第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)。
借方登記本月實(shí)際支付的應(yīng)付職工薪酬。
期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。
該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。
一。貨幣性職工薪酬
1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象對(duì)發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的職工薪酬）
制造費(fèi)用 （車間管理人員的職工薪酬）
管理費(fèi)用 （管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬）
銷售費(fèi)用 （銷售人員的職工薪酬）
在建工程 （在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）
研發(fā)支出 （研發(fā)無形資產(chǎn)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）
貸：應(yīng)付職工薪酬
【例題2：教材例15-1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會(huì)計(jì)分錄是：
借：生產(chǎn)成本 155000
制造費(fèi)用 20000
管理費(fèi)用 20000
在建工程 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬 205000
2.發(fā)放職工薪酬：
①支付職工薪酬并扣還各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：其他應(yīng)收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等）
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
②企業(yè)職工職工福利費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等
借：應(yīng)付職工薪酬----職工福利
----工會(huì)經(jīng)費(fèi)
----職工教育經(jīng)費(fèi)
----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
貸：銀行存款
【例題3：教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當(dāng)月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)3000元，實(shí)發(fā)工資202000元，提取現(xiàn)金發(fā)放工資。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理是：
1. 向銀行提取現(xiàn)金：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 202000
貸：銀行存款 202000
2.發(fā)放工資、支付現(xiàn)金
借：應(yīng)付職工薪酬-工資202000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 202000
3.代扣款項(xiàng)
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 3000
貸：其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費(fèi) 3000
【例題4】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。（4分）
借：庫(kù)存現(xiàn)金 85 000
貸：銀行存款 85 000
借：應(yīng)付職工薪酬---工資 85 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 85 000
二。非貨幣性職工薪酬
1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值（價(jià)稅合計(jì)）：
（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目）
貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
（2）發(fā)放職工薪酬，確認(rèn)收入
借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3） 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(Basic Accountancy)是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記帳基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)確認(rèn)的某種標(biāo)準(zhǔn)方式,是單位收入和支出、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn).對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同選擇,決定單位取得收入和發(fā)生支出在會(huì)計(jì)期間的配比,并直接影響到單位工作業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，特別是為了確定收入和費(fèi)用所歸屬的會(huì)計(jì)期間、確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額，為運(yùn)用適合于有關(guān)交易和項(xiàng)目的重大概念而提供的方法。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它不可能脫離會(huì)計(jì)體系整體而發(fā)揮作用，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用只有在有效的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架下才有實(shí)際意義。
另一涵義：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支，研究會(huì)計(jì)學(xué)的根本問題，闡明會(huì)計(jì)基本理論、基本辦法和基本技能。是會(huì)計(jì)從業(yè)資格的課程內(nèi)容。
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)。
借方登記本月實(shí)際支付的應(yīng)付職工薪酬。
期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。
該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。
一。貨幣性職工薪酬
1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象對(duì)發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的職工薪酬）
制造費(fèi)用 （車間管理人員的職工薪酬）
管理費(fèi)用 （管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬）
銷售費(fèi)用 （銷售人員的職工薪酬）
在建工程 （在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）
研發(fā)支出 （研發(fā)無形資產(chǎn)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）
貸：應(yīng)付職工薪酬
【例題2：教材例15-1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會(huì)計(jì)分錄是：
借：生產(chǎn)成本 155000
制造費(fèi)用 20000
管理費(fèi)用 20000
在建工程 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬 205000
2.發(fā)放職工薪酬：
①支付職工薪酬并扣還各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：其他應(yīng)收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等）
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
②企業(yè)職工職工福利費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等
借：應(yīng)付職工薪酬----職工福利
----工會(huì)經(jīng)費(fèi)
----職工教育經(jīng)費(fèi)
----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
貸：銀行存款
【例題3：教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當(dāng)月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)3000元，實(shí)發(fā)工資202000元，提取現(xiàn)金發(fā)放工資。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理是：
1. 向銀行提取現(xiàn)金：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 202000
貸：銀行存款 202000
2.發(fā)放工資、支付現(xiàn)金
借：應(yīng)付職工薪酬-工資202000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 202000
3.代扣款項(xiàng)
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 3000
貸：其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費(fèi) 3000
【例題4】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。（4分）
借：庫(kù)存現(xiàn)金 85 000
貸：銀行存款 85 000
借：應(yīng)付職工薪酬---工資 85 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 85 000
二。非貨幣性職工薪酬
1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值（價(jià)稅合計(jì)）：
（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目）
貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
（2）發(fā)放職工薪酬，確認(rèn)收入
借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3） 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(Basic Accountancy)是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記帳基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)確認(rèn)的某種標(biāo)準(zhǔn)方式,是單位收入和支出、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn).對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同選擇,決定單位取得收入和發(fā)生支出在會(huì)計(jì)期間的配比,并直接影響到單位工作業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，特別是為了確定收入和費(fèi)用所歸屬的會(huì)計(jì)期間、確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額，為運(yùn)用適合于有關(guān)交易和項(xiàng)目的重大概念而提供的方法。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它不可能脫離會(huì)計(jì)體系整體而發(fā)揮作用，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用只有在有效的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架下才有實(shí)際意義。
另一涵義：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支，研究會(huì)計(jì)學(xué)的根本問題，闡明會(huì)計(jì)基本理論、基本辦法和基本技能。是會(huì)計(jì)從業(yè)資格的課程內(nèi)容。