》》》歡迎大家免費(fèi)試聽(tīng)??！祝您取得優(yōu)異成績(jī)。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》財(cái)稅〔2014〕72號(hào)，自2014-12-1起。
一、計(jì)征方法：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭(不含增值稅)銷(xiāo)售額×適用稅率
應(yīng)稅煤炭，包括原煤、以未稅原煤加工的洗選煤。
二、應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額
1.納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率
銷(xiāo)售額不含從坑口到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
2.納稅人將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。
3.納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤
(1)洗選煤對(duì)外銷(xiāo)售
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×稅率
洗選煤銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
(2)洗選煤自用的：視同銷(xiāo)售洗選煤繳納資源稅。
【例題.計(jì)算題】某煤礦企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2015年4月向某電廠銷(xiāo)售優(yōu)質(zhì)原煤3000噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明不含稅價(jià)款36萬(wàn)元，支付從坑口到車(chē)站的運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元;向某煤場(chǎng)銷(xiāo)售選煤，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票列明銷(xiāo)售額7.6萬(wàn)元。該煤礦資源稅稅率為5%，選煤折算率為92%。
『答案解析』當(dāng)月應(yīng)納資源稅=36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(萬(wàn)元)。
三、適用稅率：比例稅率
幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門(mén)在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定。省級(jí)人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批。
跨省煤田的適用稅率由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。
四、稅收優(yōu)惠
(一)對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭，資源稅減征30%。
(二)對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。
納稅人開(kāi)采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。
五、征收管理
(一)納稅人同時(shí)銷(xiāo)售(包括視同銷(xiāo)售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷(xiāo)售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷(xiāo)售額的，一并視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。
(二)納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按洗選煤計(jì)算繳納資源稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》財(cái)稅〔2014〕72號(hào)，自2014-12-1起。
一、計(jì)征方法：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭(不含增值稅)銷(xiāo)售額×適用稅率
應(yīng)稅煤炭，包括原煤、以未稅原煤加工的洗選煤。
二、應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額
1.納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率
銷(xiāo)售額不含從坑口到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
2.納稅人將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。
3.納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤
(1)洗選煤對(duì)外銷(xiāo)售
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×稅率
洗選煤銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
(2)洗選煤自用的：視同銷(xiāo)售洗選煤繳納資源稅。
【例題.計(jì)算題】某煤礦企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2015年4月向某電廠銷(xiāo)售優(yōu)質(zhì)原煤3000噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明不含稅價(jià)款36萬(wàn)元，支付從坑口到車(chē)站的運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元;向某煤場(chǎng)銷(xiāo)售選煤，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票列明銷(xiāo)售額7.6萬(wàn)元。該煤礦資源稅稅率為5%，選煤折算率為92%。
『答案解析』當(dāng)月應(yīng)納資源稅=36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(萬(wàn)元)。
三、適用稅率：比例稅率
幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門(mén)在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定。省級(jí)人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批。
跨省煤田的適用稅率由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。
四、稅收優(yōu)惠
(一)對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭，資源稅減征30%。
(二)對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。
納稅人開(kāi)采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。
五、征收管理
(一)納稅人同時(shí)銷(xiāo)售(包括視同銷(xiāo)售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷(xiāo)售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷(xiāo)售額的，一并視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。
(二)納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按洗選煤計(jì)算繳納資源稅。