考點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
考點(diǎn)綜述：
1.從價(jià)定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率
2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi) 品的銷售數(shù)量×單位稅額
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連 續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【例題1·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2015年8月生產(chǎn)銷售甲類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格為2 800元。該啤酒適用的消費(fèi)稅稅率為220元/噸。當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.88 000
B.100 000
C.56 000
D.224 000
【答案】A
【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×220=88 000(元)。
【例題2·單選題】某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利，生產(chǎn)成本為40 000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。其應(yīng)納稅額為( )。
A.16 000元
B.17 000元
C.18 000元
D.19 000元
【答案】C
【解析】其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)格=40 000×(1+5%)÷(1-30%)=60 000(元)，應(yīng)納稅額=60 000×30%=18 000(元)。
【例題3·單選題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含增值稅的銷售價(jià)格17.55萬元，適用消費(fèi)稅稅率9%。該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為( )。
A.473.9萬元
B.283.5萬元
C.364.5萬元
D.405萬元
【答案】D
【解析】該門市部應(yīng)繳納消費(fèi)稅=17.55÷(1+17%)×9%×300=405(萬元)。
【例題4·多選題】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式有( )。
A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
B.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1+比例稅率)
C.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
D.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1+比例稅率)
【答案】AC
考點(diǎn)綜述：
1.從價(jià)定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率
2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi) 品的銷售數(shù)量×單位稅額
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連 續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【例題1·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2015年8月生產(chǎn)銷售甲類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格為2 800元。該啤酒適用的消費(fèi)稅稅率為220元/噸。當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.88 000
B.100 000
C.56 000
D.224 000
【答案】A
【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×220=88 000(元)。
【例題2·單選題】某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利，生產(chǎn)成本為40 000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。其應(yīng)納稅額為( )。
A.16 000元
B.17 000元
C.18 000元
D.19 000元
【答案】C
【解析】其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)格=40 000×(1+5%)÷(1-30%)=60 000(元)，應(yīng)納稅額=60 000×30%=18 000(元)。
【例題3·單選題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含增值稅的銷售價(jià)格17.55萬元，適用消費(fèi)稅稅率9%。該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為( )。
A.473.9萬元
B.283.5萬元
C.364.5萬元
D.405萬元
【答案】D
【解析】該門市部應(yīng)繳納消費(fèi)稅=17.55÷(1+17%)×9%×300=405(萬元)。
【例題4·多選題】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式有( )。
A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
B.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1+比例稅率)
C.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
D.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1+比例稅率)
【答案】AC