考點三 業(yè)務循環(huán)內部控制測評(掌握)
1.了解并描述該循環(huán)的內部控制：采用適當?shù)姆椒?，包括調查表法、流程圖法、文字描述法加以描述。
2.檢查不相容職責的劃分
(1)走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;
(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;
(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;
(4)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。
3.測試制度執(zhí)行情況：如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權審批，評價內部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。
4.審查銷售合同
采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。
5.觀察對賬單是否按期寄出：按月、職責分離
6.審查有關憑證上內部核查的標記
7.抽查賬齡分析表：檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)：對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準，是否由企業(yè)授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。
10.評價該循環(huán)內部控制
▲命題方式：
1.區(qū)分實質性測試和內控測評(實質性比較具體看金額，內控看流程)
2.考核了解內控的方法，測試內控有效性的方法
3.考核正確的內控要求是什么，以及歸類。
【例題4-多】(2007)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有( )
A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單
C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性
D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理
E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準
【答案】AE
【例題5-綜】(2007)20×7年4月，某審計組對某公司20×6年度財務收支進行了審計。有關的資料和審計情況如下：
資料1.負責銷售與收款循環(huán)的審計人員在對相關內部控制進行測評時，了解到該業(yè)務循環(huán)部分職責分工如下：
(1)銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用。
(2)倉儲部門負責發(fā)送貨物，財務部門負責開票。
(3)出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬。
(4)會計主管負責批準銷售退回與折讓。
問題：針對“資料l”中的職責分工，符合內部控制要求的有( )
A.銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用
B.發(fā)送貨物與開票相互獨立
C.出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬
D.會計主管負責批準銷售退回與折讓
【答案】B
【例題6-單】(2008)在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是( )
A.證實應收賬款是否真實存在
B.證實應收賬款的完整性
C.證實主營業(yè)務收入的截止期
D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況
【答案】D
【例題7-綜】(2008)2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關的資料和審計情況如下：
資料1.審計人員通過詢問有關人員和審閱相關內部控制的規(guī)定，對甲公司內部控制進行了調查、了解、描述，并對其有效性進行了測試。
2.審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：
(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續(xù)編號。
(1)“資料l”中，審計人員對內部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有( )
A.觀察甲公司業(yè)務活動和內部控制的運行情況
B.選擇若干筆業(yè)務對內部控制程序重新執(zhí)行一次
C.對會計報表項目進行分析性復核
D.檢查內部控制過程中生成的文件和記錄
【答案】ABD
(2)“資料l”中，審計人員可以采用的描述內部控制的方法有( )
A.錄像與錄音法
B.調查表法
C.流程圖法
D.文字說明法
【答案】BCD
(3)“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內部控制的相關控制有( )
A.職責分工控制
B.實物控制
C.業(yè)務授權控制
D.憑證與記錄控制
【答案】BD
【例題8-單】(2009)在銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制中，發(fā)送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止( )
A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾
B.貪污客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾
C.貪污已做壞賬處理后又收回的應收賬款
D.放寬信用標準而導致企業(yè)信用風險增加
【答案】A
1.了解并描述該循環(huán)的內部控制：采用適當?shù)姆椒?，包括調查表法、流程圖法、文字描述法加以描述。
2.檢查不相容職責的劃分
(1)走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;
(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;
(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;
(4)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。
3.測試制度執(zhí)行情況：如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權審批，評價內部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。
4.審查銷售合同
采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。
5.觀察對賬單是否按期寄出：按月、職責分離
6.審查有關憑證上內部核查的標記
7.抽查賬齡分析表：檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)：對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準，是否由企業(yè)授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。
10.評價該循環(huán)內部控制
▲命題方式：
1.區(qū)分實質性測試和內控測評(實質性比較具體看金額，內控看流程)
2.考核了解內控的方法，測試內控有效性的方法
3.考核正確的內控要求是什么，以及歸類。
【例題4-多】(2007)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有( )
A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單
C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性
D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理
E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準
【答案】AE
【例題5-綜】(2007)20×7年4月，某審計組對某公司20×6年度財務收支進行了審計。有關的資料和審計情況如下：
資料1.負責銷售與收款循環(huán)的審計人員在對相關內部控制進行測評時，了解到該業(yè)務循環(huán)部分職責分工如下：
(1)銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用。
(2)倉儲部門負責發(fā)送貨物，財務部門負責開票。
(3)出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬。
(4)會計主管負責批準銷售退回與折讓。
問題：針對“資料l”中的職責分工，符合內部控制要求的有( )
A.銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用
B.發(fā)送貨物與開票相互獨立
C.出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬
D.會計主管負責批準銷售退回與折讓
【答案】B
【例題6-單】(2008)在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是( )
A.證實應收賬款是否真實存在
B.證實應收賬款的完整性
C.證實主營業(yè)務收入的截止期
D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況
【答案】D
【例題7-綜】(2008)2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關的資料和審計情況如下：
資料1.審計人員通過詢問有關人員和審閱相關內部控制的規(guī)定，對甲公司內部控制進行了調查、了解、描述，并對其有效性進行了測試。
2.審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：
(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續(xù)編號。
(1)“資料l”中，審計人員對內部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有( )
A.觀察甲公司業(yè)務活動和內部控制的運行情況
B.選擇若干筆業(yè)務對內部控制程序重新執(zhí)行一次
C.對會計報表項目進行分析性復核
D.檢查內部控制過程中生成的文件和記錄
【答案】ABD
(2)“資料l”中，審計人員可以采用的描述內部控制的方法有( )
A.錄像與錄音法
B.調查表法
C.流程圖法
D.文字說明法
【答案】BCD
(3)“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內部控制的相關控制有( )
A.職責分工控制
B.實物控制
C.業(yè)務授權控制
D.憑證與記錄控制
【答案】BD
【例題8-單】(2009)在銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制中，發(fā)送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止( )
A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾
B.貪污客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾
C.貪污已做壞賬處理后又收回的應收賬款
D.放寬信用標準而導致企業(yè)信用風險增加
【答案】A