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【內(nèi)容導(dǎo)航】
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【所屬章節(jié)】
第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是為了識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要評(píng)估識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮的三個(gè)基本問題
1.原因：已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么原因?qū)е碌?例如：更換賒銷審批人員。
2.規(guī)模。錯(cuò)報(bào)一旦發(fā)生，規(guī)模多大?例如，新的審批人員共審批了100萬元賒銷業(yè)務(wù)。
3.可能性。風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性有多大?例如，客戶償債能力很強(qiáng)。
(二)對(duì)程序的四項(xiàng)基本要求
1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)各類認(rèn)定的考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系[否則考慮3/并非應(yīng)當(dāng)]。
3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。
4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在的錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)[D20Z重點(diǎn)]。
(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次[掌握/應(yīng)用]
1.認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)常常與具體的交易類別、賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相聯(lián)系
例如，賒銷審批不嚴(yán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn);存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)不限于具體的交易類別、賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
例如，信息系統(tǒng)故障頻發(fā)、控制環(huán)境薄弱、財(cái)務(wù)主管更換頻繁、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)不限于具體認(rèn)定，與報(bào)表整體相關(guān)。
(四)考慮控制環(huán)境的影響
報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響[屬于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]。
(五)將控制與認(rèn)定相聯(lián)系
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)將了解的控制(程序)與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
可見，控制環(huán)境的缺陷屬于報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)，控制程序的缺陷屬于認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)。
(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
如發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，應(yīng)考慮發(fā)表保留或無法表示意見，必要時(shí)考慮解約：
1.會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;
2.對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。
二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。
(一)確定特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮事項(xiàng)
1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);
2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);
3.交易的復(fù)雜程度;
4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性[會(huì)計(jì)估計(jì)];
6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
(二)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。
1.非常規(guī)交易的特征
(1)管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);
(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實(shí)施有效控制。
2.判斷事項(xiàng)的特征
(1)對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)原則存在不同的理解;
(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)做出假設(shè)。
(三)針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)考慮相關(guān)的控制
與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受日?？刂频募s束，應(yīng)了解是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了專門控制。
三、僅實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)日常交易采用高度自動(dòng)化處理時(shí)，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，實(shí)質(zhì)性程序中的檢查、計(jì)算、觀察等程序均難以實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序難以獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。
應(yīng)對(duì)：評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制[了解]，并確定其執(zhí)行情況[控制測(cè)試]。
四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不斷修正
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。
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評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是為了識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要評(píng)估識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮的三個(gè)基本問題
1.原因：已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么原因?qū)е碌?例如：更換賒銷審批人員。
2.規(guī)模。錯(cuò)報(bào)一旦發(fā)生，規(guī)模多大?例如，新的審批人員共審批了100萬元賒銷業(yè)務(wù)。
3.可能性。風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性有多大?例如，客戶償債能力很強(qiáng)。
(二)對(duì)程序的四項(xiàng)基本要求
1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)各類認(rèn)定的考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系[否則考慮3/并非應(yīng)當(dāng)]。
3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。
4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在的錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)[D20Z重點(diǎn)]。
(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次[掌握/應(yīng)用]
1.認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)常常與具體的交易類別、賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相聯(lián)系
例如，賒銷審批不嚴(yán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn);存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)不限于具體的交易類別、賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
例如，信息系統(tǒng)故障頻發(fā)、控制環(huán)境薄弱、財(cái)務(wù)主管更換頻繁、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)不限于具體認(rèn)定，與報(bào)表整體相關(guān)。
(四)考慮控制環(huán)境的影響
報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響[屬于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]。
(五)將控制與認(rèn)定相聯(lián)系
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)將了解的控制(程序)與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
可見，控制環(huán)境的缺陷屬于報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)，控制程序的缺陷屬于認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)。
(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
如發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，應(yīng)考慮發(fā)表保留或無法表示意見，必要時(shí)考慮解約：
1.會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;
2.對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。
二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。
(一)確定特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮事項(xiàng)
1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);
2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);
3.交易的復(fù)雜程度;
4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性[會(huì)計(jì)估計(jì)];
6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
(二)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。
1.非常規(guī)交易的特征
(1)管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);
(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實(shí)施有效控制。
2.判斷事項(xiàng)的特征
(1)對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)原則存在不同的理解;
(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)做出假設(shè)。
(三)針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)考慮相關(guān)的控制
與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受日?？刂频募s束，應(yīng)了解是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了專門控制。
三、僅實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)日常交易采用高度自動(dòng)化處理時(shí)，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，實(shí)質(zhì)性程序中的檢查、計(jì)算、觀察等程序均難以實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序難以獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。
應(yīng)對(duì)：評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制[了解]，并確定其執(zhí)行情況[控制測(cè)試]。
四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不斷修正
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。