我國現(xiàn)階段編制現(xiàn)金流量表的方法，歸納起來不外乎兩類：（1）現(xiàn)金流量項(xiàng)目不多的單位，可利用多欄式現(xiàn)金日記帳編制；（2）利用工作底稿，編制調(diào)整分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的帳務(wù)處理調(diào)整為現(xiàn)金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實(shí)務(wù)工作者在編制調(diào)整分錄時(shí)會丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來從事現(xiàn)金流量表的教學(xué)工作，也深感講授“所以然”之難。本文試圖為現(xiàn)金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法——公式法。
一、使用公式法編制現(xiàn)金流量表的計(jì)算公式
現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動發(fā)生時(shí)作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營活動是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個(gè)方面。本文提及的編制，就是針對反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。
公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項(xiàng)目間關(guān)系的分析，得出填列各項(xiàng)目的計(jì)算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，進(jìn)行演示。該項(xiàng)經(jīng)營活動分三種情況：
（1）只有現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入
（2）存在賒銷但無預(yù)銷。在此情況下，與賒銷相關(guān)的會計(jì)科目為“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，以及“壞帳準(zhǔn)備”科目?！皯?yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：
在現(xiàn)金收付制下，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回當(dāng)期的應(yīng)收帳款④+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收帳款⑤+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失⑦………………………………………………（Ⅰ）
從“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)可知：
①+（①+⑦）-（③+④+⑤+⑥+⑦）=⑧
⑨+（⑦+⑩）-⑥=⑾
兩式恒等變形后：
④+⑤+⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）
⑦=⑾+⑥-⑨-⑩…………………………（Ⅲ）
代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右邊：
④+⑤+⑦=①+②+⑾-⑨-⑩-③-⑧
（①-⑧）+（⑾-⑨）+②-⑩-③…………………（Ⅳ）
代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入一當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金十（①-⑧）+（⑴- ⑨）+②-⑩-③
請注意：當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+②-③=當(dāng)期的現(xiàn)銷收入十當(dāng)期賒銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金一當(dāng)期因退貨而應(yīng)減少的貸款=當(dāng)期營業(yè)凈收入。
再將①、⑧、⑾、⑨、⑩的含義代入前式，有：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入+（期初應(yīng)收帳款余額-期末應(yīng)收帳款余額）+（期末壞帳準(zhǔn)備-期初壞帳準(zhǔn)備）一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）-當(dāng)期營業(yè)凈收入十期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）………………（V）
如果存在“應(yīng)收票據(jù)”，由于應(yīng)收票據(jù)不存在壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，只要在等式（V）中附加“期初應(yīng)收票據(jù)-期末應(yīng)收票據(jù)”即可。
（3）存在預(yù)銷?！邦A(yù)收帳款”帳戶的結(jié)構(gòu)為：
由此結(jié)構(gòu)得到：當(dāng)期收到的預(yù)收帳款=已結(jié)轉(zhuǎn)出的銷售、勞務(wù)收入+（期末預(yù)收帳款余額-期初預(yù)收帳款余額）。代此人（V）式，即可得到存在預(yù)銷情況下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額。
綜合上面的三種情況，我們可得到：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入+（期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額）+（期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額）+（期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額）一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）
一、使用公式法編制現(xiàn)金流量表的計(jì)算公式
現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動發(fā)生時(shí)作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營活動是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個(gè)方面。本文提及的編制，就是針對反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。
公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項(xiàng)目間關(guān)系的分析，得出填列各項(xiàng)目的計(jì)算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，進(jìn)行演示。該項(xiàng)經(jīng)營活動分三種情況：
（1）只有現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入
（2）存在賒銷但無預(yù)銷。在此情況下，與賒銷相關(guān)的會計(jì)科目為“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，以及“壞帳準(zhǔn)備”科目?！皯?yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：
在現(xiàn)金收付制下，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回當(dāng)期的應(yīng)收帳款④+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收帳款⑤+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失⑦………………………………………………（Ⅰ）
從“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)可知：
①+（①+⑦）-（③+④+⑤+⑥+⑦）=⑧
⑨+（⑦+⑩）-⑥=⑾
兩式恒等變形后：
④+⑤+⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）
⑦=⑾+⑥-⑨-⑩…………………………（Ⅲ）
代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右邊：
④+⑤+⑦=①+②+⑾-⑨-⑩-③-⑧
（①-⑧）+（⑾-⑨）+②-⑩-③…………………（Ⅳ）
代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入一當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金十（①-⑧）+（⑴- ⑨）+②-⑩-③
請注意：當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+②-③=當(dāng)期的現(xiàn)銷收入十當(dāng)期賒銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金一當(dāng)期因退貨而應(yīng)減少的貸款=當(dāng)期營業(yè)凈收入。
再將①、⑧、⑾、⑨、⑩的含義代入前式，有：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入+（期初應(yīng)收帳款余額-期末應(yīng)收帳款余額）+（期末壞帳準(zhǔn)備-期初壞帳準(zhǔn)備）一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）-當(dāng)期營業(yè)凈收入十期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）………………（V）
如果存在“應(yīng)收票據(jù)”，由于應(yīng)收票據(jù)不存在壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，只要在等式（V）中附加“期初應(yīng)收票據(jù)-期末應(yīng)收票據(jù)”即可。
（3）存在預(yù)銷?！邦A(yù)收帳款”帳戶的結(jié)構(gòu)為：
由此結(jié)構(gòu)得到：當(dāng)期收到的預(yù)收帳款=已結(jié)轉(zhuǎn)出的銷售、勞務(wù)收入+（期末預(yù)收帳款余額-期初預(yù)收帳款余額）。代此人（V）式，即可得到存在預(yù)銷情況下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額。
綜合上面的三種情況，我們可得到：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入+（期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額）+（期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額）+（期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額）一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）