一、單項選擇題，本題型共12小題，每小題2分，共計24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1 2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8%，每張面值為100元，到期還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元
B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益
C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益金額為80萬元
D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用40萬元
參考答案：D
參考解析:
選項D，交易性金融負(fù)債支付的利息費用應(yīng)記人“投資收益”。
2 甲股份公司在2011年7月1日購入一項管理用軟件，購買價款為600萬元。該軟件預(yù)計使用年限為l5年，受法律保護年限是10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法攤銷。至2012年12月31日，甲公司預(yù)測其可收回金額為400萬元。不考慮其他因素，計算2012年甲公司對該軟件計提減值金額為( )。
A.140萬元
B.110萬元
C.0
D.20萬元
參考答案：B
參考解析:
該管理軟件計算的累計攤銷金額=600/10/12×(12+6)=90(萬元)至2012年12月31日，該軟件的賬面價值=600 - 90 = 510(萬元)該軟件的賬面價值510萬元大于其可收回金額400萬元，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=510- 400=110(萬元)，因此選項B正確。
3 2012年2月甲公司因銷售商品應(yīng)收乙公司580萬元貨款，下半年乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無力支付貨款，雙方于l2月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司免除乙公司100萬元債務(wù)，乙公司以價值260萬元、成本180萬元的土地使用權(quán)清償剩余債務(wù)的一半，其余債務(wù)推遲一年償還。同時約定若乙公司2013年盈利，則剩余債務(wù)需按3%加收利息，乙公司預(yù)計2013年很可能盈利，甲公司已為此賬款計提減值準(zhǔn)備80萬元。則甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益為( )。
A.-80萬元
B.-72.8萬元
C.-100萬元
D.0
參考答案：D
參考解析:
甲公司針對此業(yè)務(wù)應(yīng)做的賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn)260
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組240
壞賬準(zhǔn)備80
貸：應(yīng)收賬款580
所以，甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=0。
4 2013年1月2日，甲公司將持有的一項可供出售金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得價款150萬元，同時與乙公司簽訂一項價值為5萬元的看漲期權(quán)，甲公司有權(quán)在5個月后以160萬元的價格回購此資產(chǎn)，甲公司預(yù)計此資產(chǎn)在5個月后的市場價格為140萬元，此資產(chǎn)處置時的賬面余額為120萬元，其中，成本金額l40萬元，公允價值變動貸方余額20萬元(全部為減值金額)。則下列有關(guān)甲公司針對該事項會計處理表述中正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益15萬元
B.應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款150萬元
C.應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用10萬元
D.應(yīng)確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司此業(yè)務(wù)應(yīng)做的處理為：
借：銀行存款150
衍生金融工具——看漲期權(quán)5
貸：可供出售金融資產(chǎn)120
投資收益35
因依據(jù)預(yù)測，此看漲期權(quán)為重大價外期權(quán)，所以應(yīng)該終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益35萬元，同時確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元。
5 甲公司與乙公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同：甲公司從乙公司租入一項辦公設(shè)備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000萬元，第2年支付租金2000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達(dá)到50000萬元，甲公司當(dāng)年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關(guān)款項需于當(dāng)年末支付。在2×09年甲公司的銷售收入只有40000萬元，2×10年銷售收入為58000萬元。根據(jù)上述資料，計算甲公司在2×10年應(yīng)確認(rèn)的管理費用和銷售費用金額分別為( )。
A.1000萬元和0
B.2000萬元和200萬元
C.2200萬元和0
D.1000萬元和200萬元
參考答案：D
參考解析:
2X10年，甲公司實現(xiàn)的銷售收入達(dá)到了58000萬元，需要支付或有租金，因此本期應(yīng)確認(rèn)的租金費用總額為(2000+1000)/3+200=1200(萬元)，其中租金1000萬元計入管理費用，或有租金200萬元應(yīng)該計入銷售費用，即：
借：管理費用1000
長期待攤費用1000
貸：銀行存款2000
借：銷售費用200
貸：銀行存款200
6 下列業(yè)務(wù)會增加留存收益的是( )。
A.計提盈余公積
B.實現(xiàn)凈利潤
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.發(fā)放股票股利
參考答案：B
參考解析:
選項A，為留存收益內(nèi)部項目的結(jié)轉(zhuǎn)，不會影響留存收益的總額;選項C，資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響留存收益的金額;選項D，發(fā)放股票股利，會造成未分配利潤的減少，進而減少留存收益。
7 A公司為增值稅一般納稅人，20×9年5月30日，A公司自甲公司購人一批M商品，該批商品共計500件，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為5000萬元，增值稅金額為850萬元，在運輸途中發(fā)生了運輸費200萬元，發(fā)生保險費20萬元，入庫前挑選整理費5萬元。此外還發(fā)生損耗5件，經(jīng)檢查，全部屬于合理損耗。根據(jù)上述資料，該批存貨的初始入賬金額為( )。
A.5225萬元
B.6075萬元
C.5200萬元
D.5211萬元
參考答案：A
參考解析:
該批存貨的初始人賬金額=5000+200+20+5=5225(萬元)
82011年1月1日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國家鼓勵政策自行開發(fā)一項大型生產(chǎn)設(shè)備，為此申請政府財政補貼1200萬元，該項補貼于2011年2月1日獲批，于4月1日到賬。該生產(chǎn)設(shè)備11月26日建造完畢并投入生產(chǎn)，累計發(fā)生成本960萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當(dāng)年用該項設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底未對外出售。假設(shè)不考慮其他因素，則上述事項對當(dāng)年損益的影響金額是( )。
A.一6萬元
B.4萬元
C.10萬元
D.20萬元
參考答案：C
參考解析:
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得時先計入遞延收益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，與資產(chǎn)的折舊進度同步分?jǐn)傆嬋霠I業(yè)外收入，并且是直線法分?jǐn)?，不需要考慮折舊的計提方式。因此政府補助分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額=1200/10/12=10(萬元)。該項設(shè)備的折舊計入制造費用，并且生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有對外出售，因此折舊不影響損益。所以對損益的影響金額為10萬元。
9 下列項目中，不應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是( )。
A.發(fā)行股票的溢價收入
B.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股份的公允價值總額與股本的差額
C.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時貸方差額
D.合并報表中不喪失控制權(quán)情況下處置價款與應(yīng)享有被投資單位自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額
參考答案：C
參考解析:
公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時的差額應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。
10 2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.7000萬元
B.7050萬元
C.8050萬元
D.8800萬元
參考答案：B
參考解析:
融資租入固定資產(chǎn)的人賬價值應(yīng)該按照低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產(chǎn)公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。
11甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購人華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為27.5元/股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13.75元/股，甲公司預(yù)計該股票的下跌為持續(xù)性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11.78元/股，發(fā)生相關(guān)稅費0.4元/股，則甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益為( )。
A.一1362萬元
B.一1612萬元
C.一237萬元
D.一197萬元
參考答案：C
參考解析:
甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(11.78-0.4)×100-13.75×100=-237(萬元)
12 甲公司有一項應(yīng)付乙公司的賬款8000萬元，該應(yīng)付賬款系甲公司2×10年8月20日從乙公司購人A原材料時形成。至2X10年9月30日，甲公司存貨滯銷導(dǎo)致大量積壓造成了資金周轉(zhuǎn)困難，預(yù)計只能償還部分貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成了協(xié)議：甲公司以現(xiàn)金200萬元、一批成本為4500萬元(未計提減值)，公允價值(等于計稅基礎(chǔ))為6000萬元的B商品以及一項賬面價值為500萬元(其中成本為350萬元，公允價值變動為150萬元)的交易性金融資產(chǎn)償還該債務(wù)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為600萬元。乙公司對該應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額為( )。
A.180萬元
B.80萬元
C.1200萬元
D.1100萬元
參考答案：A
參考解析:
甲公司對該應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額=8000-200-6000×(1+17%)-600=180(萬元)二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列關(guān)于土地使用權(quán)的相關(guān)說法中，正確的有( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算
B.對外出租的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算
C.企業(yè)取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)按照所支付的價款和相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款如果確實不能在土地與地上建筑物之間分配的，應(yīng)該全部作為無形資產(chǎn)核算
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為存貨核算;選項D，企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款如果確實不能在土地與地上建筑物之間分配的，應(yīng)該全部作為固定資產(chǎn)核算。
14 甲公司本期以一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)與乙公司一批存貨進行資產(chǎn)置換，甲公司換出投資性房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元、賬面價值1600萬元。乙公司換出商品的公允價值為1400萬元、賬面價值為1200萬元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司單獨向甲公司支付銀行存款362萬元，同時甲公司為取得該批存貨發(fā)生相關(guān)運費12萬元。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮其他因素，則下列說法中錯誤的有( )。
A.甲公司換入該批存貨的入賬價值為l638萬元
B.甲公司因該事項影響損益的金額為412萬元
C.乙公司換人投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2000萬元
D.乙公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)處置損益金額為200萬元
參考答案：A,B
參考解析:
選項A，甲公司換人該批存貨的入賬價值=2000 -362-1400×17%+12=1412(萬元);選項B，甲公司因該事項影響損益的金額=2000-1600=400(萬元)。
15 下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有( )。
A.立即可行權(quán)的股份支付既可以是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，也可以是權(quán)益結(jié)算的股份支付
B.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)該采用授予日權(quán)益工具的公允價值進行計量
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)
D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具
參考答案：A,B,D
參考解析:
權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán)，模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具，所以選項C錯誤。
16 下列各項中，屬于利得的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積
參考答案：A,C,D
參考解析:
利得是指非日常活動中產(chǎn)生的與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。選項B，是由于所有者投入導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入，應(yīng)計入資本公積——股本溢價或資本溢價中，不屬于利得。
172013年甲公司為購建辦公樓，于當(dāng)年l月1日專門借入1000萬元，期限5年，年利率7%。另占用以下兩筆一般借款：2012年1月1日取得的借款1000萬元，期限3年，年利率6%;2013年7月1日取得的借款3000萬元，期限3年，年利率8%。當(dāng)年發(fā)生的支出如下：1月1日支出500萬元，3月1日300萬元，7月1日600萬元，10月1日400萬元。4月1 13—6月30日期間因安全檢查停工，7月1日恢復(fù)施工，至年末尚未完工。專門借款閑置資金投資的月收益率為0.3%。則下列關(guān)于甲公司2013年有關(guān)借款費用的表述中正確的有( )。
A.一般借款的年資本化率為7.2%
B.專門借款的資本化金額為70萬元
C.一般借款的資本化金額為21.6萬元
D.資本化期間為2013年1月1日一2013年12月31日
參考答案：A,C,D
參考解析:
閑置專門借款短期投資收益=500×0.3%×2+200×0.3%×4=5.4(萬元)，專門借款的資本化金額=1000×7%-5.4=64.6(萬元);一般借款的年資本化率=(1000×6%+3000×8%×6/12)/(1000+3000×6/12)=7.2%;一般借款資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=400× 6/12+400×3/12=300(萬元)，一般借款資本化金額=300×7.2%=21.6(萬元)。安全檢查屬于正常停工，不應(yīng)停止資本化。所以選項A、C、D正確。
18 下列各項現(xiàn)金流量中不屬于投資活動的有( )。
A.取得用于購建固定資產(chǎn)的專門借款
B.融資租人固定資產(chǎn)每期支付的租金
C.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的租金收入
D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A、B屬于籌資活動現(xiàn)金流量;選項C屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
192012年12月31日，甲公司將自用的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期開始日為2013年1月1日，租期3年，每年支付租金200萬元。此寫字樓的賬面原價為1000萬元，預(yù)計使用年限20年，至出租時已使用3年，預(yù)計凈殘值為0，出租時的公允價值為1100萬元。甲公司所在地房地產(chǎn)市場比較成熟，寫字樓的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1200萬元。則針對此業(yè)務(wù)下面處理正確的有( )。
A.2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為550萬元
B.投資性房地產(chǎn)的入賬價值為1100萬元
C.轉(zhuǎn)換時增加資本公積的金額為250萬元
D.轉(zhuǎn)換日為2012年12月31日
參考答案：B,C
參考解析:
轉(zhuǎn)換的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本1100
累計折舊(1000/20×3)150
貸：固定資產(chǎn)1000
資本公積250
所以選項B、C正確;轉(zhuǎn)換日應(yīng)為租賃期開始日，即2013年1月1日，所以選項D不正確;2013年末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益100萬元，確認(rèn)租金收入200萬元，故2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額應(yīng)為300萬元，選項A錯誤。
20 甲公司因無法償還泰山公司4000萬元貨款，于2011年8月1日與泰山公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股(每股面值l元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行總價為2800萬元。泰山公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準(zhǔn)備，并將取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2011年11月1日辦理完畢股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有( )。
A.債務(wù)重組日為2011年8月1日
B.甲公司記入“資本公積一股本溢價”的金額為1100萬元
C.甲公司記入“營業(yè)外收入”的金額為1200萬元
D.泰山公司記入“營業(yè)外支出”的金額為1200萬元
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，債務(wù)重組日為2011年11月1日;選項D，泰山公司計入營業(yè)外支出的金額=4000-360-2800=840(萬元)。
21 下列關(guān)于共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征
B.對于共同控制經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債
C.通過控制資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征
D.對于共同控制資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入并將支付給其他方的款項確認(rèn)為成本
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項D，應(yīng)確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。
22 20×8年1月20日，A公司自公開市場上購入甲公司按每份98元發(fā)行的債券10萬份，每份面值100元。A公司支付價款1005萬元，另外支付手續(xù)費20萬元，A公司不準(zhǔn)備近期出售該債券也不準(zhǔn)備持有至到期。該債券是甲公司在20×7年7月1日發(fā)行的，每半年付息(即6月30日和12月31日分別付息)，票面年利率為5%，期限為3年。由于某種原因，20×7年的利息尚未支付，20×8年2月1日領(lǐng)取了該利息。20×8年12月31 日該債券的公允價值為每份90元。假定不考慮其他事項，下面說法中正確的有( )。
A.A公司取得該債券應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算
B.A公司取得該債券的初始入賬金額為1025萬元
C.A公司20×8年針對該債券應(yīng)確認(rèn)利息收益50萬元
D.A公司20×8年年末針對該債券應(yīng)確認(rèn)減值金額125萬元
參考答案：A,C
參考解析:
選項A，A公司不準(zhǔn)備近期出售該債券也不準(zhǔn)備持有至到期，應(yīng)該確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn);選項B，A公司支付的價款中包含了20×7年年末尚未領(lǐng)取的利息，因此初始入賬金額=1005+20-1000×5%/2=1000(萬元);選項C，20×8年針對該債券應(yīng)確認(rèn)利息收益=1000×5%=50(萬元);選項D，20×8年年末由于未出現(xiàn)減值跡象，故應(yīng)確認(rèn)公允價值變動-100萬元?！∪?、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲公司為上市公司，2013年財務(wù)人員在審查本期財務(wù)報表過程中注意到如下事項。
(1)2012年甲公司與A公司共同投資設(shè)立乙公司，其中甲公司持股比例為51%，A公司持股比例為49%，乙公司于2012年7月1日正式開始運營，其董事會由11名成員組成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。根據(jù)雙方協(xié)議約定，乙公司日常經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)由董事會一致表決通過。2012年甲公司將其認(rèn)定為子公司并納入合并報表。
2013年甲公司認(rèn)為其不能控制乙公司，遂將乙公司認(rèn)定為共同控制企業(yè)，并將該事項作為會計估計處理。
(2)2013年12月31日甲公司以融資租賃方式租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備合同總價款為720萬元，租期為12年，每年租金為60萬元。租賃期開始日該租賃設(shè)備的公允價值為550萬元。2013年末甲公司按照合同總價款720萬元確認(rèn)固定資產(chǎn)。租賃合同中規(guī)定的年利率為5%。[已知：(P/A，5%，12)=8.8633]
(3)由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，其于2013年接受控股母公司代償債務(wù)1000萬元，甲公司針對該項交易確認(rèn)營業(yè)外收入1000萬元。
(4)由于近期股價低迷，甲公司將一項于2012年授予的股份支付取消，向參與該股份支付的職工支付補償款1 500萬元。該股份支付協(xié)議約定，若甲公司股價連續(xù)3年增長l0%，則相關(guān)員工可按照授予的股票期權(quán)以每股5元的價格購買l股甲公司股票，甲公司共計向企業(yè)20名中層以上管理干部每人授予4萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)在授予日的公允價值為l8元，截至2012年年末累計確認(rèn)成本費用480萬元，20名管理人員均未離職，預(yù)計未來也不會有管理人員離職。甲公司針對該事項在2013年末未作處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)至資料(4)判斷甲公司的會計處理是否正確，若不正確，請編制相應(yīng)的更正分錄。
參考解析:
(1)甲公司的會計處理不正確;理由：甲公司與A公司設(shè)立的乙公司，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同控制，不應(yīng)納入合并范圍，甲公司2012年將乙公司作為子公司納入合并范圍的會計處理不正確，故應(yīng)當(dāng)作為前期差錯更正，而非會計估計變更。
(2)資料(2)中甲公司會計處理不正確，對于融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低計量，租賃期開始El租賃資產(chǎn)的公允價值為550萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值=60 × 8.8633=531.80(萬元)，故甲公司針對該融資租人資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的金額為531.80萬元.相關(guān)更正分錄為：
借：未確認(rèn)融資費用188.20
貸：固定資產(chǎn)188.20
資料(3)中甲公司的會計處理不正確，對于甲公司接受母公司代償債務(wù)實質(zhì)上屬于母公司對其形成的一項資本性投入，應(yīng)當(dāng)計入資本公積，更正分錄為：
借：營業(yè)外收入1000
貸：資本公積1000
資料(4)中甲公司的會計處理不正確，對于取消股份支付的.應(yīng)當(dāng)做加速可行權(quán)處理，即將應(yīng)在未來期間確認(rèn)的成本費用全部在本期予以確認(rèn)，故更正分錄為：
借：管理費用960
貸：資本公積(4×18×20×2/2-480)960
借：資本公積1440
管理費用60
貸：銀行存款1500 24金海公司為一家從事貨物生產(chǎn)、進出口銷售的大型集團公司，其在美國、英國、挪威、瑞典等國設(shè)立多家子公司，主要是在當(dāng)?shù)貜氖伦援a(chǎn)貨物的銷售。金海公司2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下。
(1)外幣賬戶的期初信息如下：
(2)2014年3月1日金海公司進口一臺國際先進的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款為300萬美元，款項至年末尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，金海公司為取得該設(shè)備發(fā)生關(guān)稅224萬元人民幣，進口增值稅384.88萬元人民幣，相關(guān)貨物到港后裝卸、運輸安裝費用40萬元人民幣。
由于該設(shè)備屬于國際先進設(shè)備，金海公司聘請技術(shù)人員對公司內(nèi)部員工進行培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)費用20萬元人民幣，同時報銷聘請的外部培訓(xùn)講師的差旅費1.8萬元人民幣。
(3)2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利潤總計4000萬美元，甲公司隨即于當(dāng)日將其兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=6.5元人民幣，中間價為1美元=6.6元人民幣，賣出價為1美元=6.7元人民幣。
(4)金海公司上述長期應(yīng)收款是以前年度實現(xiàn)的對美國境外子公司的長期應(yīng)收款100萬美元，金海公司對該款項暫無短期內(nèi)收回的計劃。2014年末，金海公司針對該款項確認(rèn)了匯兌損失40萬元人民幣。
(5)金海公司對美國境外子公司持股比例為80%，在將此子公司2014年財務(wù)報表折算為記賬本位幣的過程中產(chǎn)生外幣報表折算差額600萬元人民幣。
已知2014年末即期匯率為1美元=6.4元人民幣。
假設(shè)不考慮其他因素影響，其他外幣項目本期期末余額與期初余額相等。
要求：
(1)計算金海公司購入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值。
(2)計算金海公司針對貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益。
(3)計算金海公司個別報表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤的金額。
(4)計算金海公司合并報表中應(yīng)列示的外幣報表折算差額的金額。
參考解析:
(1)金海公司購入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=300×6.8+224+40=2304(萬元)
(2)金海公司針對該項貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=4000×(6.5-6.6)=-400(萬元)
(3)金海公司個別報表中資產(chǎn)類外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額=(1000×6.4-6800)+800×6.4-5440-40=-760(萬元)(損失)
金海公司個別報表中負(fù)債類外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額=(50×6.4-340)+[(400+300)×6.4-300×6.8-2720]=-300(萬元)(收益)
故，金海公司個別報表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤金額=-760+300-400=-860(萬元)。
(4)金海公司合并報表中應(yīng)列示的外幣報表折算差額的金額=600×80%-40=440(萬元) 25A公司為一上市公司。在2×10年存在以下股權(quán)激勵計劃。
(1)2×10年1月1日，性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應(yīng)當(dāng)在職，當(dāng)年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。
每份限制性股票在2×10年1月1日的公允價值為0.6元，50名管理人員在2×10年年末均在職并預(yù)計未來期間不會有人離職。
會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權(quán)激勵費用在3年平均分?jǐn)?，并確認(rèn)當(dāng)期費用600萬元。
(2)2×10年年初，A公司與其管理人員達(dá)成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉(zhuǎn)讓給20名管理人員，每人5萬股。M公司授予員工的該項購買權(quán)在授予日的公允價值為每份l0元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務(wù)滿2年才能夠取得該股票。2×10年年末，該項購買權(quán)的公允價值為每份12元。當(dāng)年年末，A公司管理人員未離職，預(yù)計未來也不會有人離職。
會計處理：A公司針對上述事項未作處理。
(3)2×o8年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權(quán)激勵計劃，該激勵計劃自2×09年1月1日開始實施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些人員從2×09年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2×o8年12月20日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元，2×09年1月1日估計該期權(quán)的公允價值為每份20元。2×09年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份19元。
①截至2×o9年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%。
②2×10年12月31日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵計劃，將原2×08年12月20日估計的該期權(quán)的公允價值從每份18元調(diào)整為l3元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權(quán)修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30%。其他條件不變。
會計處理：2×10年A公司按照原協(xié)議確認(rèn)費用7200萬元，未作其他處理。
要求：
判斷A公司對上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。
參考解析:
(1)會計處理不正確。該股權(quán)激勵計劃屬于授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵計劃，每期的結(jié)果相對獨立，因此在會計處理時應(yīng)將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年。2×10年，A公司應(yīng)確認(rèn)的金額=1000×0.6+1000×0.6×1/2+1000×0.6×1/3=1100(萬元)，正確的會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資1100
貸：資本公積——其他資本公積1100
(2)會計處理不正確。該項行為的實質(zhì)是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》及應(yīng)用指南，對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，在等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計人成本費用和應(yīng)付職工薪酬。2×10年，應(yīng)確認(rèn)的成本費用=100 ×12×1/2=600(萬元)。
借：管理費用600
貸：應(yīng)付職工薪酬600
(3)會計處理不正確，對于修改減少權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)作為加速行權(quán)處理，對于支付的補償款高于權(quán)益工具公允價值的差額計人當(dāng)期損益。
2×10年12月31日，對于減少部分應(yīng)該作加速行權(quán)處理，此時對于減少部分應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-15)× 5×18×2/2-18×20 × 80 × 1/3 × 5/20=5250(萬元)，相關(guān)的會計處理：
借：管理費用5250
貸：資本公積——其他資本公積5250
同時以現(xiàn)金8000萬元補償未離職的職工分錄為：
借：資本公積——其他資本公積7650
管理費用350
貸：銀行存款8000
對于未減少期權(quán)數(shù)量部分應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-100×30%)×15×18×2/3-18×20×80×1/3×15/20=5400(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：
借：管理費用5400
貸：資本公積——其他資本公積5400 26甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，適用的所得稅稅率為25%，每年均按凈利潤的10%計提盈余公積。
(1)2010年12月31日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為12月31日，租期3年，年租金240萬元，于每年年初支付。該辦公樓原值3000萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，至出租時已累計使用10年，累計計提折舊600萬元，未計提減值，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后折舊方法、凈殘值等與轉(zhuǎn)換前一致。稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法以及凈殘值相同。
(2)2011年，由于道路修整，該出租辦公樓出現(xiàn)減值跡象，當(dāng)年末甲公司預(yù)計此辦公樓未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2150萬元。
(3)2012年1月1日，甲公司經(jīng)調(diào)查得到，此辦公樓所在地的房產(chǎn)交易市場已經(jīng)比較成熟，辦公樓滿足了以公允價值模式計量的條件，決定對該房產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，當(dāng)日該辦公樓的公允價值為2700萬元。2012年12月31 日的公允價值為3000萬元，2013年12月31 日的公允價值為3100萬元。
(4)2014年1月1日甲公司收回租賃期滿的辦公樓，同日以3200萬元的價格出售給丙公司，取得價款并存入銀行。
假定不考慮其他因素，要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日并說明理由，并做出自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，確定該辦公樓2011年末的可收回金額，并說明此辦公樓是否應(yīng)該確認(rèn)減值，如果需要確認(rèn)，計算減值金額并編制相關(guān)分錄。
(3)編制甲公司2011年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)分錄;計算甲公司因該項投資性房地產(chǎn)對2011年營業(yè)利潤的影響金額。
(4)根據(jù)資料(3)，編制2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄。
(5)根據(jù)資料(4)，編制甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄。
參考解析:
(1)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2010年12月31日;理由：自用房地產(chǎn)改為出租，則轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日，也就是本題中的2010年12月31日。
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)3000
累計折舊600
貸：固定資產(chǎn)3000
投資性房地產(chǎn)累計折舊600
(2)辦公樓2011年末的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，所以可收回金額為2150萬元;辦公樓計提減值前的賬面價值=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(萬元)，賬面價值>可收回金額，應(yīng)該計提減值，減值金額=2340-2150=190(萬元)，分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失190
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190
借：遞延所得稅資產(chǎn)47.5
貸：所得稅費用47.5
(3)甲公司2011年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為：
借：銀行存款240
貸：預(yù)收賬款240
借：預(yù)收賬款240
貸：其他業(yè)務(wù)收入240
借：其他業(yè)務(wù)成本60
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊60
此業(yè)務(wù)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=240 -60-190=-10(萬元)
(4)2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本3000
投資性房地產(chǎn)累計折舊660
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190
貸：投資性房地產(chǎn)3000
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300
遞延所得稅資產(chǎn)(190× 25%)47.5
遞延所得稅負(fù)債90
盈余公積41.25
利潤分配——未分配利潤371.25
(5)甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄為：
借：銀行存款3200
貸：其他業(yè)務(wù)收入3200
借：其他業(yè)務(wù)成本2700
公允價值變動損益400
貸：投資性房地產(chǎn)——成本3000
——公允價值變動100
[Answer]
(1)Convert date of investment property is December 31 st 2010;Reason：self-use propertY changes torent，SO generally convert dateis date of starting lease，in thiscaseitis December 31st 2010 also.
The entries of self-use property changes to rent are：
Dr.Investment property3000
Accumulative depreciation600
Cr.Fixed assets3000
Accumulative depreciation of investment property600
(2)The recoverable amount of office building at the end of 20 1 1 is the higher of present value of expected future cash flow and net amount of fair value minus disposal cost，SO re-coverable amount is 2.1 5 million Yuan;the book value of office building before provision for impairment=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(ten thousand Yuan)，book value>recoverable amount，impairment shall be made，impairment amount=2340-2150=190(ten thousand Yuan)，entries are：
Dr.Assets impairment loss1 90
Cr.Impalrment of investment property1 90
Dr.Deferred income tax assets 47.5
Cr.Income tax expense 47.5
(3)In 2011，the entries of Jia Company received rental，recognized rental income andcarried forward cost are：
Dr.Cash at bank240
Cr.Receipt in advance240
Dr.Receipt in advance240
Cr.Other business intome240
Dr.Other business income60
Cr.Accumulative depreciation of investment property60
This transaction affects the amount of business profit=240-60-190=-10(ten thnllsand Yuan)
(4)Jia Company converts investment property from cost model to fair value model in
2012，the entries are：
Dr.Investment property--cost3000
Accumulative depreciation of investment property660
Impairment of investment property190
Cr.Investment property3000
Investment property--fair value change300
Deferred tax assets(190×25%)47.5
Deferred tax liability90
Surplus reserve 41.25
Profit distribution--undistributed profit371.25
(5)Jia Company sells investment property，the entries are：
Dr.Cash at bank3200
Cr.Other business income3 200
Dr.Other business cost2 700
Fair value change profit or loss 400
Cr.Investment property—cost3000
———fair value change1 00
1 2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8%，每張面值為100元，到期還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元
B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益
C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益金額為80萬元
D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用40萬元
參考答案：D
參考解析:
選項D，交易性金融負(fù)債支付的利息費用應(yīng)記人“投資收益”。
2 甲股份公司在2011年7月1日購入一項管理用軟件，購買價款為600萬元。該軟件預(yù)計使用年限為l5年，受法律保護年限是10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法攤銷。至2012年12月31日，甲公司預(yù)測其可收回金額為400萬元。不考慮其他因素，計算2012年甲公司對該軟件計提減值金額為( )。
A.140萬元
B.110萬元
C.0
D.20萬元
參考答案：B
參考解析:
該管理軟件計算的累計攤銷金額=600/10/12×(12+6)=90(萬元)至2012年12月31日，該軟件的賬面價值=600 - 90 = 510(萬元)該軟件的賬面價值510萬元大于其可收回金額400萬元，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=510- 400=110(萬元)，因此選項B正確。
3 2012年2月甲公司因銷售商品應(yīng)收乙公司580萬元貨款，下半年乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無力支付貨款，雙方于l2月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司免除乙公司100萬元債務(wù)，乙公司以價值260萬元、成本180萬元的土地使用權(quán)清償剩余債務(wù)的一半，其余債務(wù)推遲一年償還。同時約定若乙公司2013年盈利，則剩余債務(wù)需按3%加收利息，乙公司預(yù)計2013年很可能盈利，甲公司已為此賬款計提減值準(zhǔn)備80萬元。則甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益為( )。
A.-80萬元
B.-72.8萬元
C.-100萬元
D.0
參考答案：D
參考解析:
甲公司針對此業(yè)務(wù)應(yīng)做的賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn)260
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組240
壞賬準(zhǔn)備80
貸：應(yīng)收賬款580
所以，甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=0。
4 2013年1月2日，甲公司將持有的一項可供出售金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得價款150萬元，同時與乙公司簽訂一項價值為5萬元的看漲期權(quán)，甲公司有權(quán)在5個月后以160萬元的價格回購此資產(chǎn)，甲公司預(yù)計此資產(chǎn)在5個月后的市場價格為140萬元，此資產(chǎn)處置時的賬面余額為120萬元，其中，成本金額l40萬元，公允價值變動貸方余額20萬元(全部為減值金額)。則下列有關(guān)甲公司針對該事項會計處理表述中正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益15萬元
B.應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款150萬元
C.應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用10萬元
D.應(yīng)確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司此業(yè)務(wù)應(yīng)做的處理為：
借：銀行存款150
衍生金融工具——看漲期權(quán)5
貸：可供出售金融資產(chǎn)120
投資收益35
因依據(jù)預(yù)測，此看漲期權(quán)為重大價外期權(quán)，所以應(yīng)該終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益35萬元，同時確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元。
5 甲公司與乙公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同：甲公司從乙公司租入一項辦公設(shè)備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000萬元，第2年支付租金2000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達(dá)到50000萬元，甲公司當(dāng)年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關(guān)款項需于當(dāng)年末支付。在2×09年甲公司的銷售收入只有40000萬元，2×10年銷售收入為58000萬元。根據(jù)上述資料，計算甲公司在2×10年應(yīng)確認(rèn)的管理費用和銷售費用金額分別為( )。
A.1000萬元和0
B.2000萬元和200萬元
C.2200萬元和0
D.1000萬元和200萬元
參考答案：D
參考解析:
2X10年，甲公司實現(xiàn)的銷售收入達(dá)到了58000萬元，需要支付或有租金，因此本期應(yīng)確認(rèn)的租金費用總額為(2000+1000)/3+200=1200(萬元)，其中租金1000萬元計入管理費用，或有租金200萬元應(yīng)該計入銷售費用，即：
借：管理費用1000
長期待攤費用1000
貸：銀行存款2000
借：銷售費用200
貸：銀行存款200
6 下列業(yè)務(wù)會增加留存收益的是( )。
A.計提盈余公積
B.實現(xiàn)凈利潤
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.發(fā)放股票股利
參考答案：B
參考解析:
選項A，為留存收益內(nèi)部項目的結(jié)轉(zhuǎn)，不會影響留存收益的總額;選項C，資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響留存收益的金額;選項D，發(fā)放股票股利，會造成未分配利潤的減少，進而減少留存收益。
7 A公司為增值稅一般納稅人，20×9年5月30日，A公司自甲公司購人一批M商品，該批商品共計500件，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為5000萬元，增值稅金額為850萬元，在運輸途中發(fā)生了運輸費200萬元，發(fā)生保險費20萬元，入庫前挑選整理費5萬元。此外還發(fā)生損耗5件，經(jīng)檢查，全部屬于合理損耗。根據(jù)上述資料，該批存貨的初始入賬金額為( )。
A.5225萬元
B.6075萬元
C.5200萬元
D.5211萬元
參考答案：A
參考解析:
該批存貨的初始人賬金額=5000+200+20+5=5225(萬元)
82011年1月1日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國家鼓勵政策自行開發(fā)一項大型生產(chǎn)設(shè)備，為此申請政府財政補貼1200萬元，該項補貼于2011年2月1日獲批，于4月1日到賬。該生產(chǎn)設(shè)備11月26日建造完畢并投入生產(chǎn)，累計發(fā)生成本960萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當(dāng)年用該項設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底未對外出售。假設(shè)不考慮其他因素，則上述事項對當(dāng)年損益的影響金額是( )。
A.一6萬元
B.4萬元
C.10萬元
D.20萬元
參考答案：C
參考解析:
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得時先計入遞延收益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，與資產(chǎn)的折舊進度同步分?jǐn)傆嬋霠I業(yè)外收入，并且是直線法分?jǐn)?，不需要考慮折舊的計提方式。因此政府補助分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額=1200/10/12=10(萬元)。該項設(shè)備的折舊計入制造費用，并且生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有對外出售，因此折舊不影響損益。所以對損益的影響金額為10萬元。
9 下列項目中，不應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是( )。
A.發(fā)行股票的溢價收入
B.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股份的公允價值總額與股本的差額
C.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時貸方差額
D.合并報表中不喪失控制權(quán)情況下處置價款與應(yīng)享有被投資單位自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額
參考答案：C
參考解析:
公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時的差額應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。
10 2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.7000萬元
B.7050萬元
C.8050萬元
D.8800萬元
參考答案：B
參考解析:
融資租入固定資產(chǎn)的人賬價值應(yīng)該按照低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產(chǎn)公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。
11甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購人華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為27.5元/股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13.75元/股，甲公司預(yù)計該股票的下跌為持續(xù)性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11.78元/股，發(fā)生相關(guān)稅費0.4元/股，則甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益為( )。
A.一1362萬元
B.一1612萬元
C.一237萬元
D.一197萬元
參考答案：C
參考解析:
甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(11.78-0.4)×100-13.75×100=-237(萬元)
12 甲公司有一項應(yīng)付乙公司的賬款8000萬元，該應(yīng)付賬款系甲公司2×10年8月20日從乙公司購人A原材料時形成。至2X10年9月30日，甲公司存貨滯銷導(dǎo)致大量積壓造成了資金周轉(zhuǎn)困難，預(yù)計只能償還部分貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成了協(xié)議：甲公司以現(xiàn)金200萬元、一批成本為4500萬元(未計提減值)，公允價值(等于計稅基礎(chǔ))為6000萬元的B商品以及一項賬面價值為500萬元(其中成本為350萬元，公允價值變動為150萬元)的交易性金融資產(chǎn)償還該債務(wù)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為600萬元。乙公司對該應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額為( )。
A.180萬元
B.80萬元
C.1200萬元
D.1100萬元
參考答案：A
參考解析:
甲公司對該應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額=8000-200-6000×(1+17%)-600=180(萬元)二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列關(guān)于土地使用權(quán)的相關(guān)說法中，正確的有( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算
B.對外出租的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算
C.企業(yè)取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)按照所支付的價款和相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款如果確實不能在土地與地上建筑物之間分配的，應(yīng)該全部作為無形資產(chǎn)核算
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為存貨核算;選項D，企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款如果確實不能在土地與地上建筑物之間分配的，應(yīng)該全部作為固定資產(chǎn)核算。
14 甲公司本期以一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)與乙公司一批存貨進行資產(chǎn)置換，甲公司換出投資性房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元、賬面價值1600萬元。乙公司換出商品的公允價值為1400萬元、賬面價值為1200萬元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司單獨向甲公司支付銀行存款362萬元，同時甲公司為取得該批存貨發(fā)生相關(guān)運費12萬元。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮其他因素，則下列說法中錯誤的有( )。
A.甲公司換入該批存貨的入賬價值為l638萬元
B.甲公司因該事項影響損益的金額為412萬元
C.乙公司換人投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2000萬元
D.乙公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)處置損益金額為200萬元
參考答案：A,B
參考解析:
選項A，甲公司換人該批存貨的入賬價值=2000 -362-1400×17%+12=1412(萬元);選項B，甲公司因該事項影響損益的金額=2000-1600=400(萬元)。
15 下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有( )。
A.立即可行權(quán)的股份支付既可以是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，也可以是權(quán)益結(jié)算的股份支付
B.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)該采用授予日權(quán)益工具的公允價值進行計量
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)
D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具
參考答案：A,B,D
參考解析:
權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán)，模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具，所以選項C錯誤。
16 下列各項中，屬于利得的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積
參考答案：A,C,D
參考解析:
利得是指非日常活動中產(chǎn)生的與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。選項B，是由于所有者投入導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入，應(yīng)計入資本公積——股本溢價或資本溢價中，不屬于利得。
172013年甲公司為購建辦公樓，于當(dāng)年l月1日專門借入1000萬元，期限5年，年利率7%。另占用以下兩筆一般借款：2012年1月1日取得的借款1000萬元，期限3年，年利率6%;2013年7月1日取得的借款3000萬元，期限3年，年利率8%。當(dāng)年發(fā)生的支出如下：1月1日支出500萬元，3月1日300萬元，7月1日600萬元，10月1日400萬元。4月1 13—6月30日期間因安全檢查停工，7月1日恢復(fù)施工，至年末尚未完工。專門借款閑置資金投資的月收益率為0.3%。則下列關(guān)于甲公司2013年有關(guān)借款費用的表述中正確的有( )。
A.一般借款的年資本化率為7.2%
B.專門借款的資本化金額為70萬元
C.一般借款的資本化金額為21.6萬元
D.資本化期間為2013年1月1日一2013年12月31日
參考答案：A,C,D
參考解析:
閑置專門借款短期投資收益=500×0.3%×2+200×0.3%×4=5.4(萬元)，專門借款的資本化金額=1000×7%-5.4=64.6(萬元);一般借款的年資本化率=(1000×6%+3000×8%×6/12)/(1000+3000×6/12)=7.2%;一般借款資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=400× 6/12+400×3/12=300(萬元)，一般借款資本化金額=300×7.2%=21.6(萬元)。安全檢查屬于正常停工，不應(yīng)停止資本化。所以選項A、C、D正確。
18 下列各項現(xiàn)金流量中不屬于投資活動的有( )。
A.取得用于購建固定資產(chǎn)的專門借款
B.融資租人固定資產(chǎn)每期支付的租金
C.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的租金收入
D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A、B屬于籌資活動現(xiàn)金流量;選項C屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
192012年12月31日，甲公司將自用的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期開始日為2013年1月1日，租期3年，每年支付租金200萬元。此寫字樓的賬面原價為1000萬元，預(yù)計使用年限20年，至出租時已使用3年，預(yù)計凈殘值為0，出租時的公允價值為1100萬元。甲公司所在地房地產(chǎn)市場比較成熟，寫字樓的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1200萬元。則針對此業(yè)務(wù)下面處理正確的有( )。
A.2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為550萬元
B.投資性房地產(chǎn)的入賬價值為1100萬元
C.轉(zhuǎn)換時增加資本公積的金額為250萬元
D.轉(zhuǎn)換日為2012年12月31日
參考答案：B,C
參考解析:
轉(zhuǎn)換的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本1100
累計折舊(1000/20×3)150
貸：固定資產(chǎn)1000
資本公積250
所以選項B、C正確;轉(zhuǎn)換日應(yīng)為租賃期開始日，即2013年1月1日，所以選項D不正確;2013年末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益100萬元，確認(rèn)租金收入200萬元，故2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額應(yīng)為300萬元，選項A錯誤。
20 甲公司因無法償還泰山公司4000萬元貨款，于2011年8月1日與泰山公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股(每股面值l元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行總價為2800萬元。泰山公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準(zhǔn)備，并將取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2011年11月1日辦理完畢股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有( )。
A.債務(wù)重組日為2011年8月1日
B.甲公司記入“資本公積一股本溢價”的金額為1100萬元
C.甲公司記入“營業(yè)外收入”的金額為1200萬元
D.泰山公司記入“營業(yè)外支出”的金額為1200萬元
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，債務(wù)重組日為2011年11月1日;選項D，泰山公司計入營業(yè)外支出的金額=4000-360-2800=840(萬元)。
21 下列關(guān)于共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征
B.對于共同控制經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債
C.通過控制資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征
D.對于共同控制資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入并將支付給其他方的款項確認(rèn)為成本
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項D，應(yīng)確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。
22 20×8年1月20日，A公司自公開市場上購入甲公司按每份98元發(fā)行的債券10萬份，每份面值100元。A公司支付價款1005萬元，另外支付手續(xù)費20萬元，A公司不準(zhǔn)備近期出售該債券也不準(zhǔn)備持有至到期。該債券是甲公司在20×7年7月1日發(fā)行的，每半年付息(即6月30日和12月31日分別付息)，票面年利率為5%，期限為3年。由于某種原因，20×7年的利息尚未支付，20×8年2月1日領(lǐng)取了該利息。20×8年12月31 日該債券的公允價值為每份90元。假定不考慮其他事項，下面說法中正確的有( )。
A.A公司取得該債券應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算
B.A公司取得該債券的初始入賬金額為1025萬元
C.A公司20×8年針對該債券應(yīng)確認(rèn)利息收益50萬元
D.A公司20×8年年末針對該債券應(yīng)確認(rèn)減值金額125萬元
參考答案：A,C
參考解析:
選項A，A公司不準(zhǔn)備近期出售該債券也不準(zhǔn)備持有至到期，應(yīng)該確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn);選項B，A公司支付的價款中包含了20×7年年末尚未領(lǐng)取的利息，因此初始入賬金額=1005+20-1000×5%/2=1000(萬元);選項C，20×8年針對該債券應(yīng)確認(rèn)利息收益=1000×5%=50(萬元);選項D，20×8年年末由于未出現(xiàn)減值跡象，故應(yīng)確認(rèn)公允價值變動-100萬元?！∪?、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲公司為上市公司，2013年財務(wù)人員在審查本期財務(wù)報表過程中注意到如下事項。
(1)2012年甲公司與A公司共同投資設(shè)立乙公司，其中甲公司持股比例為51%，A公司持股比例為49%，乙公司于2012年7月1日正式開始運營，其董事會由11名成員組成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。根據(jù)雙方協(xié)議約定，乙公司日常經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)由董事會一致表決通過。2012年甲公司將其認(rèn)定為子公司并納入合并報表。
2013年甲公司認(rèn)為其不能控制乙公司，遂將乙公司認(rèn)定為共同控制企業(yè)，并將該事項作為會計估計處理。
(2)2013年12月31日甲公司以融資租賃方式租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備合同總價款為720萬元，租期為12年，每年租金為60萬元。租賃期開始日該租賃設(shè)備的公允價值為550萬元。2013年末甲公司按照合同總價款720萬元確認(rèn)固定資產(chǎn)。租賃合同中規(guī)定的年利率為5%。[已知：(P/A，5%，12)=8.8633]
(3)由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，其于2013年接受控股母公司代償債務(wù)1000萬元，甲公司針對該項交易確認(rèn)營業(yè)外收入1000萬元。
(4)由于近期股價低迷，甲公司將一項于2012年授予的股份支付取消，向參與該股份支付的職工支付補償款1 500萬元。該股份支付協(xié)議約定，若甲公司股價連續(xù)3年增長l0%，則相關(guān)員工可按照授予的股票期權(quán)以每股5元的價格購買l股甲公司股票，甲公司共計向企業(yè)20名中層以上管理干部每人授予4萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)在授予日的公允價值為l8元，截至2012年年末累計確認(rèn)成本費用480萬元，20名管理人員均未離職，預(yù)計未來也不會有管理人員離職。甲公司針對該事項在2013年末未作處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)至資料(4)判斷甲公司的會計處理是否正確，若不正確，請編制相應(yīng)的更正分錄。
參考解析:
(1)甲公司的會計處理不正確;理由：甲公司與A公司設(shè)立的乙公司，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同控制，不應(yīng)納入合并范圍，甲公司2012年將乙公司作為子公司納入合并范圍的會計處理不正確，故應(yīng)當(dāng)作為前期差錯更正，而非會計估計變更。
(2)資料(2)中甲公司會計處理不正確，對于融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低計量，租賃期開始El租賃資產(chǎn)的公允價值為550萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值=60 × 8.8633=531.80(萬元)，故甲公司針對該融資租人資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的金額為531.80萬元.相關(guān)更正分錄為：
借：未確認(rèn)融資費用188.20
貸：固定資產(chǎn)188.20
資料(3)中甲公司的會計處理不正確，對于甲公司接受母公司代償債務(wù)實質(zhì)上屬于母公司對其形成的一項資本性投入，應(yīng)當(dāng)計入資本公積，更正分錄為：
借：營業(yè)外收入1000
貸：資本公積1000
資料(4)中甲公司的會計處理不正確，對于取消股份支付的.應(yīng)當(dāng)做加速可行權(quán)處理，即將應(yīng)在未來期間確認(rèn)的成本費用全部在本期予以確認(rèn)，故更正分錄為：
借：管理費用960
貸：資本公積(4×18×20×2/2-480)960
借：資本公積1440
管理費用60
貸：銀行存款1500 24金海公司為一家從事貨物生產(chǎn)、進出口銷售的大型集團公司，其在美國、英國、挪威、瑞典等國設(shè)立多家子公司，主要是在當(dāng)?shù)貜氖伦援a(chǎn)貨物的銷售。金海公司2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下。
(1)外幣賬戶的期初信息如下：
(2)2014年3月1日金海公司進口一臺國際先進的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款為300萬美元，款項至年末尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，金海公司為取得該設(shè)備發(fā)生關(guān)稅224萬元人民幣，進口增值稅384.88萬元人民幣，相關(guān)貨物到港后裝卸、運輸安裝費用40萬元人民幣。由于該設(shè)備屬于國際先進設(shè)備，金海公司聘請技術(shù)人員對公司內(nèi)部員工進行培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)費用20萬元人民幣，同時報銷聘請的外部培訓(xùn)講師的差旅費1.8萬元人民幣。
(3)2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利潤總計4000萬美元，甲公司隨即于當(dāng)日將其兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=6.5元人民幣，中間價為1美元=6.6元人民幣，賣出價為1美元=6.7元人民幣。
(4)金海公司上述長期應(yīng)收款是以前年度實現(xiàn)的對美國境外子公司的長期應(yīng)收款100萬美元，金海公司對該款項暫無短期內(nèi)收回的計劃。2014年末，金海公司針對該款項確認(rèn)了匯兌損失40萬元人民幣。
(5)金海公司對美國境外子公司持股比例為80%，在將此子公司2014年財務(wù)報表折算為記賬本位幣的過程中產(chǎn)生外幣報表折算差額600萬元人民幣。
已知2014年末即期匯率為1美元=6.4元人民幣。
假設(shè)不考慮其他因素影響，其他外幣項目本期期末余額與期初余額相等。
要求：
(1)計算金海公司購入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值。
(2)計算金海公司針對貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益。
(3)計算金海公司個別報表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤的金額。
(4)計算金海公司合并報表中應(yīng)列示的外幣報表折算差額的金額。
參考解析:
(1)金海公司購入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=300×6.8+224+40=2304(萬元)
(2)金海公司針對該項貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=4000×(6.5-6.6)=-400(萬元)
(3)金海公司個別報表中資產(chǎn)類外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額=(1000×6.4-6800)+800×6.4-5440-40=-760(萬元)(損失)
金海公司個別報表中負(fù)債類外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額=(50×6.4-340)+[(400+300)×6.4-300×6.8-2720]=-300(萬元)(收益)
故，金海公司個別報表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤金額=-760+300-400=-860(萬元)。
(4)金海公司合并報表中應(yīng)列示的外幣報表折算差額的金額=600×80%-40=440(萬元) 25A公司為一上市公司。在2×10年存在以下股權(quán)激勵計劃。
(1)2×10年1月1日，性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應(yīng)當(dāng)在職，當(dāng)年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。
每份限制性股票在2×10年1月1日的公允價值為0.6元，50名管理人員在2×10年年末均在職并預(yù)計未來期間不會有人離職。
會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權(quán)激勵費用在3年平均分?jǐn)?，并確認(rèn)當(dāng)期費用600萬元。
(2)2×10年年初，A公司與其管理人員達(dá)成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉(zhuǎn)讓給20名管理人員，每人5萬股。M公司授予員工的該項購買權(quán)在授予日的公允價值為每份l0元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務(wù)滿2年才能夠取得該股票。2×10年年末，該項購買權(quán)的公允價值為每份12元。當(dāng)年年末，A公司管理人員未離職，預(yù)計未來也不會有人離職。
會計處理：A公司針對上述事項未作處理。
(3)2×o8年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權(quán)激勵計劃，該激勵計劃自2×09年1月1日開始實施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些人員從2×09年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2×o8年12月20日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元，2×09年1月1日估計該期權(quán)的公允價值為每份20元。2×09年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份19元。
①截至2×o9年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%。
②2×10年12月31日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵計劃，將原2×08年12月20日估計的該期權(quán)的公允價值從每份18元調(diào)整為l3元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權(quán)修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30%。其他條件不變。
會計處理：2×10年A公司按照原協(xié)議確認(rèn)費用7200萬元，未作其他處理。
要求：
判斷A公司對上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。
參考解析:
(1)會計處理不正確。該股權(quán)激勵計劃屬于授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵計劃，每期的結(jié)果相對獨立，因此在會計處理時應(yīng)將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年。2×10年，A公司應(yīng)確認(rèn)的金額=1000×0.6+1000×0.6×1/2+1000×0.6×1/3=1100(萬元)，正確的會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資1100
貸：資本公積——其他資本公積1100
(2)會計處理不正確。該項行為的實質(zhì)是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》及應(yīng)用指南，對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，在等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計人成本費用和應(yīng)付職工薪酬。2×10年，應(yīng)確認(rèn)的成本費用=100 ×12×1/2=600(萬元)。
借：管理費用600
貸：應(yīng)付職工薪酬600
(3)會計處理不正確，對于修改減少權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)作為加速行權(quán)處理，對于支付的補償款高于權(quán)益工具公允價值的差額計人當(dāng)期損益。
2×10年12月31日，對于減少部分應(yīng)該作加速行權(quán)處理，此時對于減少部分應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-15)× 5×18×2/2-18×20 × 80 × 1/3 × 5/20=5250(萬元)，相關(guān)的會計處理：
借：管理費用5250
貸：資本公積——其他資本公積5250
同時以現(xiàn)金8000萬元補償未離職的職工分錄為：
借：資本公積——其他資本公積7650
管理費用350
貸：銀行存款8000
對于未減少期權(quán)數(shù)量部分應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-100×30%)×15×18×2/3-18×20×80×1/3×15/20=5400(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：
借：管理費用5400
貸：資本公積——其他資本公積5400 26甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，適用的所得稅稅率為25%，每年均按凈利潤的10%計提盈余公積。
(1)2010年12月31日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為12月31日，租期3年，年租金240萬元，于每年年初支付。該辦公樓原值3000萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，至出租時已累計使用10年，累計計提折舊600萬元，未計提減值，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后折舊方法、凈殘值等與轉(zhuǎn)換前一致。稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法以及凈殘值相同。
(2)2011年，由于道路修整，該出租辦公樓出現(xiàn)減值跡象，當(dāng)年末甲公司預(yù)計此辦公樓未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2150萬元。
(3)2012年1月1日，甲公司經(jīng)調(diào)查得到，此辦公樓所在地的房產(chǎn)交易市場已經(jīng)比較成熟，辦公樓滿足了以公允價值模式計量的條件，決定對該房產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，當(dāng)日該辦公樓的公允價值為2700萬元。2012年12月31 日的公允價值為3000萬元，2013年12月31 日的公允價值為3100萬元。
(4)2014年1月1日甲公司收回租賃期滿的辦公樓，同日以3200萬元的價格出售給丙公司，取得價款并存入銀行。
假定不考慮其他因素，要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日并說明理由，并做出自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，確定該辦公樓2011年末的可收回金額，并說明此辦公樓是否應(yīng)該確認(rèn)減值，如果需要確認(rèn)，計算減值金額并編制相關(guān)分錄。
(3)編制甲公司2011年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)分錄;計算甲公司因該項投資性房地產(chǎn)對2011年營業(yè)利潤的影響金額。
(4)根據(jù)資料(3)，編制2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄。
(5)根據(jù)資料(4)，編制甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄。
參考解析:
(1)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2010年12月31日;理由：自用房地產(chǎn)改為出租，則轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日，也就是本題中的2010年12月31日。
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)3000
累計折舊600
貸：固定資產(chǎn)3000
投資性房地產(chǎn)累計折舊600
(2)辦公樓2011年末的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，所以可收回金額為2150萬元;辦公樓計提減值前的賬面價值=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(萬元)，賬面價值>可收回金額，應(yīng)該計提減值，減值金額=2340-2150=190(萬元)，分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失190
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190
借：遞延所得稅資產(chǎn)47.5
貸：所得稅費用47.5
(3)甲公司2011年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為：
借：銀行存款240
貸：預(yù)收賬款240
借：預(yù)收賬款240
貸：其他業(yè)務(wù)收入240
借：其他業(yè)務(wù)成本60
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊60
此業(yè)務(wù)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=240 -60-190=-10(萬元)
(4)2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本3000
投資性房地產(chǎn)累計折舊660
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190
貸：投資性房地產(chǎn)3000
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300
遞延所得稅資產(chǎn)(190× 25%)47.5
遞延所得稅負(fù)債90
盈余公積41.25
利潤分配——未分配利潤371.25
(5)甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄為：
借：銀行存款3200
貸：其他業(yè)務(wù)收入3200
借：其他業(yè)務(wù)成本2700
公允價值變動損益400
貸：投資性房地產(chǎn)——成本3000
——公允價值變動100
[Answer]
(1)Convert date of investment property is December 31 st 2010;Reason：self-use propertY changes torent，SO generally convert dateis date of starting lease，in thiscaseitis December 31st 2010 also.
The entries of self-use property changes to rent are：
Dr.Investment property3000
Accumulative depreciation600
Cr.Fixed assets3000
Accumulative depreciation of investment property600
(2)The recoverable amount of office building at the end of 20 1 1 is the higher of present value of expected future cash flow and net amount of fair value minus disposal cost，SO re-coverable amount is 2.1 5 million Yuan;the book value of office building before provision for impairment=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(ten thousand Yuan)，book value>recoverable amount，impairment shall be made，impairment amount=2340-2150=190(ten thousand Yuan)，entries are：
Dr.Assets impairment loss1 90
Cr.Impalrment of investment property1 90
Dr.Deferred income tax assets 47.5
Cr.Income tax expense 47.5
(3)In 2011，the entries of Jia Company received rental，recognized rental income andcarried forward cost are：
Dr.Cash at bank240
Cr.Receipt in advance240
Dr.Receipt in advance240
Cr.Other business intome240
Dr.Other business income60
Cr.Accumulative depreciation of investment property60
This transaction affects the amount of business profit=240-60-190=-10(ten thnllsand Yuan)
(4)Jia Company converts investment property from cost model to fair value model in
2012，the entries are：
Dr.Investment property--cost3000
Accumulative depreciation of investment property660
Impairment of investment property190
Cr.Investment property3000
Investment property--fair value change300
Deferred tax assets(190×25%)47.5
Deferred tax liability90
Surplus reserve 41.25
Profit distribution--undistributed profit371.25
(5)Jia Company sells investment property，the entries are：
Dr.Cash at bank3200
Cr.Other business income3 200
Dr.Other business cost2 700
Fair value change profit or loss 400
Cr.Investment property—cost3000
———fair value change1 00