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復(fù)習(xí)要點(diǎn)：營業(yè)稅的計稅依據(jù)
(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。
營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
營業(yè)額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)計稅依據(jù)的具體規(guī)定
1.建筑業(yè)
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子目 |
計稅營業(yè)額 |
不包括 |
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從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） |
工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi) |
建設(shè)方提供設(shè)備的價款 |
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從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù) |
總承包額扣除分包額 |
—— |
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從事安裝工程作業(yè) |
設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額為安裝勞務(wù)收入 |
設(shè)備的價款 |
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設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款，營業(yè)額為安裝勞務(wù)收入和設(shè)備價款 |
—— |
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從事裝飾勞務(wù) |
裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費(fèi)用 包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等 |
原料、主料的價款 |
2.金融保險業(yè)
(1)一般貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入全額(包括加息、罰息)。
(2)外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。
(3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入。
(4)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費(fèi)。
(5)境內(nèi)保險人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
3.服務(wù)業(yè)
(1)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
(2)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)
(1)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
(2)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
【提示】對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者不動產(chǎn)，只有外購或者接受抵債得來的兩種情況余額計稅，其他情況都是全額計稅。余額計稅也只是用收入扣除買價或者抵債時作價，其他稅費(fèi)都是不可以扣除的。
5.對單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額，其方法如下：
①按納稅人當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
②按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
③按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
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