一、單項選擇題
1、甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬元的價格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關(guān)稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價值為（ ）。
A、680萬元
B、720.8萬元
C、672.8萬元
D、715.8萬元
2、A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元），另支付相關(guān)費用20萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（?。?。
A、3 020萬元
B、2 250萬元
C、2 270萬元
D、3 000萬元
3、企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是（?。?。
A、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬
B、重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計入資本公積
C、在出售該項可供出售金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)出
D、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量
4、下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形是（ ）。
A、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等
B、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等
C、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等
D、已經(jīng)收到價款的50%以上
5、甲公司20×1年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于20×2年6月30日付款。甲公司20×2年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時應(yīng)作的會計分錄為（?。?。
A、借：銀行存款 520000
營業(yè)外支出 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
B、借：銀行存款 520000
財務(wù)費用 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
C、借：銀行存款 520000
營業(yè)外支出 182000
貸：短期借款 702000
D、借：銀行存款 520000
貸：短期借款 520000
6、下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中正確的是（?。?BR> A、交易費用計入到成本
B、是為了短期獲利
C、只能是股權(quán)投資
D、公允價值變動計入到所有者權(quán)益
7、大地公司于2012年5月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值100萬元三年期債券，票面利率為5%，每年末付息到期還本，大地公司準(zhǔn)備將其持有至到期，實際支付價款115萬元，另支付交易費用8萬元，則大地公司該債券的入賬價值為（ ）。
A、115萬元
B、108萬元
C、100萬元
D、123萬元
8、甲公司于2011年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3 000萬元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3 130萬元；另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。2012年12月31日 甲公司該批債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬元，則甲公司在2012年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額為（?。?BR> A、181.86萬元
B、179.4萬元
C、0
D、232.27萬元
9、某企業(yè)2012年12月25日支付價款1 030萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用5萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利30萬元。2012年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為1 050萬元。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該企業(yè)2012年因該項投資而影響的資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項目的金額為（?。?。
A、45萬元
B、15萬元
C、50萬元
D、0
10、2012年12月31日，甲公司對其持有的各類金融資產(chǎn)進(jìn)行評估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是100萬元，公允價值是80萬元；持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是150萬元，公允價值是90萬元，預(yù)計還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計提減值損失10萬元；持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價值是200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（ ）。
A、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是90萬元
B、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是100萬元
C、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是110萬元
D、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是120萬元
11、20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司20×9年1月1日購入乙公司債券的入賬價值是（ ）。
A、1050萬元
B、1062萬元
C、1200萬元
D、1212萬元
<2> 、甲公司20×9年1月1日購入乙公司債券時確認(rèn)的利息調(diào)整的金額是（ ）。
A、150萬元
B、162萬元
C、138萬元
D、62萬元
<3> 、甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。
A、120萬元
B、258萬元
C、270萬元
D、318萬元
12、甲公司2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元（沒有其他應(yīng)收款項），“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元；2009年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬元，估計損失1%；過期1個月應(yīng)收賬款為30萬元，估計損失2%；過期2個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失4%；過期3個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失10%）。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
<1> 、甲公司2009年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額是（ ）。
A、5萬元
B、－1萬元（借方）
C、－3萬元（借方）
D、3萬元
<2> 、甲公司2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是（?。?BR> A、5萬元
B、4萬元
C、3萬元
D、-5萬元
<3> 、在已經(jīng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)的價值又恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失不應(yīng)通過損益轉(zhuǎn)回的是（ ）。
A、應(yīng)收款項的減值損失
B、貸款的減值損失
C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失
13、甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。
（2）20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列關(guān)于甲公司20×9年度及以后年度的會計處理，不正確的是（ ）。
A、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益為59.5萬元
B、甲公司購入丙公司債券的入賬價值為1062萬元
C、甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為258萬元
D、甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為318萬元
<2> 、下列關(guān)于甲公司20×8年度的會計處理，正確的是（ ）。
A、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值102萬元
B、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值180萬元
C、甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元
D、年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積80萬元
14、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預(yù)計該股票價格下跌是暫時的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。2010年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預(yù)計還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是（ ）。
A、可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元
B、2009年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元
C、2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬元
D、2010年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元
<2> 、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產(chǎn)而計入投資收益的金額是（?。?BR> A、202萬元
B、98萬元
C、150萬元
D、152萬元
15、甲公司2×10年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司于2×10年11月15日收到前述股利。2×10年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司2×10年10月10日購入乙公司股票的入賬價值是（?。?BR> A、860萬元
B、840萬元
C、856萬元
D、876萬元
<2> 、甲公司2×10年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。?。
A、100萬元
B、116萬元
C、120萬元
D、132萬元
16、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為1 050萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年的利息，另支付交易費用20萬元，全部價款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價值為1 500萬元。2011年2月，將持有的該項金融資產(chǎn)全部處置，處置價款是1 600萬元，另支付交易費用10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。?BR> A、1 050萬元
B、1 000萬元
C、1 010萬元
D、1 070萬元
<2> 、處置該項交易性金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的損益金額是（ ）。
A、90萬元
B、580萬元
C、590萬元
D、100萬元
二、多項選擇題
1、持有至到期投資在（?。┣闆r下，剩余部分可以不重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
A、出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響
B、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類
C、因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售
D、因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售
E、企業(yè)因為持有意圖的轉(zhuǎn)變或管理的需要計劃將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括（?。?BR> A、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難
B、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等
C、權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌
D、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組
E、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易
3、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有（?。?。
A、對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試
B、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原計入資本公積中的累計損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出
C、可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回
D、可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資本公積－其他資本公積”轉(zhuǎn)回
E、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
4、關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（ ）。
A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)的金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)的金額
C、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時公允價值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益
E、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益
5、下列事項中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有（?。?。
A、企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C、貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償?shù)?BR> D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
E、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
6、下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（?。?。
A、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議
C、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)
D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
E、企業(yè)采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
7、A公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
（1）1月1日，從市場購入2000萬股B公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場價格為每股10.5元。
（2）1月1日，購入C公司當(dāng)日按發(fā)行的三年期債券1.5萬份，每份面值為1000元，實際支付1540.85萬元（含交易費用）。A公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場價格為1500萬元。
（3）5月1日，購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬份，成本200萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.9元。
（4）7月1日，取得E公司10%股權(quán)，成本為5 000萬元，投資時E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元。A公司能夠?qū)公司的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時， 取得投資時E公司僅有一項100萬件A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價值為10元。
2010年9月，A公司將200萬件的B商品出售給E公司，每件價格7元，每件成本為6元， E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日， E公司對外出售該A商品40萬件，出售了B商品130萬件。E公司2010年實現(xiàn)的凈利潤為1800萬元（各月利潤均衡）。不考慮所得稅影響。
（5）持有F上市公司100萬股股份，成本為2 500萬元，對F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時未將其分類為交易性金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場價格為2 200萬元，2010年12月31日的市場價格為2 350萬元。A公司管理層判斷，F(xiàn)上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的列示的表述中，正確的有（ ）。
A、對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為交易性金融資產(chǎn)列示，并按照21000萬元計量
B、對C公司債權(quán)投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬元計量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為庫存股列示，并按照180萬元計量
D、對E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為長期股權(quán)投資列示，并按照5075萬元計量
E、對F上市公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為可供出售金融資產(chǎn)列示，并按照2 350萬元計量
<2> 、下列各項關(guān)于A公司對持有的各項投資分類的表述中，不正確的有（?。?BR> A、對B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
B、對C公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C、對D公司的認(rèn)股權(quán)證作為應(yīng)收款項處理
D、對E公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E、對F上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
<3> 、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年度利潤表的列示的表述中，不正確的有（ ）。
A、對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為公允價值變動收益列示，并按－3 000萬元計量
B、對C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬元計量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為財務(wù)費用列示，并按0萬元計量
D、對E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬元計量
E、對F上市公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬元計量
8、 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
（1）1月1日，從市場購入1 000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費用2萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股3.6元。
（2）1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券400萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為400.8萬元。
（3）1月1日，購入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本200萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股2.4元的價格認(rèn)購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.44元。
（4）7月1日，購入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券800萬元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不打算近期內(nèi)出售。該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為840萬元。
（5）9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為1 000萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2010年12月31日的市場價格為960萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行初始計量的表述中，正確的有（ ）。
A、對A公司的股權(quán)投資按照公允價值3 200萬元計量，支付交易費用2萬元計入投資收益
B、對B公司的債權(quán)投資按照400萬元計量
C、對C公司的認(rèn)股權(quán)證按照200萬元計量
D、對D公司的債權(quán)按照800萬元計量
E、對E公司的股權(quán)投資按照1 000萬元計量
<2> 、下列關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的表述中，正確的有（?。?。
A、對A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按3 600萬元計量
B、對B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按400.8萬元計量
C、持有的C公司認(rèn)股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按220萬元計量
D、對D公司債券投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按840萬元計量
E、對E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按960萬元計量
三、計算分析題
1、A公司2009年購入B公司股票用于隨時對外出售，交易情況見下表：
2009年 2010年 2011年
3月6日 12月31日 2月21日 12月31日 3月16日
購入股票 公允價值（元/股） 按每股宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元 公允價值（元/股） 出售
數(shù)量（萬股） 股票市價（元/股） - - 數(shù)量（萬股） 股票市價（元/股） 處置時交易費用（萬元）
100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5
要求：不考慮其他因素，填寫下列表格，并寫出相關(guān)賬務(wù)處理。
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價值變動 期末賬面價值 投資收益 公允價值變動 期末賬面價值 公允價值變動損益 投資收益 對利潤總額的影響
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價值變動 期末賬面價值 投資收益 公允價值變動 期末賬面價值 公允價值變動損益 投資收益 對利潤總額的影響
500 -50 450 30 80 530 -30 5 -25
2、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購價格為人民幣5.10元／股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元／股購入200萬股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計支付人民幣1650萬元，其中債券交易價1350萬元，確定實際利率為5.19%，權(quán)證交易價300萬元，20×0年12月31日權(quán)證公允價值為315萬元。20×1年12月31日權(quán)證公允價值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費3萬元，當(dāng)日乙公司股票市價為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。四、綜合題
1、嘉華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2010年1月1日，嘉華公司購買了一項當(dāng)日發(fā)行的債券，年限5年，面值為3 000萬元，實際支付價款為2 600萬元，另支付交易費用20.89萬元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金。嘉華公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定初始確認(rèn)的實際利率為6%。
（2）2010年末該債券公允價值為2 608.14萬元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于暫時下跌。
（3）2011年末該債券公允價值為2 079.43萬元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于持續(xù)下跌。
（4）2012年末該債券公允價值為2 814.2萬元。
（5）2013年1月1日，以2900萬元出售全部該債券。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制2010年1月1日取得可供出售金融資產(chǎn)時的會計分錄；
（2）計算2010年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄；
（3）計算嘉華公司2010年因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益及所有者權(quán)益的影響額；
（4）編制2011年末計提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄，并計算計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值；
（5）計算2012年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄；
（6）編制2012年末有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；
（7）計算2013年可供出售金融資產(chǎn)的出售損益。
2、安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2009年1月1日，安信公司從股票二級市場以每股33元的價格購入華康公司發(fā)行的股票200萬股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對華康公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用60萬元。
（2）2009年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 800萬元。
（3）2009年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。
（4）2009年12月31 日，該股票的市場價格為每股29.25元。安信公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。
（5）2010年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價格發(fā)生下跌。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股13.5元。
（6）2011年，華康公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股22.5元。
（7）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價格為18元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）計算2009年12月31 日該金融資產(chǎn)的賬面價值，并編制確認(rèn)公允價值變動的會計分錄。
（2）計算2010年12月31日安信公司針對該金融資產(chǎn)計提減值損失的金額，并編制會計分錄。
（3）2011年12月31日，安信公司認(rèn)為公允價值上升應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提的減值金額，即確認(rèn)股票價格上漲＝200×22.5－（6 660－810－3 150）＝1 800（萬元），編制了如下會計分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 1 800
貸：資產(chǎn)減值損失 1 800
請判斷安信公司編制的會計分錄是否正確。 如不正確，請做出正確的會計處理。
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，并編制了如下會計分錄：
借：銀行存款 3 600（200×18）
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 2 160（810＋3 150－1 800）
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
請判斷安信公司編制的會計分錄是否正確。 如不正確，請做出正確的會計處理。
第二章 金融資產(chǎn)
答案部分：
一、單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。
2011年1月1日，會計處理是：
借：持有至到期投資——成本 600
——利息調(diào)整 80
貸：銀行存款 680
2011年12月31日，會計處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.2
投資收益 40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。
2、
【正確答案】C
【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬元）。
3、
【正確答案】D
【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
4、
【正確答案】D
【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。
（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。
對收取價款的比例并沒有限定。
5、
【正確答案】A
6、
【正確答案】B
【答案解析】選項A，為了購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入到投資收益不計入到成本；取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。故選項B正確，而選項C錯誤；選項D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值變動計入到公允價值變動損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。
7、
【正確答案】D
【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實際支付的購買價款與相應(yīng)的交易費用之和作為初始入賬價值，本題為115＋8＝123（萬元）。
8、
【正確答案】A
【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（萬元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（萬元），而此時的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬元）。
9、
【正確答案】A
【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值＝（1030－30）＋5＝1005（萬元），期末的公允價值為1050萬元，則公允價值變動應(yīng)計入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬元），因為不考慮其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響金額就是45萬元。
10、
【正確答案】B
【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬元）
11、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】甲公司購入乙公司債券時確認(rèn)利息調(diào)整的金額＝12×100－1062＝138（萬元），且為貸方金額。
<3>、
【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
其中：應(yīng)收利息＝12×100×5%×2=120（萬元）；持有至到期投資——利息調(diào)整=138（萬元）。故累計投資收益=120+138=258（萬元）
注意：本題表明，對于持有至到期投資，若僅要求計算累計投資收益，則不需計算實際利率。
提示：投資收益=應(yīng)收利息+（或-）利息調(diào)整的攤銷額
12、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】2009年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬元）（借方）。
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】期末壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的余額＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（萬元）
所以，本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝4－（－1）＝5（萬元）。
<3>、
【正確答案】C
13、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。
注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資-利息調(diào)整
貸：投資收益
可以得知，累計確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬元。
14、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】處置時計入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬元）
15、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價值
＝860－4－100×0.16＝840（萬元）
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）
16、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝1050－40＝1010（萬元）
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】ABCD
2、
【正確答案】ABCDE
【答案解析】以上選項均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
3、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，可以單獨進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試；
選項C，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
選項D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目。
4、
【正確答案】BDE
【答案解析】本題考查的知識點是金融資產(chǎn)的核算。選項A，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入投資收益；選項C，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。
5、
【正確答案】AD
【答案解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償。
6、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件。
7、
<1>、
【正確答案】ADE
【答案解析】A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×10.5＝21000萬元；所以正確。
B選項，資料2，對C公司債權(quán)投資的攤余成本＝1540.85－（1500×6%－77.04）＝1527.89（萬元），所以不正確。
C選項，資料3，持有D公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝200×0.9＝180萬元；但是應(yīng)列示為交易性金融資產(chǎn)，而不是庫存股，不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝5000＋75＝5075萬元；正確。
E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資的賬面余額為公允價值＝2350萬元，正確。
【答疑編號10440681】
<2>、
【正確答案】ACE
【答案解析】A選項，資料1，由于準(zhǔn)備隨時出售，對B公司的股權(quán)投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理；所以不正確。
B選項，資料2，對C公司投資計劃持有至到期，作為持有至到期投資處理；所以正確。
C選項，資料3，對D公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。所以不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理；所以正確。
E選項，資料5，對F公司的投資因為能夠確認(rèn)市場價格，因此認(rèn)為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，因為沒有劃分交易性金融資產(chǎn)，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不正確。
【答疑編號10440682】
<3>、
【正確答案】BCE
【答案解析】A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益＝2000×（10.5－12）＝－3000（萬元）；A選項正確。
B選項，資料2，對C公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1540.85×5%＝77.04（萬元）；B選項不正確。
C選項，資料3，對D公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益＝200×0.9－200＝－20萬元；所以不正確。
D選項，資料4，對E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝[1800/2－（10－8）×40－（7－6）×70]×10%＝75萬元；正確。
E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。所以不正確。
8、
<1>、
【正確答案】ABCDE
<2>、
【正確答案】ACDE
【答案解析】選項A，對A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值＝1000×3.6＝3600（萬元）；選項B，對B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價值為400萬元；選項C，持有C公司認(rèn)股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額＝500×0.44＝220（萬元）；選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值840萬元計量；選項E，對E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值960萬元計量。
三、計算分析題
1、
【正確答案】
2009年期末交易性金融資產(chǎn)2010年期末交易性金融資產(chǎn)2011年
成本公允價值變動期末賬面價值投資收益公允價值變動期末賬面價值公允價值變動損益投資收益對利潤總額的影響
500-504503080530-305-25
賬務(wù)處理：
（1）2009年3月6取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
貸：銀行存款 500
（2）2009年12月31日
借：公允價值變動損益 50[（5－4.5）×100]
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
（3）2010年2月21日
借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）
貸：投資收益 30
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
（4）2010年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：公允價值變動損益 80[（5.3－4.5）×100]
（5）2011年3月16日
借：銀行存款 505（510－5）
投資收益 25
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價值變動 30
借：公允價值變動損益 30
貸：投資收益 30
2、
【正確答案】購入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
20×0年1月2日購入時：
借：持有至到期投資——成本1500
交易性金融資產(chǎn)——成本300
貸：銀行存款1650
持有至到期投資——利息調(diào)整150
20×0年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整47.565
貸：投資收益70.065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動15
貸：公允價值變動損益15
20×1年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整50.03
貸：投資收益72.53
借：公允價值變動損益7.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動7.5
20×2年12月31日債券權(quán)證到期：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整52.405
貸：投資收益74.905
借：銀行存款1522.5
貸：持有至到期投資——成本1500
應(yīng)收利息22.5
權(quán)證到期行權(quán)價為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬元，原權(quán)證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5（萬元），合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400（萬元），20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5（萬元）。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1327.5
貸：銀行存款1020
交易性金融資產(chǎn)——成本300
——公允價值變動7.5
借：公允價值變動損益7.5
貸：投資收益7.5
借：投資收益3
貸：銀行存款3
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1072.5
貸：公允價值變動損益1072.5
四、綜合題
1、
【正確答案】
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
貸：銀行存款2620.89
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整379.11
（2）2010年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬元）
利息調(diào)整的攤銷＝157.25－90＝67.25（萬元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整67.25
貸：投資收益157.25
（3）2010年末
攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬元）
公允價值變動＝2608.14－2688.14＝－80（萬元）
借：資本公積-其他資本公積80
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動80
因此2010年對所有者權(quán)益的影響額＝－80（萬元）
綜合上面業(yè)務(wù)，2010年對當(dāng)期損益的影響額＝157.25（萬元）
（4）2011年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬元）
利息調(diào)整的攤銷＝161.29－90＝71.29（萬元）
2011年末賬面價值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬元）
2011年末公允價值變動＝2079.43－2679.43＝－600（萬元）
2011年末計提減值損失＝600＋80＝680（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失680
貸：資本公積-其他資本公積80
可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動600
計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值
?。?679.43－600＝2079.43（萬元）
（5）2012年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬元）
利息調(diào)整攤銷＝124.77－90＝34.77（萬元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整34.77
貸：投資收益124.77
（6）2012年末賬面價值
＝2079.43＋34.77＝2114.2（萬元）
2012年末公允價值變動
＝2814.2－2114.2＝700（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動700
貸：資產(chǎn)減值損失680
資本公積-其他資本公積20
（7）2013年1月出售
借：銀行存款2900
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整205.8
資本公積-其他資本公積20
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
-公允價值變動20
應(yīng)收利息90
投資收益15.8
2、
【正確答案】（1）2009年1月1日確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=200×33＋60=6660（萬元），2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的金額=200×29.25－6660=-810（萬元），2009年12月31日該金融資產(chǎn)的賬面價值=200×29.25=5850（萬元）。
分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動810
（2）2010年12月31日安信公司確認(rèn)股票投資減值損失金額=6660－200×13.5=3960（萬元），分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失3960
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 3150
（3）安信公司編制的會計分錄不正確，可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。
應(yīng)做如下處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1800
貸：資本公積――其他資本公積 1800
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售所編制的會計分錄正確。
1、甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬元的價格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關(guān)稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價值為（ ）。
A、680萬元
B、720.8萬元
C、672.8萬元
D、715.8萬元
2、A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元），另支付相關(guān)費用20萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（?。?。
A、3 020萬元
B、2 250萬元
C、2 270萬元
D、3 000萬元
3、企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是（?。?。
A、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬
B、重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計入資本公積
C、在出售該項可供出售金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)出
D、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量
4、下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形是（ ）。
A、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等
B、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等
C、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等
D、已經(jīng)收到價款的50%以上
5、甲公司20×1年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于20×2年6月30日付款。甲公司20×2年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時應(yīng)作的會計分錄為（?。?。
A、借：銀行存款 520000
營業(yè)外支出 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
B、借：銀行存款 520000
財務(wù)費用 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
C、借：銀行存款 520000
營業(yè)外支出 182000
貸：短期借款 702000
D、借：銀行存款 520000
貸：短期借款 520000
6、下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中正確的是（?。?BR> A、交易費用計入到成本
B、是為了短期獲利
C、只能是股權(quán)投資
D、公允價值變動計入到所有者權(quán)益
7、大地公司于2012年5月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值100萬元三年期債券，票面利率為5%，每年末付息到期還本，大地公司準(zhǔn)備將其持有至到期，實際支付價款115萬元，另支付交易費用8萬元，則大地公司該債券的入賬價值為（ ）。
A、115萬元
B、108萬元
C、100萬元
D、123萬元
8、甲公司于2011年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3 000萬元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3 130萬元；另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。2012年12月31日 甲公司該批債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬元，則甲公司在2012年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額為（?。?BR> A、181.86萬元
B、179.4萬元
C、0
D、232.27萬元
9、某企業(yè)2012年12月25日支付價款1 030萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用5萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利30萬元。2012年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為1 050萬元。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該企業(yè)2012年因該項投資而影響的資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項目的金額為（?。?。
A、45萬元
B、15萬元
C、50萬元
D、0
10、2012年12月31日，甲公司對其持有的各類金融資產(chǎn)進(jìn)行評估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是100萬元，公允價值是80萬元；持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價值是150萬元，公允價值是90萬元，預(yù)計還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計提減值損失10萬元；持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價值是200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（ ）。
A、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是90萬元
B、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是100萬元
C、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是110萬元
D、2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失是120萬元
11、20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司20×9年1月1日購入乙公司債券的入賬價值是（ ）。
A、1050萬元
B、1062萬元
C、1200萬元
D、1212萬元
<2> 、甲公司20×9年1月1日購入乙公司債券時確認(rèn)的利息調(diào)整的金額是（ ）。
A、150萬元
B、162萬元
C、138萬元
D、62萬元
<3> 、甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。
A、120萬元
B、258萬元
C、270萬元
D、318萬元
12、甲公司2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元（沒有其他應(yīng)收款項），“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元；2009年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬元，估計損失1%；過期1個月應(yīng)收賬款為30萬元，估計損失2%；過期2個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失4%；過期3個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失10%）。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
<1> 、甲公司2009年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額是（ ）。
A、5萬元
B、－1萬元（借方）
C、－3萬元（借方）
D、3萬元
<2> 、甲公司2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是（?。?BR> A、5萬元
B、4萬元
C、3萬元
D、-5萬元
<3> 、在已經(jīng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)的價值又恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失不應(yīng)通過損益轉(zhuǎn)回的是（ ）。
A、應(yīng)收款項的減值損失
B、貸款的減值損失
C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失
13、甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。
（2）20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列關(guān)于甲公司20×9年度及以后年度的會計處理，不正確的是（ ）。
A、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益為59.5萬元
B、甲公司購入丙公司債券的入賬價值為1062萬元
C、甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為258萬元
D、甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為318萬元
<2> 、下列關(guān)于甲公司20×8年度的會計處理，正確的是（ ）。
A、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值102萬元
B、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值180萬元
C、甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元
D、年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積80萬元
14、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預(yù)計該股票價格下跌是暫時的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。2010年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預(yù)計還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是（ ）。
A、可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元
B、2009年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元
C、2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬元
D、2010年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元
<2> 、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產(chǎn)而計入投資收益的金額是（?。?BR> A、202萬元
B、98萬元
C、150萬元
D、152萬元
15、甲公司2×10年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司于2×10年11月15日收到前述股利。2×10年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司2×10年10月10日購入乙公司股票的入賬價值是（?。?BR> A、860萬元
B、840萬元
C、856萬元
D、876萬元
<2> 、甲公司2×10年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。?。
A、100萬元
B、116萬元
C、120萬元
D、132萬元
16、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為1 050萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年的利息，另支付交易費用20萬元，全部價款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價值為1 500萬元。2011年2月，將持有的該項金融資產(chǎn)全部處置，處置價款是1 600萬元，另支付交易費用10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。?BR> A、1 050萬元
B、1 000萬元
C、1 010萬元
D、1 070萬元
<2> 、處置該項交易性金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的損益金額是（ ）。
A、90萬元
B、580萬元
C、590萬元
D、100萬元
二、多項選擇題
1、持有至到期投資在（?。┣闆r下，剩余部分可以不重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
A、出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響
B、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類
C、因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售
D、因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售
E、企業(yè)因為持有意圖的轉(zhuǎn)變或管理的需要計劃將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括（?。?BR> A、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難
B、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等
C、權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌
D、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組
E、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易
3、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有（?。?。
A、對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試
B、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原計入資本公積中的累計損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出
C、可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回
D、可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資本公積－其他資本公積”轉(zhuǎn)回
E、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
4、關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（ ）。
A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)的金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)的金額
C、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時公允價值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益
E、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益
5、下列事項中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有（?。?。
A、企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C、貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償?shù)?BR> D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
E、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
6、下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（?。?。
A、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議
C、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)
D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
E、企業(yè)采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
7、A公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
（1）1月1日，從市場購入2000萬股B公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場價格為每股10.5元。
（2）1月1日，購入C公司當(dāng)日按發(fā)行的三年期債券1.5萬份，每份面值為1000元，實際支付1540.85萬元（含交易費用）。A公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場價格為1500萬元。
（3）5月1日，購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬份，成本200萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.9元。
（4）7月1日，取得E公司10%股權(quán)，成本為5 000萬元，投資時E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元。A公司能夠?qū)公司的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時， 取得投資時E公司僅有一項100萬件A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價值為10元。
2010年9月，A公司將200萬件的B商品出售給E公司，每件價格7元，每件成本為6元， E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日， E公司對外出售該A商品40萬件，出售了B商品130萬件。E公司2010年實現(xiàn)的凈利潤為1800萬元（各月利潤均衡）。不考慮所得稅影響。
（5）持有F上市公司100萬股股份，成本為2 500萬元，對F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時未將其分類為交易性金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場價格為2 200萬元，2010年12月31日的市場價格為2 350萬元。A公司管理層判斷，F(xiàn)上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的列示的表述中，正確的有（ ）。
A、對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為交易性金融資產(chǎn)列示，并按照21000萬元計量
B、對C公司債權(quán)投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬元計量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為庫存股列示，并按照180萬元計量
D、對E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為長期股權(quán)投資列示，并按照5075萬元計量
E、對F上市公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為可供出售金融資產(chǎn)列示，并按照2 350萬元計量
<2> 、下列各項關(guān)于A公司對持有的各項投資分類的表述中，不正確的有（?。?BR> A、對B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
B、對C公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C、對D公司的認(rèn)股權(quán)證作為應(yīng)收款項處理
D、對E公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E、對F上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
<3> 、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年度利潤表的列示的表述中，不正確的有（ ）。
A、對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為公允價值變動收益列示，并按－3 000萬元計量
B、對C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬元計量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為財務(wù)費用列示，并按0萬元計量
D、對E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬元計量
E、對F上市公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬元計量
8、 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
（1）1月1日，從市場購入1 000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費用2萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股3.6元。
（2）1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券400萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為400.8萬元。
（3）1月1日，購入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本200萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股2.4元的價格認(rèn)購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.44元。
（4）7月1日，購入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券800萬元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不打算近期內(nèi)出售。該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為840萬元。
（5）9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為1 000萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2010年12月31日的市場價格為960萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行初始計量的表述中，正確的有（ ）。
A、對A公司的股權(quán)投資按照公允價值3 200萬元計量，支付交易費用2萬元計入投資收益
B、對B公司的債權(quán)投資按照400萬元計量
C、對C公司的認(rèn)股權(quán)證按照200萬元計量
D、對D公司的債權(quán)按照800萬元計量
E、對E公司的股權(quán)投資按照1 000萬元計量
<2> 、下列關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的表述中，正確的有（?。?。
A、對A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按3 600萬元計量
B、對B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按400.8萬元計量
C、持有的C公司認(rèn)股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按220萬元計量
D、對D公司債券投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按840萬元計量
E、對E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按960萬元計量
三、計算分析題
1、A公司2009年購入B公司股票用于隨時對外出售，交易情況見下表：
2009年 2010年 2011年
3月6日 12月31日 2月21日 12月31日 3月16日
購入股票 公允價值（元/股） 按每股宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元 公允價值（元/股） 出售
數(shù)量（萬股） 股票市價（元/股） - - 數(shù)量（萬股） 股票市價（元/股） 處置時交易費用（萬元）
100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5
要求：不考慮其他因素，填寫下列表格，并寫出相關(guān)賬務(wù)處理。
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價值變動 期末賬面價值 投資收益 公允價值變動 期末賬面價值 公允價值變動損益 投資收益 對利潤總額的影響
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價值變動 期末賬面價值 投資收益 公允價值變動 期末賬面價值 公允價值變動損益 投資收益 對利潤總額的影響
500 -50 450 30 80 530 -30 5 -25
2、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購價格為人民幣5.10元／股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元／股購入200萬股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計支付人民幣1650萬元，其中債券交易價1350萬元，確定實際利率為5.19%，權(quán)證交易價300萬元，20×0年12月31日權(quán)證公允價值為315萬元。20×1年12月31日權(quán)證公允價值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費3萬元，當(dāng)日乙公司股票市價為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。四、綜合題
1、嘉華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2010年1月1日，嘉華公司購買了一項當(dāng)日發(fā)行的債券，年限5年，面值為3 000萬元，實際支付價款為2 600萬元，另支付交易費用20.89萬元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金。嘉華公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定初始確認(rèn)的實際利率為6%。
（2）2010年末該債券公允價值為2 608.14萬元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于暫時下跌。
（3）2011年末該債券公允價值為2 079.43萬元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于持續(xù)下跌。
（4）2012年末該債券公允價值為2 814.2萬元。
（5）2013年1月1日，以2900萬元出售全部該債券。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制2010年1月1日取得可供出售金融資產(chǎn)時的會計分錄；
（2）計算2010年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄；
（3）計算嘉華公司2010年因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益及所有者權(quán)益的影響額；
（4）編制2011年末計提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄，并計算計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值；
（5）計算2012年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄；
（6）編制2012年末有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；
（7）計算2013年可供出售金融資產(chǎn)的出售損益。
2、安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2009年1月1日，安信公司從股票二級市場以每股33元的價格購入華康公司發(fā)行的股票200萬股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對華康公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用60萬元。
（2）2009年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 800萬元。
（3）2009年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。
（4）2009年12月31 日，該股票的市場價格為每股29.25元。安信公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。
（5）2010年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價格發(fā)生下跌。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股13.5元。
（6）2011年，華康公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股22.5元。
（7）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價格為18元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）計算2009年12月31 日該金融資產(chǎn)的賬面價值，并編制確認(rèn)公允價值變動的會計分錄。
（2）計算2010年12月31日安信公司針對該金融資產(chǎn)計提減值損失的金額，并編制會計分錄。
（3）2011年12月31日，安信公司認(rèn)為公允價值上升應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提的減值金額，即確認(rèn)股票價格上漲＝200×22.5－（6 660－810－3 150）＝1 800（萬元），編制了如下會計分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 1 800
貸：資產(chǎn)減值損失 1 800
請判斷安信公司編制的會計分錄是否正確。 如不正確，請做出正確的會計處理。
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，并編制了如下會計分錄：
借：銀行存款 3 600（200×18）
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 2 160（810＋3 150－1 800）
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
請判斷安信公司編制的會計分錄是否正確。 如不正確，請做出正確的會計處理。
第二章 金融資產(chǎn)
答案部分：
一、單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。
2011年1月1日，會計處理是：
借：持有至到期投資——成本 600
——利息調(diào)整 80
貸：銀行存款 680
2011年12月31日，會計處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.2
投資收益 40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。
2、
【正確答案】C
【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬元）。
3、
【正確答案】D
【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
4、
【正確答案】D
【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。
（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。
對收取價款的比例并沒有限定。
5、
【正確答案】A
6、
【正確答案】B
【答案解析】選項A，為了購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入到投資收益不計入到成本；取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。故選項B正確，而選項C錯誤；選項D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值變動計入到公允價值變動損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。
7、
【正確答案】D
【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實際支付的購買價款與相應(yīng)的交易費用之和作為初始入賬價值，本題為115＋8＝123（萬元）。
8、
【正確答案】A
【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（萬元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（萬元），而此時的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬元）。
9、
【正確答案】A
【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值＝（1030－30）＋5＝1005（萬元），期末的公允價值為1050萬元，則公允價值變動應(yīng)計入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬元），因為不考慮其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響金額就是45萬元。
10、
【正確答案】B
【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬元）
11、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】甲公司購入乙公司債券時確認(rèn)利息調(diào)整的金額＝12×100－1062＝138（萬元），且為貸方金額。
<3>、
【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
其中：應(yīng)收利息＝12×100×5%×2=120（萬元）；持有至到期投資——利息調(diào)整=138（萬元）。故累計投資收益=120+138=258（萬元）
注意：本題表明，對于持有至到期投資，若僅要求計算累計投資收益，則不需計算實際利率。
提示：投資收益=應(yīng)收利息+（或-）利息調(diào)整的攤銷額
12、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】2009年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬元）（借方）。
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】期末壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的余額＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（萬元）
所以，本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝4－（－1）＝5（萬元）。
<3>、
【正確答案】C
13、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。
注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資-利息調(diào)整
貸：投資收益
可以得知，累計確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬元。
14、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】處置時計入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬元）
15、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價值
＝860－4－100×0.16＝840（萬元）
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）
16、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝1050－40＝1010（萬元）
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】ABCD
2、
【正確答案】ABCDE
【答案解析】以上選項均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
3、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，可以單獨進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試；
選項C，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
選項D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目。
4、
【正確答案】BDE
【答案解析】本題考查的知識點是金融資產(chǎn)的核算。選項A，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入投資收益；選項C，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。
5、
【正確答案】AD
【答案解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償。
6、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件。
7、
<1>、
【正確答案】ADE
【答案解析】A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×10.5＝21000萬元；所以正確。
B選項，資料2，對C公司債權(quán)投資的攤余成本＝1540.85－（1500×6%－77.04）＝1527.89（萬元），所以不正確。
C選項，資料3，持有D公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝200×0.9＝180萬元；但是應(yīng)列示為交易性金融資產(chǎn)，而不是庫存股，不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝5000＋75＝5075萬元；正確。
E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資的賬面余額為公允價值＝2350萬元，正確。
【答疑編號10440681】
<2>、
【正確答案】ACE
【答案解析】A選項，資料1，由于準(zhǔn)備隨時出售，對B公司的股權(quán)投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理；所以不正確。
B選項，資料2，對C公司投資計劃持有至到期，作為持有至到期投資處理；所以正確。
C選項，資料3，對D公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。所以不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理；所以正確。
E選項，資料5，對F公司的投資因為能夠確認(rèn)市場價格，因此認(rèn)為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，因為沒有劃分交易性金融資產(chǎn)，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不正確。
【答疑編號10440682】
<3>、
【正確答案】BCE
【答案解析】A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益＝2000×（10.5－12）＝－3000（萬元）；A選項正確。
B選項，資料2，對C公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1540.85×5%＝77.04（萬元）；B選項不正確。
C選項，資料3，對D公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益＝200×0.9－200＝－20萬元；所以不正確。
D選項，資料4，對E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝[1800/2－（10－8）×40－（7－6）×70]×10%＝75萬元；正確。
E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。所以不正確。
8、
<1>、
【正確答案】ABCDE
<2>、
【正確答案】ACDE
【答案解析】選項A，對A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值＝1000×3.6＝3600（萬元）；選項B，對B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價值為400萬元；選項C，持有C公司認(rèn)股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額＝500×0.44＝220（萬元）；選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值840萬元計量；選項E，對E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值960萬元計量。
三、計算分析題
1、
【正確答案】
2009年期末交易性金融資產(chǎn)2010年期末交易性金融資產(chǎn)2011年
成本公允價值變動期末賬面價值投資收益公允價值變動期末賬面價值公允價值變動損益投資收益對利潤總額的影響
500-504503080530-305-25
賬務(wù)處理：
（1）2009年3月6取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
貸：銀行存款 500
（2）2009年12月31日
借：公允價值變動損益 50[（5－4.5）×100]
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
（3）2010年2月21日
借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）
貸：投資收益 30
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
（4）2010年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：公允價值變動損益 80[（5.3－4.5）×100]
（5）2011年3月16日
借：銀行存款 505（510－5）
投資收益 25
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價值變動 30
借：公允價值變動損益 30
貸：投資收益 30
2、
【正確答案】購入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
20×0年1月2日購入時：
借：持有至到期投資——成本1500
交易性金融資產(chǎn)——成本300
貸：銀行存款1650
持有至到期投資——利息調(diào)整150
20×0年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整47.565
貸：投資收益70.065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動15
貸：公允價值變動損益15
20×1年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整50.03
貸：投資收益72.53
借：公允價值變動損益7.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動7.5
20×2年12月31日債券權(quán)證到期：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整52.405
貸：投資收益74.905
借：銀行存款1522.5
貸：持有至到期投資——成本1500
應(yīng)收利息22.5
權(quán)證到期行權(quán)價為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬元，原權(quán)證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5（萬元），合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400（萬元），20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5（萬元）。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1327.5
貸：銀行存款1020
交易性金融資產(chǎn)——成本300
——公允價值變動7.5
借：公允價值變動損益7.5
貸：投資收益7.5
借：投資收益3
貸：銀行存款3
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1072.5
貸：公允價值變動損益1072.5
四、綜合題
1、
【正確答案】
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
貸：銀行存款2620.89
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整379.11
（2）2010年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬元）
利息調(diào)整的攤銷＝157.25－90＝67.25（萬元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整67.25
貸：投資收益157.25
（3）2010年末
攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬元）
公允價值變動＝2608.14－2688.14＝－80（萬元）
借：資本公積-其他資本公積80
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動80
因此2010年對所有者權(quán)益的影響額＝－80（萬元）
綜合上面業(yè)務(wù)，2010年對當(dāng)期損益的影響額＝157.25（萬元）
（4）2011年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬元）
利息調(diào)整的攤銷＝161.29－90＝71.29（萬元）
2011年末賬面價值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬元）
2011年末公允價值變動＝2079.43－2679.43＝－600（萬元）
2011年末計提減值損失＝600＋80＝680（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失680
貸：資本公積-其他資本公積80
可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動600
計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值
?。?679.43－600＝2079.43（萬元）
（5）2012年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）
實際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬元）
利息調(diào)整攤銷＝124.77－90＝34.77（萬元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整34.77
貸：投資收益124.77
（6）2012年末賬面價值
＝2079.43＋34.77＝2114.2（萬元）
2012年末公允價值變動
＝2814.2－2114.2＝700（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動700
貸：資產(chǎn)減值損失680
資本公積-其他資本公積20
（7）2013年1月出售
借：銀行存款2900
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整205.8
資本公積-其他資本公積20
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
-公允價值變動20
應(yīng)收利息90
投資收益15.8
2、
【正確答案】（1）2009年1月1日確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=200×33＋60=6660（萬元），2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的金額=200×29.25－6660=-810（萬元），2009年12月31日該金融資產(chǎn)的賬面價值=200×29.25=5850（萬元）。
分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動810
（2）2010年12月31日安信公司確認(rèn)股票投資減值損失金額=6660－200×13.5=3960（萬元），分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失3960
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 3150
（3）安信公司編制的會計分錄不正確，可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。
應(yīng)做如下處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1800
貸：資本公積――其他資本公積 1800
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售所編制的會計分錄正確。