一、單項(xiàng)選擇題
1、甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。該公司債券票面利率為8%，實(shí)際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為（?。?BR> A、680萬(wàn)元
B、720.8萬(wàn)元
C、672.8萬(wàn)元
D、715.8萬(wàn)元
2、A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票500萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（?。?BR> A、3 020萬(wàn)元
B、2 250萬(wàn)元
C、2 270萬(wàn)元
D、3 000萬(wàn)元
3、企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說(shuō)法不正確的是（?。?。
A、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬
B、重分類日該剩余部分的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積
C、在出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)出
D、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
4、下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形是（ ）。
A、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等
B、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等
C、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等
D、已經(jīng)收到價(jià)款的50%以上
5、甲公司20×1年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價(jià)款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于20×2年6月30日付款。甲公司20×2年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。
A、借：銀行存款 520000
營(yíng)業(yè)外支出 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
B、借：銀行存款 520000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
C、借：銀行存款 520000
營(yíng)業(yè)外支出 182000
貸：短期借款 702000
D、借：銀行存款 520000
貸：短期借款 520000
6、下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中正確的是（ ）。
A、交易費(fèi)用計(jì)入到成本
B、是為了短期獲利
C、只能是股權(quán)投資
D、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到所有者權(quán)益
7、大地公司于2012年5月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值100萬(wàn)元三年期債券，票面利率為5%，每年末付息到期還本，大地公司準(zhǔn)備將其持有至到期，實(shí)際支付價(jià)款115萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元，則大地公司該債券的入賬價(jià)值為（?。?。
A、115萬(wàn)元
B、108萬(wàn)元
C、100萬(wàn)元
D、123萬(wàn)元
8、甲公司于2011年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3 000萬(wàn)元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為3 130萬(wàn)元；另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。2012年12月31日 甲公司該批債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬(wàn)元，則甲公司在2012年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額為（ ）。
A、181.86萬(wàn)元
B、179.4萬(wàn)元
C、0
D、232.27萬(wàn)元
9、某企業(yè)2012年12月25日支付價(jià)款1 030萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。2012年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該企業(yè)2012年因該項(xiàng)投資而影響的資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目的金額為（?。?。
A、45萬(wàn)元
B、15萬(wàn)元
C、50萬(wàn)元
D、0
10、2012年12月31日，甲公司對(duì)其持有的各類金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，公允價(jià)值是80萬(wàn)元；持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是150萬(wàn)元，公允價(jià)值是90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計(jì)提減值損失10萬(wàn)元；持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是200萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的是（?。?。
A、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是90萬(wàn)元
B、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是100萬(wàn)元
C、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是110萬(wàn)元
D、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是120萬(wàn)元
11、20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司20×9年1月1日購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（ ）。
A、1050萬(wàn)元
B、1062萬(wàn)元
C、1200萬(wàn)元
D、1212萬(wàn)元
<2> 、甲公司20×9年1月1日購(gòu)入乙公司債券時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整的金額是（?。?。
A、150萬(wàn)元
B、162萬(wàn)元
C、138萬(wàn)元
D、62萬(wàn)元
<3> 、甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。
A、120萬(wàn)元
B、258萬(wàn)元
C、270萬(wàn)元
D、318萬(wàn)元
12、甲公司2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元（沒(méi)有其他應(yīng)收款項(xiàng)），“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元；2009年發(fā)生壞賬8萬(wàn)元，已核銷的壞賬又收回2萬(wàn)元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬(wàn)元，估計(jì)損失1%；過(guò)期1個(gè)月應(yīng)收賬款為30萬(wàn)元，估計(jì)損失2%；過(guò)期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失4%；過(guò)期3個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失6%；過(guò)期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元，估計(jì)損失10%）。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
<1> 、甲公司2009年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額是（ ）。
A、5萬(wàn)元
B、－1萬(wàn)元（借方）
C、－3萬(wàn)元（借方）
D、3萬(wàn)元
<2> 、甲公司2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是（?。?。
A、5萬(wàn)元
B、4萬(wàn)元
C、3萬(wàn)元
D、-5萬(wàn)元
<3> 、在已經(jīng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)的價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不應(yīng)通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的是（ ）。
A、應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失
B、貸款的減值損失
C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失
13、甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。
（2）20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列關(guān)于甲公司20×9年度及以后年度的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。
A、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益為59.5萬(wàn)元
B、甲公司購(gòu)入丙公司債券的入賬價(jià)值為1062萬(wàn)元
C、甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為258萬(wàn)元
D、甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為318萬(wàn)元
<2> 、下列關(guān)于甲公司20×8年度的會(huì)計(jì)處理，正確的是（?。?。
A、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值102萬(wàn)元
B、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值180萬(wàn)元
C、甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬(wàn)元
D、年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積80萬(wàn)元
14、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。2010年12月31日，乙公司股票市價(jià)下跌至每股6元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，取得價(jià)款450萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。
A、可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為602萬(wàn)元
B、2009年末，因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為52萬(wàn)元
C、2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬(wàn)元
D、2010年末，因發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬(wàn)元
<2> 、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產(chǎn)而計(jì)入投資收益的金額是（?。?。
A、202萬(wàn)元
B、98萬(wàn)元
C、150萬(wàn)元
D、152萬(wàn)元
15、甲公司2×10年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司于2×10年11月15日收到前述股利。2×10年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司2×10年10月10日購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值是（?。?。
A、860萬(wàn)元
B、840萬(wàn)元
C、856萬(wàn)元
D、876萬(wàn)元
<2> 、甲公司2×10年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。?。
A、100萬(wàn)元
B、116萬(wàn)元
C、120萬(wàn)元
D、132萬(wàn)元
16、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬(wàn)元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年的利息，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2011年2月，將持有的該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部處置，處置價(jià)款是1 600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。?。
A、1 050萬(wàn)元
B、1 000萬(wàn)元
C、1 010萬(wàn)元
D、1 070萬(wàn)元
<2> 、處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的損益金額是（ ）。
A、90萬(wàn)元
B、580萬(wàn)元
C、590萬(wàn)元
D、100萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、持有至到期投資在（ ）情況下，剩余部分可以不重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
A、出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響
B、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類
C、因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售
D、因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售
E、企業(yè)因?yàn)槌钟幸鈭D的轉(zhuǎn)變或管理的需要計(jì)劃將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括（?。?。
A、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難
B、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等
C、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌
D、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組
E、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易
3、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有（?。?。
A、對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試
B、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原計(jì)入資本公積中的累計(jì)損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出
C、可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回
D、可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過(guò)“資本公積－其他資本公積”轉(zhuǎn)回
E、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
4、關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（?。?。
A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)的金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)的金額
C、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)公允價(jià)值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益
E、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
5、下列事項(xiàng)中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有（ ）。
A、企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C、貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?BR> D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)
E、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)
6、下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（?。?。
A、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂買斷式回購(gòu)協(xié)議
C、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)
D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)
E、企業(yè)采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
7、A公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入2000萬(wàn)股B公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
（2）1月1日，購(gòu)入C公司當(dāng)日按發(fā)行的三年期債券1.5萬(wàn)份，每份面值為1000元，實(shí)際支付1540.85萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）。A公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為1500萬(wàn)元。
（3）5月1日，購(gòu)入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬(wàn)份，成本200萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.9元。
（4）7月1日，取得E公司10%股權(quán)，成本為5 000萬(wàn)元，投資時(shí)E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時(shí)， 取得投資時(shí)E公司僅有一項(xiàng)100萬(wàn)件A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價(jià)值為10元。
2010年9月，A公司將200萬(wàn)件的B商品出售給E公司，每件價(jià)格7元，每件成本為6元， E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日， E公司對(duì)外出售該A商品40萬(wàn)件，出售了B商品130萬(wàn)件。E公司2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元（各月利潤(rùn)均衡）。不考慮所得稅影響。
（5）持有F上市公司100萬(wàn)股股份，成本為2 500萬(wàn)元，對(duì)F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時(shí)未將其分類為交易性金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2 200萬(wàn)元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2 350萬(wàn)元。A公司管理層判斷，F(xiàn)上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1> 、下列各項(xiàng)關(guān)于A公司持有的各項(xiàng)投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的列示的表述中，正確的有（ ）。
A、對(duì)B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為交易性金融資產(chǎn)列示，并按照21000萬(wàn)元計(jì)量
B、對(duì)C公司債權(quán)投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬(wàn)元計(jì)量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為庫(kù)存股列示，并按照180萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為長(zhǎng)期股權(quán)投資列示，并按照5075萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)F上市公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為可供出售金融資產(chǎn)列示，并按照2 350萬(wàn)元計(jì)量
<2> 、下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，不正確的有（ ）。
A、對(duì)B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
B、對(duì)C公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C、對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證作為應(yīng)收款項(xiàng)處理
D、對(duì)E公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
E、對(duì)F上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
<3> 、下列各項(xiàng)關(guān)于A公司持有的各項(xiàng)投資于2010年度利潤(rùn)表的列示的表述中，不正確的有（?。?BR> A、對(duì)B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為公允價(jià)值變動(dòng)收益列示，并按－3 000萬(wàn)元計(jì)量
B、對(duì)C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬(wàn)元計(jì)量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示，并按0萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)F上市公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬(wàn)元計(jì)量
8、 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬(wàn)股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。12月31日，A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股3.6元。
（2）1月1日，購(gòu)入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券400萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為400.8萬(wàn)元。
（3）1月1日，購(gòu)入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬(wàn)份，成本200萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股2.4元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.44元。
（4）7月1日，購(gòu)入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券800萬(wàn)元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不打算近期內(nèi)出售。該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為840萬(wàn)元。
（5）9月1日，取得E上市公司500萬(wàn)股股份，成本為1 000萬(wàn)元，對(duì)E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為960萬(wàn)元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1> 、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的表述中，正確的有（?。?。
A、對(duì)A公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值3 200萬(wàn)元計(jì)量，支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入投資收益
B、對(duì)B公司的債權(quán)投資按照400萬(wàn)元計(jì)量
C、對(duì)C公司的認(rèn)股權(quán)證按照200萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)D公司的債權(quán)按照800萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)E公司的股權(quán)投資按照1 000萬(wàn)元計(jì)量
<2> 、下列關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的表述中，正確的有（ ）。
A、對(duì)A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按3 600萬(wàn)元計(jì)量
B、對(duì)B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按400.8萬(wàn)元計(jì)量
C、持有的C公司認(rèn)股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按220萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)D公司債券投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按840萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按960萬(wàn)元計(jì)量
三、計(jì)算分析題
1、A公司2009年購(gòu)入B公司股票用于隨時(shí)對(duì)外出售，交易情況見(jiàn)下表：
2009年 2010年 2011年
3月6日 12月31日 2月21日 12月31日 3月16日
購(gòu)入股票 公允價(jià)值（元/股） 按每股宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元 公允價(jià)值（元/股） 出售
數(shù)量（萬(wàn)股） 股票市價(jià)（元/股） - - 數(shù)量（萬(wàn)股） 股票市價(jià)（元/股） 處置時(shí)交易費(fèi)用（萬(wàn)元）
100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5
要求：不考慮其他因素，填寫下列表格，并寫出相關(guān)賬務(wù)處理。
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 對(duì)利潤(rùn)總額的影響
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 對(duì)利潤(rùn)總額的影響
500 -50 450 30 80 530 -30 5 -25
2、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬(wàn)元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時(shí)獲得200萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購(gòu)價(jià)格為人民幣5.10元／股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元／股購(gòu)入200萬(wàn)股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計(jì)支付人民幣1650萬(wàn)元，其中債券交易價(jià)1350萬(wàn)元，確定實(shí)際利率為5.19%，權(quán)證交易價(jià)300萬(wàn)元，20×0年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為315萬(wàn)元。20×1年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為307.5萬(wàn)元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時(shí)對(duì)權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購(gòu)入200萬(wàn)股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司股票市價(jià)為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題
1、嘉華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2010年1月1日，嘉華公司購(gòu)買了一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的債券，年限5年，面值為3 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用20.89萬(wàn)元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金。嘉華公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定初始確認(rèn)的實(shí)際利率為6%。
（2）2010年末該債券公允價(jià)值為2 608.14萬(wàn)元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于暫時(shí)下跌。
（3）2011年末該債券公允價(jià)值為2 079.43萬(wàn)元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于持續(xù)下跌。
（4）2012年末該債券公允價(jià)值為2 814.2萬(wàn)元。
（5）2013年1月1日，以2900萬(wàn)元出售全部該債券。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制2010年1月1日取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算2010年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實(shí)際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（3）計(jì)算嘉華公司2010年因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益及所有者權(quán)益的影響額；
（4）編制2011年末計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值；
（5）計(jì)算2012年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實(shí)際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（6）編制2012年末有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄；
（7）計(jì)算2013年可供出售金融資產(chǎn)的出售損益。
2、安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2009年1月1日，安信公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股33元的價(jià)格購(gòu)入華康公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)華康公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬(wàn)元。
（2）2009年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 800萬(wàn)元。
（3）2009年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。
（4）2009年12月31 日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股29.25元。安信公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。
（5）2010年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股13.5元。
（6）2011年，華康公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股22.5元。
（7）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價(jià)格為18元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）計(jì)算2009年12月31 日該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2010年12月31日安信公司針對(duì)該金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（3）2011年12月31日，安信公司認(rèn)為公允價(jià)值上升應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值金額，即確認(rèn)股票價(jià)格上漲＝200×22.5－（6 660－810－3 150）＝1 800（萬(wàn)元），編制了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 800
貸：資產(chǎn)減值損失 1 800
請(qǐng)判斷安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。 如不正確，請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，并編制了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3 600（200×18）
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2 160（810＋3 150－1 800）
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
請(qǐng)判斷安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。 如不正確，請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。
第二章 金融資產(chǎn)
答案部分：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以利息計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。
2011年1月1日，會(huì)計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——成本 600
——利息調(diào)整 80
貸：銀行存款 680
2011年12月31日，會(huì)計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.2
投資收益 40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價(jià)值＝680＋48－7.2＝720.8（萬(wàn)元）。
2、
【正確答案】C
【答案解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬(wàn)元）。
3、
【正確答案】D
【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
4、
【正確答案】D
【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。
（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。
對(duì)收取價(jià)款的比例并沒(méi)有限定。
5、
【正確答案】A
6、
【正確答案】B
【答案解析】選項(xiàng)A，為了購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入到投資收益不計(jì)入到成本；取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。故選項(xiàng)B正確，而選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。
7、
【正確答案】D
【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款與相應(yīng)的交易費(fèi)用之和作為初始入賬價(jià)值，本題為115＋8＝123（萬(wàn)元）。
8、
【正確答案】A
【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（萬(wàn)元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（萬(wàn)元），而此時(shí)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬(wàn)元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬(wàn)元）。
9、
【正確答案】A
【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值＝（1030－30）＋5＝1005（萬(wàn)元），期末的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，則公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬(wàn)元），因?yàn)椴豢紤]其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響金額就是45萬(wàn)元。
10、
【正確答案】B
【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬(wàn)元）
11、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券時(shí)確認(rèn)利息調(diào)整的金額＝12×100－1062＝138（萬(wàn)元），且為貸方金額。
<3>、
【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
其中：應(yīng)收利息＝12×100×5%×2=120（萬(wàn)元）；持有至到期投資——利息調(diào)整=138（萬(wàn)元）。故累計(jì)投資收益=120+138=258（萬(wàn)元）
注意：本題表明，對(duì)于持有至到期投資，若僅要求計(jì)算累計(jì)投資收益，則不需計(jì)算實(shí)際利率。
提示：投資收益=應(yīng)收利息+（或-）利息調(diào)整的攤銷額
12、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】2009年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬(wàn)元）（借方）。
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】期末壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的余額＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（萬(wàn)元）
所以，本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝4－（－1）＝5（萬(wàn)元）。
<3>、
【正確答案】C
13、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬(wàn)元），甲公司購(gòu)入丙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元），甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（萬(wàn)元）。
注意：12×100－1062＝138（萬(wàn)元），為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資-利息調(diào)整
貸：投資收益
可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝18×10＝180（萬(wàn)元），初始入賬成本為102萬(wàn)元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬(wàn)元。
14、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】2010年末計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬(wàn)元）
15、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價(jià)值
＝860－4－100×0.16＝840（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬(wàn)元）
16、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1050－40＝1010（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬(wàn)元）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】ABCD
2、
【正確答案】ABCDE
【答案解析】以上選項(xiàng)均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
3、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)A，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試；
選項(xiàng)C，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
選項(xiàng)D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目。
4、
【正確答案】BDE
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是金融資產(chǎn)的核算。選項(xiàng)A，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；選項(xiàng)C，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
5、
【正確答案】AD
【答案解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
6、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件。
7、
<1>、
【正確答案】ADE
【答案解析】A選項(xiàng)，資料1，對(duì)B公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×10.5＝21000萬(wàn)元；所以正確。
B選項(xiàng)，資料2，對(duì)C公司債權(quán)投資的攤余成本＝1540.85－（1500×6%－77.04）＝1527.89（萬(wàn)元），所以不正確。
C選項(xiàng)，資料3，持有D公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝200×0.9＝180萬(wàn)元；但是應(yīng)列示為交易性金融資產(chǎn)，而不是庫(kù)存股，不正確。
D選項(xiàng)，資料4，對(duì)E公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝5000＋75＝5075萬(wàn)元；正確。
E選項(xiàng)，資料5，對(duì)F公司股權(quán)投資的賬面余額為公允價(jià)值＝2350萬(wàn)元，正確。
【答疑編號(hào)10440681】
<2>、
【正確答案】ACE
【答案解析】A選項(xiàng)，資料1，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對(duì)B公司的股權(quán)投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理；所以不正確。
B選項(xiàng)，資料2，對(duì)C公司投資計(jì)劃持有至到期，作為持有至到期投資處理；所以正確。
C選項(xiàng)，資料3，對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。所以不正確。
D選項(xiàng)，資料4，對(duì)E公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；所以正確。
E選項(xiàng)，資料5，對(duì)F公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場(chǎng)價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)闆](méi)有劃分交易性金融資產(chǎn)，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不正確。
【答疑編號(hào)10440682】
<3>、
【正確答案】BCE
【答案解析】A選項(xiàng)，資料1，對(duì)B公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2000×（10.5－12）＝－3000（萬(wàn)元）；A選項(xiàng)正確。
B選項(xiàng)，資料2，對(duì)C公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1540.85×5%＝77.04（萬(wàn)元）；B選項(xiàng)不正確。
C選項(xiàng)，資料3，對(duì)D公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝200×0.9－200＝－20萬(wàn)元；所以不正確。
D選項(xiàng)，資料4，對(duì)E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝[1800/2－（10－8）×40－（7－6）×70]×10%＝75萬(wàn)元；正確。
E選項(xiàng)，資料5，對(duì)F公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。所以不正確。
8、
<1>、
【正確答案】ABCDE
<2>、
【正確答案】ACDE
【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝1000×3.6＝3600（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，對(duì)B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元；選項(xiàng)C，持有C公司認(rèn)股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額＝500×0.44＝220（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，對(duì)D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值840萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)E，對(duì)E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值960萬(wàn)元計(jì)量。
三、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】
2009年期末交易性金融資產(chǎn)2010年期末交易性金融資產(chǎn)2011年
成本公允價(jià)值變動(dòng)期末賬面價(jià)值投資收益公允價(jià)值變動(dòng)期末賬面價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益對(duì)利潤(rùn)總額的影響
500-504503080530-305-25
賬務(wù)處理：
（1）2009年3月6取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
貸：銀行存款 500
（2）2009年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50[（5－4.5）×100]
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
（3）2010年2月21日
借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）
貸：投資收益 30
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
（4）2010年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80[（5.3－4.5）×100]
（5）2011年3月16日
借：銀行存款 505（510－5）
投資收益 25
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 30
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
貸：投資收益 30
2、
【正確答案】購(gòu)入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
20×0年1月2日購(gòu)入時(shí)：
借：持有至到期投資——成本1500
交易性金融資產(chǎn)——成本300
貸：銀行存款1650
持有至到期投資——利息調(diào)整150
20×0年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整47.565
貸：投資收益70.065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15
20×1年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整50.03
貸：投資收益72.53
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7.5
20×2年12月31日債券權(quán)證到期：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整52.405
貸：投資收益74.905
借：銀行存款1522.5
貸：持有至到期投資——成本1500
應(yīng)收利息22.5
權(quán)證到期行權(quán)價(jià)為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬(wàn)元，原權(quán)證價(jià)格本金300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)=15-7.5=7.5（萬(wàn)元），合計(jì)1327.5萬(wàn)元。該股票公允價(jià)值=12×200=2400（萬(wàn)元），20×2年公允價(jià)值變動(dòng)=2400-1327.5=1072.5（萬(wàn)元）。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1327.5
貸：銀行存款1020
交易性金融資產(chǎn)——成本300
——公允價(jià)值變動(dòng)7.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.5
貸：投資收益7.5
借：投資收益3
貸：銀行存款3
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1072.5
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1072.5
四、綜合題
1、
【正確答案】
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
貸：銀行存款2620.89
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整379.11
（2）2010年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）
實(shí)際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬(wàn)元）
利息調(diào)整的攤銷＝157.25－90＝67.25（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整67.25
貸：投資收益157.25
（3）2010年末
攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬(wàn)元）
公允價(jià)值變動(dòng)＝2608.14－2688.14＝－80（萬(wàn)元）
借：資本公積-其他資本公積80
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)80
因此2010年對(duì)所有者權(quán)益的影響額＝－80（萬(wàn)元）
綜合上面業(yè)務(wù)，2010年對(duì)當(dāng)期損益的影響額＝157.25（萬(wàn)元）
（4）2011年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）
實(shí)際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬(wàn)元）
利息調(diào)整的攤銷＝161.29－90＝71.29（萬(wàn)元）
2011年末賬面價(jià)值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬(wàn)元）
2011年末公允價(jià)值變動(dòng)＝2079.43－2679.43＝－600（萬(wàn)元）
2011年末計(jì)提減值損失＝600＋80＝680（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失680
貸：資本公積-其他資本公積80
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)600
計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值
?。?679.43－600＝2079.43（萬(wàn)元）
（5）2012年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）
實(shí)際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬(wàn)元）
利息調(diào)整攤銷＝124.77－90＝34.77（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整34.77
貸：投資收益124.77
（6）2012年末賬面價(jià)值
＝2079.43＋34.77＝2114.2（萬(wàn)元）
2012年末公允價(jià)值變動(dòng)
＝2814.2－2114.2＝700（萬(wàn)元）
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)700
貸：資產(chǎn)減值損失680
資本公積-其他資本公積20
（7）2013年1月出售
借：銀行存款2900
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整205.8
資本公積-其他資本公積20
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
-公允價(jià)值變動(dòng)20
應(yīng)收利息90
投資收益15.8
2、
【正確答案】（1）2009年1月1日確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×33＋60=6660（萬(wàn)元），2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額=200×29.25－6660=-810（萬(wàn)元），2009年12月31日該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200×29.25=5850（萬(wàn)元）。
分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)810
（2）2010年12月31日安信公司確認(rèn)股票投資減值損失金額=6660－200×13.5=3960（萬(wàn)元），分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失3960
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 3150
（3）安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄不正確，可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
應(yīng)做如下處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)1800
貸：資本公積――其他資本公積 1800
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售所編制的會(huì)計(jì)分錄正確。
1、甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。該公司債券票面利率為8%，實(shí)際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為（?。?BR> A、680萬(wàn)元
B、720.8萬(wàn)元
C、672.8萬(wàn)元
D、715.8萬(wàn)元
2、A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票500萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（?。?BR> A、3 020萬(wàn)元
B、2 250萬(wàn)元
C、2 270萬(wàn)元
D、3 000萬(wàn)元
3、企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說(shuō)法不正確的是（?。?。
A、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬
B、重分類日該剩余部分的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積
C、在出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)出
D、重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
4、下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形是（ ）。
A、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等
B、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等
C、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等
D、已經(jīng)收到價(jià)款的50%以上
5、甲公司20×1年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價(jià)款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于20×2年6月30日付款。甲公司20×2年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。
A、借：銀行存款 520000
營(yíng)業(yè)外支出 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
B、借：銀行存款 520000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
C、借：銀行存款 520000
營(yíng)業(yè)外支出 182000
貸：短期借款 702000
D、借：銀行存款 520000
貸：短期借款 520000
6、下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中正確的是（ ）。
A、交易費(fèi)用計(jì)入到成本
B、是為了短期獲利
C、只能是股權(quán)投資
D、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到所有者權(quán)益
7、大地公司于2012年5月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值100萬(wàn)元三年期債券，票面利率為5%，每年末付息到期還本，大地公司準(zhǔn)備將其持有至到期，實(shí)際支付價(jià)款115萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元，則大地公司該債券的入賬價(jià)值為（?。?。
A、115萬(wàn)元
B、108萬(wàn)元
C、100萬(wàn)元
D、123萬(wàn)元
8、甲公司于2011年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3 000萬(wàn)元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為3 130萬(wàn)元；另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。2012年12月31日 甲公司該批債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬(wàn)元，則甲公司在2012年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額為（ ）。
A、181.86萬(wàn)元
B、179.4萬(wàn)元
C、0
D、232.27萬(wàn)元
9、某企業(yè)2012年12月25日支付價(jià)款1 030萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。2012年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該企業(yè)2012年因該項(xiàng)投資而影響的資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目的金額為（?。?。
A、45萬(wàn)元
B、15萬(wàn)元
C、50萬(wàn)元
D、0
10、2012年12月31日，甲公司對(duì)其持有的各類金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，公允價(jià)值是80萬(wàn)元；持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是150萬(wàn)元，公允價(jià)值是90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計(jì)提減值損失10萬(wàn)元；持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是200萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的是（?。?。
A、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是90萬(wàn)元
B、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是100萬(wàn)元
C、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是110萬(wàn)元
D、2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是120萬(wàn)元
11、20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司20×9年1月1日購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（ ）。
A、1050萬(wàn)元
B、1062萬(wàn)元
C、1200萬(wàn)元
D、1212萬(wàn)元
<2> 、甲公司20×9年1月1日購(gòu)入乙公司債券時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整的金額是（?。?。
A、150萬(wàn)元
B、162萬(wàn)元
C、138萬(wàn)元
D、62萬(wàn)元
<3> 、甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。
A、120萬(wàn)元
B、258萬(wàn)元
C、270萬(wàn)元
D、318萬(wàn)元
12、甲公司2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元（沒(méi)有其他應(yīng)收款項(xiàng)），“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元；2009年發(fā)生壞賬8萬(wàn)元，已核銷的壞賬又收回2萬(wàn)元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬(wàn)元，估計(jì)損失1%；過(guò)期1個(gè)月應(yīng)收賬款為30萬(wàn)元，估計(jì)損失2%；過(guò)期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失4%；過(guò)期3個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失6%；過(guò)期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元，估計(jì)損失10%）。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
<1> 、甲公司2009年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額是（ ）。
A、5萬(wàn)元
B、－1萬(wàn)元（借方）
C、－3萬(wàn)元（借方）
D、3萬(wàn)元
<2> 、甲公司2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備是（?。?。
A、5萬(wàn)元
B、4萬(wàn)元
C、3萬(wàn)元
D、-5萬(wàn)元
<3> 、在已經(jīng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)的價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不應(yīng)通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的是（ ）。
A、應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失
B、貸款的減值損失
C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失
13、甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。
（2）20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列關(guān)于甲公司20×9年度及以后年度的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。
A、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益為59.5萬(wàn)元
B、甲公司購(gòu)入丙公司債券的入賬價(jià)值為1062萬(wàn)元
C、甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為258萬(wàn)元
D、甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為318萬(wàn)元
<2> 、下列關(guān)于甲公司20×8年度的會(huì)計(jì)處理，正確的是（?。?。
A、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值102萬(wàn)元
B、甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值180萬(wàn)元
C、甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬(wàn)元
D、年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積80萬(wàn)元
14、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。2010年12月31日，乙公司股票市價(jià)下跌至每股6元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，取得價(jià)款450萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。
A、可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為602萬(wàn)元
B、2009年末，因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為52萬(wàn)元
C、2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬(wàn)元
D、2010年末，因發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬(wàn)元
<2> 、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產(chǎn)而計(jì)入投資收益的金額是（?。?。
A、202萬(wàn)元
B、98萬(wàn)元
C、150萬(wàn)元
D、152萬(wàn)元
15、甲公司2×10年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司于2×10年11月15日收到前述股利。2×10年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲公司2×10年10月10日購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值是（?。?。
A、860萬(wàn)元
B、840萬(wàn)元
C、856萬(wàn)元
D、876萬(wàn)元
<2> 、甲公司2×10年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。?。
A、100萬(wàn)元
B、116萬(wàn)元
C、120萬(wàn)元
D、132萬(wàn)元
16、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬(wàn)元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年的利息，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2011年2月，將持有的該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部處置，處置價(jià)款是1 600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。?。
A、1 050萬(wàn)元
B、1 000萬(wàn)元
C、1 010萬(wàn)元
D、1 070萬(wàn)元
<2> 、處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的損益金額是（ ）。
A、90萬(wàn)元
B、580萬(wàn)元
C、590萬(wàn)元
D、100萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、持有至到期投資在（ ）情況下，剩余部分可以不重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
A、出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響
B、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類
C、因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售
D、因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售
E、企業(yè)因?yàn)槌钟幸鈭D的轉(zhuǎn)變或管理的需要計(jì)劃將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括（?。?。
A、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難
B、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等
C、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌
D、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組
E、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易
3、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有（?。?。
A、對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試
B、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原計(jì)入資本公積中的累計(jì)損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出
C、可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回
D、可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過(guò)“資本公積－其他資本公積”轉(zhuǎn)回
E、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
4、關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（?。?。
A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)的金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)的金額
C、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)公允價(jià)值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益
E、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
5、下列事項(xiàng)中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有（ ）。
A、企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C、貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?BR> D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)
E、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)
6、下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（?。?。
A、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂買斷式回購(gòu)協(xié)議
C、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)
D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)
E、企業(yè)采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
7、A公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入2000萬(wàn)股B公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
（2）1月1日，購(gòu)入C公司當(dāng)日按發(fā)行的三年期債券1.5萬(wàn)份，每份面值為1000元，實(shí)際支付1540.85萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）。A公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為1500萬(wàn)元。
（3）5月1日，購(gòu)入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬(wàn)份，成本200萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.9元。
（4）7月1日，取得E公司10%股權(quán)，成本為5 000萬(wàn)元，投資時(shí)E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時(shí)， 取得投資時(shí)E公司僅有一項(xiàng)100萬(wàn)件A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價(jià)值為10元。
2010年9月，A公司將200萬(wàn)件的B商品出售給E公司，每件價(jià)格7元，每件成本為6元， E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日， E公司對(duì)外出售該A商品40萬(wàn)件，出售了B商品130萬(wàn)件。E公司2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元（各月利潤(rùn)均衡）。不考慮所得稅影響。
（5）持有F上市公司100萬(wàn)股股份，成本為2 500萬(wàn)元，對(duì)F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時(shí)未將其分類為交易性金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2 200萬(wàn)元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2 350萬(wàn)元。A公司管理層判斷，F(xiàn)上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1> 、下列各項(xiàng)關(guān)于A公司持有的各項(xiàng)投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的列示的表述中，正確的有（ ）。
A、對(duì)B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為交易性金融資產(chǎn)列示，并按照21000萬(wàn)元計(jì)量
B、對(duì)C公司債權(quán)投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬(wàn)元計(jì)量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為庫(kù)存股列示，并按照180萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為長(zhǎng)期股權(quán)投資列示，并按照5075萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)F上市公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為可供出售金融資產(chǎn)列示，并按照2 350萬(wàn)元計(jì)量
<2> 、下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，不正確的有（ ）。
A、對(duì)B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
B、對(duì)C公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C、對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證作為應(yīng)收款項(xiàng)處理
D、對(duì)E公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
E、對(duì)F上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
<3> 、下列各項(xiàng)關(guān)于A公司持有的各項(xiàng)投資于2010年度利潤(rùn)表的列示的表述中，不正確的有（?。?BR> A、對(duì)B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為公允價(jià)值變動(dòng)收益列示，并按－3 000萬(wàn)元計(jì)量
B、對(duì)C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬(wàn)元計(jì)量
C、持有的D公司認(rèn)股權(quán)證， 2010年12月31日作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示，并按0萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)E公司股權(quán)投資， 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)F上市公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬(wàn)元計(jì)量
8、 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬(wàn)股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。12月31日，A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股3.6元。
（2）1月1日，購(gòu)入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券400萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為400.8萬(wàn)元。
（3）1月1日，購(gòu)入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬(wàn)份，成本200萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股2.4元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.44元。
（4）7月1日，購(gòu)入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券800萬(wàn)元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不打算近期內(nèi)出售。該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為840萬(wàn)元。
（5）9月1日，取得E上市公司500萬(wàn)股股份，成本為1 000萬(wàn)元，對(duì)E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為960萬(wàn)元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1> 、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的表述中，正確的有（?。?。
A、對(duì)A公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值3 200萬(wàn)元計(jì)量，支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入投資收益
B、對(duì)B公司的債權(quán)投資按照400萬(wàn)元計(jì)量
C、對(duì)C公司的認(rèn)股權(quán)證按照200萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)D公司的債權(quán)按照800萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)E公司的股權(quán)投資按照1 000萬(wàn)元計(jì)量
<2> 、下列關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的表述中，正確的有（ ）。
A、對(duì)A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按3 600萬(wàn)元計(jì)量
B、對(duì)B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按400.8萬(wàn)元計(jì)量
C、持有的C公司認(rèn)股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按220萬(wàn)元計(jì)量
D、對(duì)D公司債券投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按840萬(wàn)元計(jì)量
E、對(duì)E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按960萬(wàn)元計(jì)量
三、計(jì)算分析題
1、A公司2009年購(gòu)入B公司股票用于隨時(shí)對(duì)外出售，交易情況見(jiàn)下表：
2009年 2010年 2011年
3月6日 12月31日 2月21日 12月31日 3月16日
購(gòu)入股票 公允價(jià)值（元/股） 按每股宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元 公允價(jià)值（元/股） 出售
數(shù)量（萬(wàn)股） 股票市價(jià)（元/股） - - 數(shù)量（萬(wàn)股） 股票市價(jià)（元/股） 處置時(shí)交易費(fèi)用（萬(wàn)元）
100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5
要求：不考慮其他因素，填寫下列表格，并寫出相關(guān)賬務(wù)處理。
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 對(duì)利潤(rùn)總額的影響
2009年期末交易性金融資產(chǎn) 2010年期末交易性金融資產(chǎn) 2011年
成本 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng) 期末賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 對(duì)利潤(rùn)總額的影響
500 -50 450 30 80 530 -30 5 -25
2、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬(wàn)元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時(shí)獲得200萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購(gòu)價(jià)格為人民幣5.10元／股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元／股購(gòu)入200萬(wàn)股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計(jì)支付人民幣1650萬(wàn)元，其中債券交易價(jià)1350萬(wàn)元，確定實(shí)際利率為5.19%，權(quán)證交易價(jià)300萬(wàn)元，20×0年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為315萬(wàn)元。20×1年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為307.5萬(wàn)元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時(shí)對(duì)權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購(gòu)入200萬(wàn)股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司股票市價(jià)為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題
1、嘉華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2010年1月1日，嘉華公司購(gòu)買了一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的債券，年限5年，面值為3 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用20.89萬(wàn)元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金。嘉華公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定初始確認(rèn)的實(shí)際利率為6%。
（2）2010年末該債券公允價(jià)值為2 608.14萬(wàn)元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于暫時(shí)下跌。
（3）2011年末該債券公允價(jià)值為2 079.43萬(wàn)元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于持續(xù)下跌。
（4）2012年末該債券公允價(jià)值為2 814.2萬(wàn)元。
（5）2013年1月1日，以2900萬(wàn)元出售全部該債券。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制2010年1月1日取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算2010年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實(shí)際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（3）計(jì)算嘉華公司2010年因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益及所有者權(quán)益的影響額；
（4）編制2011年末計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值；
（5）計(jì)算2012年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實(shí)際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（6）編制2012年末有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄；
（7）計(jì)算2013年可供出售金融資產(chǎn)的出售損益。
2、安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2009年1月1日，安信公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股33元的價(jià)格購(gòu)入華康公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)華康公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬(wàn)元。
（2）2009年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 800萬(wàn)元。
（3）2009年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。
（4）2009年12月31 日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股29.25元。安信公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。
（5）2010年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股13.5元。
（6）2011年，華康公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股22.5元。
（7）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價(jià)格為18元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）計(jì)算2009年12月31 日該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2010年12月31日安信公司針對(duì)該金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（3）2011年12月31日，安信公司認(rèn)為公允價(jià)值上升應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值金額，即確認(rèn)股票價(jià)格上漲＝200×22.5－（6 660－810－3 150）＝1 800（萬(wàn)元），編制了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 800
貸：資產(chǎn)減值損失 1 800
請(qǐng)判斷安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。 如不正確，請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，并編制了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3 600（200×18）
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2 160（810＋3 150－1 800）
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
請(qǐng)判斷安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。 如不正確，請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。
第二章 金融資產(chǎn)
答案部分：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以利息計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。
2011年1月1日，會(huì)計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——成本 600
——利息調(diào)整 80
貸：銀行存款 680
2011年12月31日，會(huì)計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.2
投資收益 40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價(jià)值＝680＋48－7.2＝720.8（萬(wàn)元）。
2、
【正確答案】C
【答案解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬(wàn)元）。
3、
【正確答案】D
【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
4、
【正確答案】D
【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。
（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。
對(duì)收取價(jià)款的比例并沒(méi)有限定。
5、
【正確答案】A
6、
【正確答案】B
【答案解析】選項(xiàng)A，為了購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入到投資收益不計(jì)入到成本；取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。故選項(xiàng)B正確，而選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。
7、
【正確答案】D
【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款與相應(yīng)的交易費(fèi)用之和作為初始入賬價(jià)值，本題為115＋8＝123（萬(wàn)元）。
8、
【正確答案】A
【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（萬(wàn)元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（萬(wàn)元），而此時(shí)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬(wàn)元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬(wàn)元）。
9、
【正確答案】A
【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值＝（1030－30）＋5＝1005（萬(wàn)元），期末的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，則公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬(wàn)元），因?yàn)椴豢紤]其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響金額就是45萬(wàn)元。
10、
【正確答案】B
【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬(wàn)元）
11、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券時(shí)確認(rèn)利息調(diào)整的金額＝12×100－1062＝138（萬(wàn)元），且為貸方金額。
<3>、
【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
其中：應(yīng)收利息＝12×100×5%×2=120（萬(wàn)元）；持有至到期投資——利息調(diào)整=138（萬(wàn)元）。故累計(jì)投資收益=120+138=258（萬(wàn)元）
注意：本題表明，對(duì)于持有至到期投資，若僅要求計(jì)算累計(jì)投資收益，則不需計(jì)算實(shí)際利率。
提示：投資收益=應(yīng)收利息+（或-）利息調(diào)整的攤銷額
12、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】2009年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬(wàn)元）（借方）。
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】期末壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的余額＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（萬(wàn)元）
所以，本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝4－（－1）＝5（萬(wàn)元）。
<3>、
【正確答案】C
13、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬(wàn)元），甲公司購(gòu)入丙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元），甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（萬(wàn)元）。
注意：12×100－1062＝138（萬(wàn)元），為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資-利息調(diào)整
貸：投資收益
可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝18×10＝180（萬(wàn)元），初始入賬成本為102萬(wàn)元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬(wàn)元。
14、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】2010年末計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬(wàn)元）
15、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價(jià)值
＝860－4－100×0.16＝840（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬(wàn)元）
16、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1050－40＝1010（萬(wàn)元）
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬(wàn)元）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】ABCD
2、
【正確答案】ABCDE
【答案解析】以上選項(xiàng)均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
3、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)A，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試；
選項(xiàng)C，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
選項(xiàng)D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目。
4、
【正確答案】BDE
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是金融資產(chǎn)的核算。選項(xiàng)A，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；選項(xiàng)C，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
5、
【正確答案】AD
【答案解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
6、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件。
7、
<1>、
【正確答案】ADE
【答案解析】A選項(xiàng)，資料1，對(duì)B公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×10.5＝21000萬(wàn)元；所以正確。
B選項(xiàng)，資料2，對(duì)C公司債權(quán)投資的攤余成本＝1540.85－（1500×6%－77.04）＝1527.89（萬(wàn)元），所以不正確。
C選項(xiàng)，資料3，持有D公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝200×0.9＝180萬(wàn)元；但是應(yīng)列示為交易性金融資產(chǎn)，而不是庫(kù)存股，不正確。
D選項(xiàng)，資料4，對(duì)E公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝5000＋75＝5075萬(wàn)元；正確。
E選項(xiàng)，資料5，對(duì)F公司股權(quán)投資的賬面余額為公允價(jià)值＝2350萬(wàn)元，正確。
【答疑編號(hào)10440681】
<2>、
【正確答案】ACE
【答案解析】A選項(xiàng)，資料1，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對(duì)B公司的股權(quán)投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理；所以不正確。
B選項(xiàng)，資料2，對(duì)C公司投資計(jì)劃持有至到期，作為持有至到期投資處理；所以正確。
C選項(xiàng)，資料3，對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。所以不正確。
D選項(xiàng)，資料4，對(duì)E公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；所以正確。
E選項(xiàng)，資料5，對(duì)F公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場(chǎng)價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)闆](méi)有劃分交易性金融資產(chǎn)，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不正確。
【答疑編號(hào)10440682】
<3>、
【正確答案】BCE
【答案解析】A選項(xiàng)，資料1，對(duì)B公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2000×（10.5－12）＝－3000（萬(wàn)元）；A選項(xiàng)正確。
B選項(xiàng)，資料2，對(duì)C公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1540.85×5%＝77.04（萬(wàn)元）；B選項(xiàng)不正確。
C選項(xiàng)，資料3，對(duì)D公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝200×0.9－200＝－20萬(wàn)元；所以不正確。
D選項(xiàng)，資料4，對(duì)E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝[1800/2－（10－8）×40－（7－6）×70]×10%＝75萬(wàn)元；正確。
E選項(xiàng)，資料5，對(duì)F公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。所以不正確。
8、
<1>、
【正確答案】ABCDE
<2>、
【正確答案】ACDE
【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝1000×3.6＝3600（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，對(duì)B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元；選項(xiàng)C，持有C公司認(rèn)股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額＝500×0.44＝220（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，對(duì)D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值840萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)E，對(duì)E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值960萬(wàn)元計(jì)量。
三、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】
2009年期末交易性金融資產(chǎn)2010年期末交易性金融資產(chǎn)2011年
成本公允價(jià)值變動(dòng)期末賬面價(jià)值投資收益公允價(jià)值變動(dòng)期末賬面價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益對(duì)利潤(rùn)總額的影響
500-504503080530-305-25
賬務(wù)處理：
（1）2009年3月6取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
貸：銀行存款 500
（2）2009年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50[（5－4.5）×100]
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
（3）2010年2月21日
借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）
貸：投資收益 30
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
（4）2010年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80[（5.3－4.5）×100]
（5）2011年3月16日
借：銀行存款 505（510－5）
投資收益 25
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 30
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
貸：投資收益 30
2、
【正確答案】購(gòu)入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
20×0年1月2日購(gòu)入時(shí)：
借：持有至到期投資——成本1500
交易性金融資產(chǎn)——成本300
貸：銀行存款1650
持有至到期投資——利息調(diào)整150
20×0年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整47.565
貸：投資收益70.065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15
20×1年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整50.03
貸：投資收益72.53
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7.5
20×2年12月31日債券權(quán)證到期：
借：應(yīng)收利息22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整52.405
貸：投資收益74.905
借：銀行存款1522.5
貸：持有至到期投資——成本1500
應(yīng)收利息22.5
權(quán)證到期行權(quán)價(jià)為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬(wàn)元，原權(quán)證價(jià)格本金300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)=15-7.5=7.5（萬(wàn)元），合計(jì)1327.5萬(wàn)元。該股票公允價(jià)值=12×200=2400（萬(wàn)元），20×2年公允價(jià)值變動(dòng)=2400-1327.5=1072.5（萬(wàn)元）。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1327.5
貸：銀行存款1020
交易性金融資產(chǎn)——成本300
——公允價(jià)值變動(dòng)7.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.5
貸：投資收益7.5
借：投資收益3
貸：銀行存款3
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1072.5
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1072.5
四、綜合題
1、
【正確答案】
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
貸：銀行存款2620.89
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整379.11
（2）2010年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）
實(shí)際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬(wàn)元）
利息調(diào)整的攤銷＝157.25－90＝67.25（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整67.25
貸：投資收益157.25
（3）2010年末
攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬(wàn)元）
公允價(jià)值變動(dòng)＝2608.14－2688.14＝－80（萬(wàn)元）
借：資本公積-其他資本公積80
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)80
因此2010年對(duì)所有者權(quán)益的影響額＝－80（萬(wàn)元）
綜合上面業(yè)務(wù)，2010年對(duì)當(dāng)期損益的影響額＝157.25（萬(wàn)元）
（4）2011年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）
實(shí)際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬(wàn)元）
利息調(diào)整的攤銷＝161.29－90＝71.29（萬(wàn)元）
2011年末賬面價(jià)值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬(wàn)元）
2011年末公允價(jià)值變動(dòng)＝2079.43－2679.43＝－600（萬(wàn)元）
2011年末計(jì)提減值損失＝600＋80＝680（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失680
貸：資本公積-其他資本公積80
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)600
計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值
?。?679.43－600＝2079.43（萬(wàn)元）
（5）2012年末
應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）
實(shí)際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬(wàn)元）
利息調(diào)整攤銷＝124.77－90＝34.77（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息90
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整34.77
貸：投資收益124.77
（6）2012年末賬面價(jià)值
＝2079.43＋34.77＝2114.2（萬(wàn)元）
2012年末公允價(jià)值變動(dòng)
＝2814.2－2114.2＝700（萬(wàn)元）
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)700
貸：資產(chǎn)減值損失680
資本公積-其他資本公積20
（7）2013年1月出售
借：銀行存款2900
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整205.8
資本公積-其他資本公積20
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000
-公允價(jià)值變動(dòng)20
應(yīng)收利息90
投資收益15.8
2、
【正確答案】（1）2009年1月1日確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×33＋60=6660（萬(wàn)元），2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額=200×29.25－6660=-810（萬(wàn)元），2009年12月31日該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200×29.25=5850（萬(wàn)元）。
分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)810
（2）2010年12月31日安信公司確認(rèn)股票投資減值損失金額=6660－200×13.5=3960（萬(wàn)元），分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失3960
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 3150
（3）安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄不正確，可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
應(yīng)做如下處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)1800
貸：資本公積――其他資本公積 1800
（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售所編制的會(huì)計(jì)分錄正確。