(yè)2005年應(yīng)攤銷的債券溢價為（ ）萬元。
A.2 B.4 C.8 D.20
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)攤銷溢價=[（1204-4-1000-1000×12%×10/12）/（12×4+2）] ×2 =4（萬元）
12.甲企業(yè)于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費等費用），購進面值為600萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為（ ）萬元。
A.28 B.30 C.36 D.42
【正確答案】 B
【答案解析】 該長期債券投資累計確認的投資收益=600×8%×9/12-（680-600-600×8％）×9/（4×12）=30（萬元）
13.下列各項中，不會引起長期債權(quán)投資賬面價值發(fā)生變化的是（ ）。
A.確認債券利息收入進行溢價攤銷 B.確認債券利息收入進行折價攤銷
C.對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入
D.對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入
【正確答案】 C 【答案解析】 選項C確認利息收入的分錄是借記“應(yīng)收利息”貸記“投資收益”,所以不會引起長期債權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動。
14.錢江公司2006年1月1日購入不準備在年內(nèi)變現(xiàn)的甲公司債券一批，票面年利率6％，債券面值100000元，期限5年，實際支付銀行存款91889元（不考慮相關(guān)稅費）。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價的攤銷采用實際利率法，購入債券時的實際市場利率為8％。錢江公司2006年12月31日甲公司債券的賬面價值為（ ）元。
A．100000 B．93267.14 C．93240.12 D．92564.56
【正確答案】 B 【答案解析】 錢江公司2006年上半年折價攤銷= 91889×4%-100000×3% =675.56（元）、下半年攤銷=（91889+675.56）×4%-100000×3%=702.58（元），錢江公司2006年12月31日甲公司債券的賬面價值=100000-（8111- 675.56-702.58）=93267.14（元）。
15.甲公司按單項投資計提短期投資跌價準備。該公司年末某項短期投資賬面余額為50萬元，市價為42萬元，補提跌價準備前的短期投資跌價準備貸方余額為10萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準備為（ ）萬元。
A.2 B.3 C.-2 D.0
【正確答案】 C 【解析】 年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準備=8-10= -2（萬元）
16.某公司2005年6月1日購入面值為1 000萬元的三年期債券，實際支付價款1 105萬元，價款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，未到付息期的債券利息20萬元，相關(guān)稅費5萬元。其中，相關(guān)稅費已計入當期損益。該項債券投資的溢價金額為（ ）萬元。
A.30 B.50 C.55 D.35
【正確答案】 A
【答案解析】 該項債券投資的溢價金額=1105-1000-50-20-5=30（萬元）
17.企業(yè)于12月31日購入A公司股票40000股，每股面值1元，并準備隨時變現(xiàn)。A公司已于12月20日宣告分派股利（至12月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價款48000元，另付手續(xù)費400元，該股票的實際成本為（?。┰?。
A．40000 B．48400 C．40400 D．48000
【正確答案】 C 【答案解析】 短期股票投資成本=48000-40000×0.2+400= 40400（元）。
18.華美公司2005年3月1日購入S公司15萬股股票作為短期投資，每股價格為6元。5月15日收到S公司分派的現(xiàn)金股利30000元，股票股利10萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的S公司股票每股成本為（ ）元。
A.3.60 B.6.00 C.3.48 D.5.80
【正確答案】 C 【答案解析】 每股成本=（15×6-3）÷(15+10)=3.48（元）
二、多項選擇題。
1.將認購權(quán)證直接送給流通股股東的，下列處理中正確的有（ ）。
A．贈送時：不作會計處理，僅作備查登記。
B．認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時：
借：銀行存款（按實際收到現(xiàn)金）
股權(quán)分置流通權(quán)（按行權(quán)價低于市價的差額）
貸：長期股權(quán)投資（按出售部分的原賬面價值）
投資收益（整筆分錄的平衡數(shù)）
C.認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)
貸：銀行存款
D.在備查簿中登記應(yīng)同時注銷相關(guān)認購權(quán)證的記錄。
【正確答案】 ABCD 【答案解析】 見2006年教材112頁。
2.將認沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的下列分錄中正確的有（ ）。
A．發(fā)行時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付權(quán)證
B．認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)時：
借：長期股權(quán)投資（或短期投資）（整筆分錄的平衡數(shù)）
應(yīng)付權(quán)證（按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額）
股權(quán)分置流通權(quán)（按行權(quán)價高于股票市場價格的差額）
貸：銀行存款
C．認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分：
借：股權(quán)分置流通權(quán)（整筆分錄的平衡數(shù)）
應(yīng)付權(quán)證（按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額）
貸：銀行存款
D. 認沽權(quán)證存續(xù)期滿時：
“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目
【正確答案】 ABCD 【答案解析】 見2006年教材112頁。
3.對于有市價的長期投資，下列哪些情況應(yīng)對長期投資計提減值準備（?。?BR> A．市價持續(xù)2年低于賬面價值
B．被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
C．投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
D．被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
【正確答案】 ABD 【答案解析】 對于有市價的長期投資，是否應(yīng)當計提減值準備，可以根據(jù)以下跡象判斷：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 投資單位發(fā)生嚴重虧損與長期投資計提減值準備無關(guān)。因此，選項"A、B和D"正確。
4.下列情況中，企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有（ ）。
A.被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) B.被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動
C.被投資企業(yè)依照法律程序進行清理整頓
D.被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制
【正確答案】 ACD
【答案解析】 當投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，具體情況包括：（1）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；（2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；（3）原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
5.下列哪些項目屬于長期股權(quán)投資取得時應(yīng)確認的投資成本的入賬價值（ ）。
A、取得長期股權(quán)投資時支付的價款 B、支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用
C、為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用
D、實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 來源：www.examda.com
【正確答案】 AB 【答案解析】 長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。
6.按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有（ ）。
A.成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈
B.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D.收到短期股票投資的股利
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項A成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不進行財務(wù)處理；
選項B權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)分錄：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資－－某企業(yè)（損益調(diào)整）（或投資成本）
選項C權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)只增加股票數(shù)量，不增加投資收益；
選項D投資企業(yè)進行短期投資收到的股利沖減短期投資成本。
7.下列各項說法正確的是（ ）。
A、購入短期債券支付的價款中包含的不管是已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，或是尚未到期的債券利息，均應(yīng)作為應(yīng)收利息處理
B、企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用數(shù)額不大的，可在取得時直 接計入當期投資收益
C、企業(yè)為取得短期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不論數(shù)額大小，均應(yīng)計入短期債券投資成本
D、企業(yè)為取得短期股票投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不論數(shù)額大小，均應(yīng)計入短期股票投資成本
【正確答案】 CD
【答案解析】 購入短期債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息作為應(yīng)收利息處理。購入作為短期投資的債券實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利息，包含在投資的初始投資成本中，不得作為應(yīng)收利息處理，則選項A排除。企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，包括在投資的初始投資成本中，但為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢費用，直接計入當期管理費用。企業(yè)為取得長期債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，數(shù)額不大的，可采用一次攤銷法直接計入當期投資收益，數(shù)額較大的，應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目中單獨核算，采用分次攤銷方法在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益。則選項B排除。短期投資發(fā)生的稅金、手續(xù)費，不論是短期股票投資，還是短期債券投資，均列入投資的初始投資成本中，故選擇選項C、D。
8.下列各項中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為當期投資收益的有（ ）。
A.采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B.采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利
C.采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額
D.收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【正確答案】 ABCD 【答案解析】 采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈由被投資單位繳納所得稅后計入資本公積，投資方不作處理；采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資方?jīng)_減長期股權(quán)投資成本；采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額，不作處理；收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記"銀行存款"，貸記"應(yīng)收股利"。
9.在具體實務(wù)中，確定股權(quán)購買日應(yīng)包括下列哪些條件（ ）。
A．購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準（如果需要有關(guān)政府部門批準）
B．購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)
C．購買企業(yè)已支付購買價款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）
D．購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 企業(yè)購買其他企業(yè)，應(yīng)以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務(wù)中，只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買企業(yè)。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準（如果需要有關(guān)政府部門批準）；購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買企業(yè)已支付購買價款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）；購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。
10.A公司2006年1月1日起對G公司投資，擁有G公司40%股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2006年被投資單位發(fā)現(xiàn)2003年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，投資企業(yè)以下做法正確的有（ ）。
A、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）”科目
B、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（投資成本）”科目
C、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資準備）”科目
D、調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資差額）”科目
【正確答案】 BD 【答案解析】 如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產(chǎn)生于投資前，被投資單位按照會計制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“投資成本”和“股權(quán)投資差額”明細賬。
11.采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（ ）。
A.收到被投資單位分派的股票股利 B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.計提長期股權(quán)投資減值準備
【正確答案】 AC 【解析】 權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按持股比例增加長期股權(quán)投資賬面價值；計提長期股權(quán)投資減值準備，作為備抵項目，減少了長期股權(quán)投資賬面價值。
12.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（?。┑那闆r下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。
A．追加投資 B．收回投資 C．對該股權(quán)投資計提減值準備
D．收到的現(xiàn)金股利超過乙公司接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤
【正確答案】 ABD 【答案解析】 在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的余額均不做調(diào)整。收到的現(xiàn)金股利超過乙公司接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。需要注意的是題中問的是賬面余額，不是賬面價值。
三、計算題。
1.A企業(yè)2004年7月1日發(fā)行四年期可轉(zhuǎn)換公司債券30000萬元。規(guī)定可轉(zhuǎn)換公司債券持有人在債券發(fā)行一年后可申請轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為20元的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為1股，每股面值1元，票面利率8%，若債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則到期一次還本付息。B企業(yè)于同日購入A企業(yè)發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期投資，支付價款共計33000萬元。B企業(yè)2005年9月1日將其持有的面值為6000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，對A企業(yè)無重大影響。A、B企業(yè)均每半年計息一次，債券溢價按直線法攤銷。
要求：
編制B企業(yè)有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券會計分錄（其他有關(guān)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)債券的計息、攤銷和還本付息的會計處理省略）。
【正確答案】 （1）2004年7月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 30000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 3000
貸：銀行存款 33000
（2）2004年12月31日計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 1200（30000×8%÷2）
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 375（3000÷4÷2）
投資收益 825
（3）2005年6月30日計息、攤銷：
會計分錄同上。
（4）2005年9月1日對轉(zhuǎn)換部分計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）80 [6000×8%×（2/12）]
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 25 [600÷4×（2/12）]
投資收益 55
（5）2005年9月1日轉(zhuǎn)換股份：
借：長期股權(quán)投資--A企業(yè) 6985
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 6000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）560
[（1200×2）×（6000÷30000）+80]
長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 425
[（3000－375×2）×（6000÷30000）-25]
2.2003年12月31日甲公司“短期投資--A股票”科目的賬面余額為78000元，計提的跌價準備20000元。甲公司由于經(jīng)營戰(zhàn)略變化，計劃長期持有A企業(yè)的股份（按成本法核算）。要求做出下列情況下的會計分錄:
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時。
【正確答案】
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 57000
短期投資跌價準備 20000
投資收益 1000
貸：短期投資 78000
（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價為57000元）
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 60000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 2000
（注：成本為78000元，市價為60000元）
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 78000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 20000
（注：成本為78000元，市價為80000元）
解析：短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
3.2002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異，做出相關(guān)的會計處理。（假定甲、乙公司均按稅后凈利潤的15％提取盈余公積。）
【正確答案】
2003年12月，乙公司差錯更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）500000
貸：累計折舊 500000
借：利潤分配--未分配利潤 500000
貸：以前年度損益調(diào)整 500000
借：盈余公積（500000×15%）75000
貸：利潤分配--未分配利潤 75000
甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：
借：以前年度損益調(diào)整 150000
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整）（500000×30%）150000
借：利潤分配--未分配利潤 150000
貸：以前年度損益調(diào)整 150000
借：盈余公積 （150000×15%） 22500
貸：利潤分配--未分配利潤 22500
四、綜合題。
1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2003年至2005年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2003年1月1日，甲公司以銀行存款6100萬元，購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用。
2003年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為24200萬元。
(2)2003年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于2003年5月26日實際發(fā)放。
(3)2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元。
(4)2004年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2003年漏記了本應(yīng)計入當年損益的費用100萬元（具有重大影響），其累計影響凈利潤的數(shù)額為67萬元。
(5)2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。
(6)2004年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為5000萬元。
(7)2005年5月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。
(8)2005年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下： ①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為6000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的10%。
2005年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%。截止2005年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2005年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定：①甲公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷；②甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。
要求：編制甲公司2003年至2005年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
【正確答案】
（1）借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 6100
貸：銀行存款 6100
借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 50（6100－24200×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 50
（2）借：應(yīng)收股利 150（600×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
（3）借：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 950（3800×25％）
貸：投資收益 950
借：投資收益 5（50÷10）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（4）該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，題目已經(jīng)說明該差錯具有重大影響，所以應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：以前年度損益調(diào)整――投資收益 16.75?。?7×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 16.75
借：利潤分配――未分配利潤 13.4
盈余公積――法定盈余公積 1.675
――法定公益金 1.675
貸：以前年度損益調(diào)整 16.75
（5）借：投資收益 475（1900×25％）
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 475
借：投資收益 5
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（6）減值準備＝長期股權(quán)投資的賬面價值-預(yù)計可收回金額＝〔（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）〕－ 5000=1398.25（萬元），因為此時有尚未攤銷的股權(quán)投資差額40萬元，所以應(yīng)先將股權(quán)投資差額全部攤銷，再計提減值準備1398.25－40＝ 1358.25（萬元）。
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 40
借：投資收益 1358.25
貸：長期投資減值準備 1358.25
（7）借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資準備） 250
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 250
（8）借：銀行存款 5400（6000×90％）
貸：預(yù)收賬款 5400
（9）由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)至2005年年末尚未辦理完畢，甲企業(yè)依舊持有乙企業(yè)25%的股權(quán)，按照乙企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益。
借：長期股權(quán)投資 --乙公司（損益調(diào)整） 250（1000×25％）
貸：投資收益 250
2.新時代、協(xié)和公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為33%。新時代公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準備，股權(quán)投資差額按10年的期限平均攤銷，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。新時代公司其他有關(guān)資料如下：
（1）2004年1月1日，新時代公司以54.6萬元的價格購買協(xié)和公司10%的股份，作為短期投資，實際支付的價款中包括協(xié)和公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利0.6萬元。
2004年5月3日，新時代公司收到協(xié)和公司支付的上述現(xiàn)金股利0.6萬元，存入銀行。2004年度，協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤40萬元。2004年12月31日新時代公司持有協(xié)和公司股份的市價合計為32萬元。
（2）2005年年初，新時代公司決定將持有協(xié)和公司的股份作為長期投資，采用成本法核算。按當時市價計算的新時代公司持有協(xié)和公司該股份的價值合計為28萬元。
2005年年初，協(xié)和公司股東權(quán)益賬面價值合計為200萬元。2005年度、2006年度協(xié)和公司實現(xiàn)凈利潤分別為30萬元、38萬元。假定協(xié)和公司除實現(xiàn)的凈利潤外，股東權(quán)益無其他變動。
（3）2006年1月8日，新時代公司以62萬元的價格購買協(xié)和公司20%的股份，改用權(quán)益法核算此項投資（假設(shè)追加投資新形成的股權(quán)投資差額金額不大）
（4）新時代公司對協(xié)和公司長期股權(quán)投資在2006年年末的預(yù)計可收回金額為98萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，編制新時代公司與該投資相關(guān)的會計分錄。
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權(quán)投資差額的賬面余額。（以萬元為單位）（由于本題是對投資一章內(nèi)容練習，所以對于股差的攤銷及由于投資收益形成的時間性差異本題先不進行練習，等學(xué)到18章以后我們再單獨對考生進行測試）
【正確答案】
（1）編制新時代公司與投資有關(guān)的會計分錄。
①2004年1月1日投資時
借：短期投資--協(xié)和公司 54.00
應(yīng)收股利 0.6
貸：銀行存款 54.6
②2004年5月3日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 0.6
貸：應(yīng)收股利 0.6
③2004年12月31日計提短期投資跌價準備
短期投資賬面余額54萬元，短期投資市價32萬元，應(yīng)計提短期投資跌價準備22萬元（54-32）：
借：投資收益 22
貸：短期投資跌價準備 22
計提短期投資跌價準備后，短期投資的賬面價值為32萬元。
④2005年初，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資
按照準則規(guī)定，短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的，直接計入當期損益（投資收益）：
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司 28
短期投資跌價準備 22
投資收益 4
貸：短期投資--協(xié)和公司 54
（注：成本為54萬元，市價為28萬元）
⑤2006年1月8日，新時代公司再次投資，由成本法改為權(quán)益法
投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。（注意追溯到采用成本法時不是追溯到開始進行短期投資時，這里不要出錯）
第一，對原按成本法核算的對協(xié)和公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值
2005年年初長期投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=28-200×10% =8（萬元）
2005年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=8/10=0.8（萬元）
2005年應(yīng)確認的投資收益=30×10%=3（萬元）
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=3-0.8=2.2（萬元）
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 20
--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 7.2（8-0.8）
--協(xié)和公司（損益調(diào)整） 3
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司 28
利潤分配--未分配利潤 2.2
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 3
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（損益調(diào)整） 3
第二，追加投資
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 62
貸：銀行存款 62
第三，計算再次投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=62-（200+30）×20%=62-46=16（萬元）
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 16
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 16
（注：至此，長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本）賬面余額為69萬元，即新的投資成本等于新時代企業(yè)應(yīng)享有協(xié)和企業(yè)所有者權(quán)益份額69萬元（230萬×30%））
⑥2006年12月31日
第一，股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于2005年已經(jīng)攤銷1年，尚可攤銷9年。2006年應(yīng)攤銷額=（7.2+16）/9=2.58（萬元）（此處如果金額較大，應(yīng)分批攤銷）
借：投資收益 2.58
貸：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 2.58
第二，計算2006年應(yīng)享有的投資收益=38×30%=11.4（萬元）
借：長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（損益調(diào)整） 11.4
貸：投資收益 11.4
第三，計提長期投資減值準備
2006年年末長期股權(quán)投資賬面余額101.02萬元（見下面計算過程），預(yù)計可收回金額98萬元，需計提3.02萬元的長期投資減值準備
借：投資收益 3.02
貸：長期股權(quán)投資――協(xié)和公司（股權(quán)投資差額） 3.02
（2）計算新時代公司對協(xié)和公司的投資在2006年年末時的賬面價值，以及股權(quán)投資差額的賬面余額
第一，新時代公司對協(xié)和公司長期股權(quán)投資賬面價值
長期股權(quán)投資--協(xié)和公司（投資成本） 69
--協(xié)和公司（股權(quán)投資差額）20.62（7.2+16-2.58）
--協(xié)和公司（損益調(diào)整）11.4
長期股權(quán)投資賬面價值=長期股權(quán)投資賬面余額101.02-3.02
=98（萬元）
第二，股權(quán)投資差額的賬面余額=7.2+16-2.58－3.02=17.6（萬元）