2016高級(jí)會(huì)計(jì)師考試大綱歸納第八章知識(shí)點(diǎn)(3)

字號(hào):

套期保值會(huì)計(jì)
    (一)套期保值工具
    1、衍生金融工具:期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合同、互換。
    期權(quán)又稱(chēng)選擇權(quán),期權(quán)包括看漲期權(quán)和看跌期權(quán)兩種??梢詾榻鹑谫Y產(chǎn)做套期保值。
    看漲期權(quán):是指在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買(mǎi)進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。
    看跌期權(quán):是指賣(mài)出標(biāo)的物的權(quán)利。是指在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣(mài)出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。
    期貨(商品期貨)一般為實(shí)物資產(chǎn)套期保值。
    遠(yuǎn)期合同:為匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。
    2、一般工具:外幣債權(quán)、債務(wù),可以為外匯風(fēng)險(xiǎn)做套期保值。
    3、確定套期工具的注意事項(xiàng)
    (1)套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量;
    (2)企業(yè)自身的權(quán)益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債,不能作為套期工具。
    (3)期權(quán):企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開(kāi),其內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)期權(quán)可以指定為套期工具(內(nèi)在價(jià)值是指期權(quán)立即行權(quán)的價(jià)值)。
    (4)遠(yuǎn)期合同:企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價(jià)格分開(kāi),只就即期價(jià)格變動(dòng)將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具。
    (二)被套期項(xiàng)目
    企業(yè)可以將單項(xiàng)(或一組)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易,或境外經(jīng)營(yíng)凈投資作為被套期項(xiàng)目。
    【不能做被套期的項(xiàng)目】
    1、企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(如固定資產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)等)不能作為被套期風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)不能具體辨認(rèn)和單獨(dú)計(jì)量。
    2、衍生工具不能作為被套期項(xiàng)目;
    3、持有至到期投資
    被套期風(fēng)險(xiǎn)是信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)的,持有至到期投資可以指定為被套期項(xiàng)目。
    被套期風(fēng)險(xiǎn)是利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)的,持有至到期投資不能指定為被套期項(xiàng)目。
    (三)套期保值的確認(rèn)和計(jì)量
    1、套期保值會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件:同時(shí)滿(mǎn)足下列條件
    (1)在套期開(kāi)始時(shí),企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定,并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書(shū)面文件。
    (2)該套期預(yù)期高度有效,且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
    該套期的實(shí)際抵銷(xiāo)結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。即套期工具公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)額/被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額,絕對(duì)值在80%至125%內(nèi)。
    判斷方法:A.主要條款比較法 B. 比率分析法 C. 回歸分析法
    (3)套期有效性能夠可靠地計(jì)量。
    (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。
    (5)對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期,預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生,且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
    (四)套期保值的會(huì)計(jì)處理原則

業(yè)務(wù)類(lèi)型
    

套期方式
    

套期分類(lèi)
    

核算原則
    


    1、對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的“庫(kù)存商品”套期保值
    

賣(mài)出套期
    

公允價(jià)值套期
    


    套期工具、被套期項(xiàng)目
    

公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得、損失
    均計(jì)入“套期損益”
    


    2、對(duì)已確認(rèn)金融資產(chǎn)的套期保值
    

買(mǎi)入看跌期權(quán)
    


    3、確定承諾
    

簽訂遠(yuǎn)期外匯合同
    


    4、很可能發(fā)生的未來(lái)交易
    

    簽訂遠(yuǎn)期合同
    

    現(xiàn)金流量套期
    

    套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益,無(wú)效的部分計(jì)入當(dāng)期損益。
    A. 預(yù)期交易發(fā)生確定一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的:
    原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的有關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出。
    B.預(yù)期交易發(fā)生確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的:
    企業(yè)可以按照上述方法處理,也可以將套期工具的利得或損失計(jì)入“現(xiàn)貨成本”。
    

    5、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期
    

    簽訂遠(yuǎn)期合同
    

    境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期
    

    按類(lèi)似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。
    
 【典型案例】
    苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料,將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚,其共聚物可用于生產(chǎn)ABS工程塑料;將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠(SBL)和合成橡膠(SBR);將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹(shù)脂;此外,苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2×11年6月1日,甲化工企業(yè)(下稱(chēng)甲公司)與某外商簽訂了銷(xiāo)售合同,合同約定甲公司應(yīng)于2×11年10月1日將A化工產(chǎn)品銷(xiāo)售給該外商。經(jīng)計(jì)算生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯4000噸作為原材料,簽訂合同時(shí)苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格為8550元/噸。
    甲公司為規(guī)避苯乙烯價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨,并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價(jià)格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。
    2×11年9月10日,苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到10800元/噸,價(jià)格上漲了2250元,期貨合約的交割價(jià)格為10850元/噸。當(dāng)日,甲公司購(gòu)入了4000噸苯乙烯材料,同時(shí)將期貨合約賣(mài)出平倉(cāng)。
    甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理:
    (1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。
    (2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分,直接計(jì)入了當(dāng)期損益。
    (3)將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分,直接計(jì)入所有者權(quán)益。
    (4)在A化工產(chǎn)品出售時(shí),將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額,轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。
    要求:
    1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目。
    2.分析、判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。
    3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。
    【分析提示】
    1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目
    套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項(xiàng)目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。
    2.分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件
    甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),有正式指定;通過(guò)主要條款比較法可知,該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計(jì)量;能持續(xù)評(píng)價(jià)并高度有效。由此可見(jiàn),可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
    3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。
    (1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由:現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn),且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來(lái)購(gòu)入苯乙烯材料,屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易,其價(jià)格的變動(dòng)將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購(gòu)買(mǎi)材料支付的價(jià)款),而且將影響企業(yè)損益(材料價(jià)格的高低將影響該合同的利潤(rùn))。
    (2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分,直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。
    理由:按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定,在現(xiàn)金流量套期下,套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益,計(jì)入資本公積,并單列項(xiàng)目反映。
    (3)將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分,直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。
    理由:在現(xiàn)金流量套期下,套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
    (4)在A化工產(chǎn)品出售時(shí),將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額,轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。
    理由:根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易,且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的,企業(yè)可以選擇下列方法處理:原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益;或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出,計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時(shí),將套期工具利得中屬于有效套期計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。