第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則
資產的定義及其確認條件
(一)資產的定義
資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產具有以下幾個方面的特征：
1. 資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產經(jīng)營活動，也可以是非日常活動;帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。
預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產等可以用于生產經(jīng)營過程制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。前期已經(jīng)確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產。
2. 資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源
資產作為一種資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。
企業(yè)享有資產的所有權，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產中獲取經(jīng)濟利益。通常在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素。在有些情況下，資產雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權，但企業(yè)控制了這些資產，同樣表明企業(yè)能夠從資產中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產的定義。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產予以確認。
3. 資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
資產應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或者事項，只有過去的交易或者事項才能產生資產，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。例如，企業(yè)有購買某項存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。
(二) 資產的確認條件
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
1. 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
從資產的定義可以看到，能帶來經(jīng)濟利益是資產的一個本質特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。東奧“娜寫年華”發(fā)布。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，判斷與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產予以確認;反之，不能確認為資產。
2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認。在實務中，企業(yè)取得的許多資產都需要付出成本。例如，企業(yè)購買或者生產的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只有實際發(fā)生的成本或者生產成本能夠可靠計量。才能視為符合了資產確認的可計量條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產，對于這些資產，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產可計量性的確認條件。
負債的定義及其確認條件
(一)負債的定義
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這里的現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。
這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經(jīng)營政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務承擔責任的合理預期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。
2.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如，用現(xiàn)金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。
3. 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。
(二)負債的確認條件
將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：
1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)
從負債的定義可以看到，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。
2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量
負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。
資產的定義及其確認條件
(一)資產的定義
資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產具有以下幾個方面的特征：
1. 資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產經(jīng)營活動，也可以是非日常活動;帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。
預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產等可以用于生產經(jīng)營過程制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。前期已經(jīng)確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產。
2. 資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源
資產作為一種資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。
企業(yè)享有資產的所有權，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產中獲取經(jīng)濟利益。通常在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素。在有些情況下，資產雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權，但企業(yè)控制了這些資產，同樣表明企業(yè)能夠從資產中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產的定義。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產予以確認。
3. 資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
資產應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或者事項，只有過去的交易或者事項才能產生資產，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。例如，企業(yè)有購買某項存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。
(二) 資產的確認條件
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
1. 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
從資產的定義可以看到，能帶來經(jīng)濟利益是資產的一個本質特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。東奧“娜寫年華”發(fā)布。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，判斷與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產予以確認;反之，不能確認為資產。
2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認。在實務中，企業(yè)取得的許多資產都需要付出成本。例如，企業(yè)購買或者生產的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只有實際發(fā)生的成本或者生產成本能夠可靠計量。才能視為符合了資產確認的可計量條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產，對于這些資產，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產可計量性的確認條件。
負債的定義及其確認條件
(一)負債的定義
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這里的現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。
這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經(jīng)營政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務承擔責任的合理預期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。
2.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如，用現(xiàn)金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。
3. 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。
(二)負債的確認條件
將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：
1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)
從負債的定義可以看到，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。
2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量
負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。