非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中用非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)的損益如何確定？請(qǐng)老師舉例說(shuō)明。
【解答】
1.非貨幣性資產(chǎn)交換
（1）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)），不確認(rèn)資產(chǎn)交換損益。
（2）如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
例題：甲公司換出：無(wú)形資產(chǎn)原值：1 800萬(wàn)元；已攤銷900萬(wàn)元；公允價(jià)值1 100萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅率5%，支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元；換入乙公司的存貨。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。假定甲公司、乙公司均為小規(guī)模納稅企業(yè)。
換入存貨的成本=1 100+0+5=1 105（萬(wàn)元）
賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品 1 105
累計(jì)攤銷 900
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
銀行存款 5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 55
營(yíng)業(yè)外收入 145（1 100-900-55）
2.債務(wù)重組
在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下的債務(wù)重組中，債務(wù)重組損益＝債務(wù)的賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值；
資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益＝抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值－為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
例題：甲企業(yè)銷售一批貨物給乙公司（與甲企業(yè)屬非關(guān)聯(lián)方），價(jià)稅合計(jì)300 000元。現(xiàn)乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方商定進(jìn)行債務(wù)重組，同意乙公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為200 000元的無(wú)形資產(chǎn)及銀行存款50 000元償還全部債務(wù)。假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為210 000元，累計(jì)攤銷30 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借：應(yīng)付賬款 300 000
累計(jì)攤銷 30 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 210 000
銀行存款 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000
[300 000－（200 000+50 000）]
——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10 000
[200 000－（210 000－30 000）－10 000]
【解答】
1.非貨幣性資產(chǎn)交換
（1）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)），不確認(rèn)資產(chǎn)交換損益。
（2）如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
例題：甲公司換出：無(wú)形資產(chǎn)原值：1 800萬(wàn)元；已攤銷900萬(wàn)元；公允價(jià)值1 100萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅率5%，支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元；換入乙公司的存貨。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。假定甲公司、乙公司均為小規(guī)模納稅企業(yè)。
換入存貨的成本=1 100+0+5=1 105（萬(wàn)元）
賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品 1 105
累計(jì)攤銷 900
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
銀行存款 5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 55
營(yíng)業(yè)外收入 145（1 100-900-55）
2.債務(wù)重組
在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下的債務(wù)重組中，債務(wù)重組損益＝債務(wù)的賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值；
資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益＝抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值－為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
例題：甲企業(yè)銷售一批貨物給乙公司（與甲企業(yè)屬非關(guān)聯(lián)方），價(jià)稅合計(jì)300 000元。現(xiàn)乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方商定進(jìn)行債務(wù)重組，同意乙公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為200 000元的無(wú)形資產(chǎn)及銀行存款50 000元償還全部債務(wù)。假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為210 000元，累計(jì)攤銷30 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借：應(yīng)付賬款 300 000
累計(jì)攤銷 30 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 210 000
銀行存款 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000
[300 000－（200 000+50 000）]
——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10 000
[200 000－（210 000－30 000）－10 000]