第8章練習(xí)
一、單項選擇題
1.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述不正確的是（ ）。
A.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
B.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益
C.因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入，其中資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費、財務(wù)費用和所得稅費用以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用
2.甲公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2008年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是70％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元，經(jīng)營差的可能性是10％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元，則該公司預(yù)計A設(shè)備2008年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ）萬元。
A.60 B.56 C.150 D.42
3.下列選項中關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計中對折現(xiàn)率的預(yù)計表述錯誤的是（ ?。?。
A.折現(xiàn)率應(yīng)反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅后利率
B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)
C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量既可以使用單一的折現(xiàn)率也可以在不同期間采用不同的折現(xiàn)率
D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
4.A公司2007年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中2008年、2009年該流水線預(yù)計未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下：（單位：萬元）
| 項 目 | 2008年 |
2009年 |
取得銷售收入收到的現(xiàn)金 |
500 |
300 |
生產(chǎn)甲產(chǎn)品購入材料支付的現(xiàn)金 |
100 |
150 |
支付設(shè)備維修支出的現(xiàn)金 |
5 |
20 |
支付的利息費用 |
1 |
1 |
假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。則2008年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量是（ ）。
A.500
B.400
C.394
D.395
5.依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列說法中不正確的是（?。?。
A.當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值時應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）
C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在處置資產(chǎn)時也不可以轉(zhuǎn)出
6.甲公司于20×7年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。20×7年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價值為5 544萬元，20×8年12月31日該固定資產(chǎn)公允價值為5 475萬元，假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象，則20×9年1月1日甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額是（ ）萬元。
A.0
B.231
C.219
D.156
7.甲公司的生產(chǎn)部門于2006年12月底增加設(shè)備一項，該項設(shè)備原值21 000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至2008年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元。該設(shè)備2008年所生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)年對外銷售60％，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司2008年度損益的影響數(shù)是（ ?。┰?。
A.1 830
B.5022
C.5320
D.3192
8.甲公司2005年5月初增加無形資產(chǎn)一項，實際成本360萬元，預(yù)計受益年限6年。2007年年末對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后，估計其可收回金額為160萬元。2008年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值是（ ）萬元。
A.140
B.112
C.157
D.152
9.華昌公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項負(fù)債，其有關(guān)費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復(fù)費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面金額為1000萬元。2008年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。華昌公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復(fù)費用；礦山的賬面價值為5600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組2008年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備（ ）萬元。
A.600
B.100
C.200
D.500
10.下列有關(guān)商譽減值的說法中，不正確的是（ ?。?BR> A.商譽不能夠單獨的產(chǎn)生現(xiàn)金流量
B.商譽不能獨立存在，商譽應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進行減值測試
C.測試商譽減值的資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)包括分?jǐn)偟纳套u的價值
D.商譽應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分?jǐn)倻p值損失
11.A企業(yè)在2007年1月1日以4 000萬元收購了B企業(yè)100％的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為3 750萬元。A企業(yè)在其合并會計報表中確認(rèn)：（1）商譽250萬元（4 000－3 750×100％）；（2）2007年末B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為4 100萬元；假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為3 900萬元。發(fā)生減值損失，應(yīng)分?jǐn)偨oB公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失是（ ）萬元。
A.450
B.250
C.200
D.100
二、多項選擇題
1.依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列情況中，可據(jù)以判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有（ ）。
A.固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算
B.固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
C.固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌
D.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
E.同類固定資產(chǎn)市價巨幅下降,在短期內(nèi)無法回升
2.企業(yè)在計算確定資產(chǎn)可收回金額時需要的步驟有（ ）。
A.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額
B.計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
C.計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量
D.比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者
E.比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量，取其較高者
3.以下可以作為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的有（ ?。?。
A.無其他相關(guān)處置費用時，資產(chǎn)的公允價值減去因處置而產(chǎn)生的所得稅費用
B.資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額
C.如果不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費用后的金額
D.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的金額
E.該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減去資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)的處置費用后的金額
4.關(guān)于“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有（ ?。?。
A.可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）
C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回
E.以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在處置資產(chǎn)時也不可以轉(zhuǎn)出
5.企業(yè)確認(rèn)的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ?。?BR> A.存貨跌價損失
B.無形資產(chǎn)減值損失
C.商譽減值損失
D.持有至到期投資減值損失
E.固定資產(chǎn)減值損失
6.下列說法中正確的有（ ?。?BR> A.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外
B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值
C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合
D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額
E.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組
7.下列有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定的說法中正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)
B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式
D.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更
E.企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組
8.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值
B.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)
C.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，并將減值損失按照一定的順序進行分?jǐn)?BR> D.在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定
E.企業(yè)對總部資產(chǎn)只能結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行，一般不能單獨進行減值測試
9.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理（?。?。
A.在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理
B.認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?BR> C.比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理
D.直接將減值全部分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)
E.直接將減值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組合
三、計算題
1.長城公司2007年12月31日，對下列資產(chǎn)進行減值測試，有關(guān)資料如下：
(1)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，2007年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1 800萬元的銷售凈價收購；如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5％。
(2)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。
(3)預(yù)計某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2 000萬元、3 000萬元、4 000萬元、6 000萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為19 000萬元。2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為19 100萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 | |
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
(4)對D公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對該公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2 100萬元。該項投資系2007年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。2007年8月長城公司換出寫字樓的賬面原價為8 000萬元，累計折舊5 000萬元，公允價值為2 700萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，寫字樓的公允價值能可靠計量，長城公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
要求：計算2007年12月31日上述各項資產(chǎn)計提的減值損失，并編制會計分錄。
2.東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產(chǎn)供對外出售的三種產(chǎn)品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營活動。以下是有關(guān)制造中心L的相關(guān)資料：
制造中心L是在2003年12月整體建造完成，并投入生產(chǎn)。制造中心L由廠房H、專利權(quán)K以及一條包括設(shè)備A、設(shè)備B、設(shè)備C、設(shè)備D的流水線所組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品具有活躍的市場。東方公司的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。
（1）廠房、專利權(quán)以及生產(chǎn)線的有關(guān)資料：
2002年初，東方公司取得用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專利權(quán)K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2002年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2003年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產(chǎn)。
專利權(quán)K的取得成本為400萬，剩余法定使用年限為12年，預(yù)計受益年限為10年，預(yù)計無殘值。
廠房H改建以后的入賬價值為10 500萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為500萬元。
設(shè)備A 、設(shè)備B、設(shè)備C和設(shè)備D的初始成本分別為1 400萬元、1 000萬元、2 600萬元和800萬元，預(yù)計使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為0。
（2）2007年，一方面由于市場利率的提高，另一方面由于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的能耗較大，且在資產(chǎn)的維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算，2007年12月31日，東方公司對制造中心L的有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。
①2007年12月31日，廠房H預(yù)計的公允價值為8 500萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生清理費用200萬元，營業(yè)稅425萬元，所得稅100萬元；無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
專利權(quán)K的公允價值為177萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生法律費用10萬元，營業(yè)稅9萬元，所得稅2萬元；無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
設(shè)備A、設(shè)備B、設(shè)備C和設(shè)備D的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。
②東方公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中制造中心L預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示：
項目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
產(chǎn)品甲銷售收入 |
14 000 |
3000 |
15 200 |
上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回 |
100 |
200 |
100 |
本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 |
200 |
100 |
300 |
購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金 |
6 000 |
400 |
5 500 |
以現(xiàn)金支付職工薪酬 |
4 000 |
2 000 |
3 220 |
支付的設(shè)備維修支出 |
300 |
100 |
310 |
設(shè)備改良支付現(xiàn)金 |
－ |
1 500 |
－ |
利息支出 |
100 |
520 |
480 |
其他現(xiàn)金支出 |
100 |
140 |
120 |
假定上述財務(wù)預(yù)算已包含以下事項：
事項一、2007年11月20日，東方公司董事會正式批準(zhǔn)解除勞動關(guān)系計劃，企業(yè)不能單方面撤回該計劃，且該計劃將在2008年實施完成，全部補償金將在2008年度支付，預(yù)計涉及應(yīng)支付給制造中心L的辭退職工補償金為400萬元。
事項二、東方公司計劃在2009年對制造中心L的流水線進行技術(shù)改造。 因此，2009年、2010年的財務(wù)預(yù)算是按考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，東方公司的財務(wù)預(yù)算是以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照穩(wěn)定的5％的遞減率計算。（如果需按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5％的遞減率調(diào)整，為簡化起見，只需考慮銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算）
假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅。
③東方公司在投資制造中心L時所要求的最低必要報酬率為5％（稅前）。5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年 |
2年 |
3年 | |
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
（3）2008年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術(shù)改造，并更換設(shè)備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1 000萬元，假定由流水線中的設(shè)備平均承擔(dān)該技術(shù)改造支出。該技術(shù)改造項目于9月30日開始，預(yù)計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：
2008年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關(guān)費500萬元。被更換的部件原購入原價為350萬。當(dāng)日，還預(yù)付了10％的出包工程款。
2008年12月31日，預(yù)付20％的出包工程款。
2009年4月1日，再預(yù)付30％的出包工程款。
2009年8月1日，又支付工程款240萬元。
2009年9月30日，技術(shù)改造工作完工，結(jié)清其余的出包工程款。
技術(shù)改造后的設(shè)備預(yù)計均尚可使用8年，預(yù)計無殘值。
（4）為該技術(shù)改造項目，東方公司于2008年11月1日專門向銀行借入2年期借款1 000萬元，年利率為6％。東方公司2008年賬面記錄的借款還有以下兩筆，假設(shè)所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。
①2007年6月1日借入的，期限為3年，年利率為7.2％的借款1 500萬元。
②2008年1月1日借入的，兩年期借款1 000萬元，年利率為4％。
假設(shè)東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。東方公司按年度計算應(yīng)予資本化的利息費用金額。借入資金存在銀行的年利率為2.7％。
（5）其他有關(guān)資料：
①制造中心L生產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關(guān)資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②東方公司不存在可分?jǐn)傊林圃熘行腖的總部資產(chǎn)和商譽價值。
③本題中有關(guān)事項均具有重要性。
④本題不考慮中期報告及所得稅影響。
要求：
（1）作東方公司資產(chǎn)組的認(rèn)定，并說明理由。
（2）計算確定東方公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）填列東方公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表（表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的不予填列）。
（4）編制東方公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。
（5）確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2008年和2009年借款費用資本化的金額，并作借款費用相關(guān)的會計分錄。
（6）計算確定技術(shù)改造后設(shè)備A的入賬價值。
資產(chǎn)組減值測試表
廠房H |
專利權(quán)K |
設(shè)備A |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
設(shè)備D |
資產(chǎn)組 | |
賬面價值 |
|||||||
剩余使用年限 |
|||||||
權(quán)重 |
|||||||
調(diào)整后的賬面價值 |
|||||||
可收回金額 |
|||||||
減值損失 |
|||||||
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> |
|||||||
分?jǐn)倻p值損失 |
|||||||
分?jǐn)偤蟮馁~面價值 |
|||||||
未分?jǐn)倻p值損失 |
|||||||
二次分?jǐn)偙壤?BR> |
|||||||
二次分?jǐn)倻p值損失 |
|||||||
應(yīng)確認(rèn)的減值損失總額 |
|||||||
計提準(zhǔn)備后的賬面價值 |
3.A公司于2007年1月1日采用控股合并方式合并B公司，A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司作為合并對價的銀行存款為1 600萬元，占B公司表決權(quán)資本的80％。在購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1 500萬元，其中股本為1 000萬元；資本公積為400萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為90萬元。假定沒有負(fù)債和或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，B公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨），由于該資產(chǎn)組包括商譽，A公司至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試。
2007年末，B公司發(fā)生虧損150萬元。A公司預(yù)計2008年末B公司將繼續(xù)發(fā)生虧損，故A公司對B公司進行減值測試。A公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元、無形資產(chǎn)賬面價值為300萬元、存貨賬面價值為50萬元。
要求：
（1）編制A公司在購買日2007年1月1日有關(guān)合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。
（2）編制A公司2007年12月31日有關(guān)合并報表的調(diào)整、抵銷分錄。
（3）計算確定資產(chǎn)組減值損失。
（4）計算將該資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊辽套u、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的金額，并編制有關(guān)抵銷分錄。
答案部分
一、單項選擇題
1.【正確答案】 D
【答案解析】 選項D，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。
2.【正確答案】 B
【答案解析】 該公司預(yù)計A設(shè)備2008年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量＝60×70％＋50×20％＋40×10％＝56（萬元）。
3.【正確答案】 A
【答案解析】 折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報酬率，它應(yīng)該是稅前利率，一般由資金的時間價值及風(fēng)險價值構(gòu)成。一般應(yīng)該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)就應(yīng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
4.【正確答案】 D
【答案解析】 支付的利息支出屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包含在預(yù)計資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量中，所以，預(yù)計2008年未來現(xiàn)金流量＝500－100－5＝395（萬元）。
5.【正確答案】 D
【答案解析】 以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可以轉(zhuǎn)出。
6.【正確答案】 B
【答案解析】 20×7年每月應(yīng)提折舊6 000/240＝25（萬元），20×7年應(yīng)提折舊25×9＝225（萬元），該固定資產(chǎn)20×7年末賬面凈值為6 000－225＝5 775（萬元），高于公允價值5 544萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備5 775－5 544＝231（萬元）；20×8年每月應(yīng)提折舊5 544/（240－9）＝24（萬元），20×8年應(yīng)提折舊24×12＝288（萬元），20×8年末該固定資產(chǎn)賬面價值為5 544－288＝5 256（萬元），低于公允價值5 475萬元，不需計提減值準(zhǔn)備，則20×9年1月1日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為231萬元。
7.【正確答案】 B
【答案解析】 2007年的折舊額＝21 000×（1－5％）×5/15＝6 650（元），2008年的折舊額＝21 000×（1－5％）×4/15＝5 320（元），至2008年末固定資產(chǎn)的賬面凈值＝21 000－6 650－5 320＝9 030（元），高于估計可收回金額7 200元，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備1 830元。則該設(shè)備對甲公司2008年的利潤的影響數(shù)為5 022元（折舊對損益的影響5 320×60％＋資產(chǎn)減值損失1 830）。
8.【正確答案】 B
【答案解析】 該項無形資產(chǎn)原先每年應(yīng)攤銷額為360/6＝60（萬元），至2007年年末已攤銷金額為：60×8/12＋60＋60＝160（萬元），賬面價值為360－160＝200（萬元）；2007年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為200－160＝40（萬元）；2008年度應(yīng)攤銷金額＝160÷（6×12－8－12－12）×12＝48（萬元）； 2008年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值＝160－48＝112（萬元）。
9.【正確答案】 B
【答案解析】 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費用后的價值是5500－1000＝4500（萬元），大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值＝5600－1000＝4600（萬元），所以該資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備＝4600－4500＝100（萬元）
10.【正確答案】 D
【答案解析】 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故選項D不對。
11.【正確答案】 C
【答案解析】 （1）確定B公司這一資產(chǎn)組的賬面價值：由于合并商譽是在購買B公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給B公司這一資產(chǎn)組，B公司資產(chǎn)組賬面價值＝4 100＋250＝4 350（萬元）；
（2）進行減值測試：由于B企業(yè)的可收回金額為3 900萬元，賬面價值為4 350萬元，所以發(fā)生了資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值＝4 350－3 900＝450（萬元）；（3）將減值損失先沖減商譽250萬元，其余450－250＝200（萬元）分配給B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)。減值的相關(guān)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失250
貸：商譽——商譽減值準(zhǔn)備 250
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—B公司等相關(guān)的資產(chǎn)類科目 200
二、多項選擇題
1.【正確答案】 ABCE
【答案解析】 市場利率或者其他市場投資報酬率下降，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)增大，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額上升。選項D表述錯誤。
2.【正確答案】 ABD
【答案解析】 資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。故選項A、B、D符合題意。
3.【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項B、C、D符合題意。
4.【正確答案】 ABC
【答案解析】 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項D不正確；以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置時可以轉(zhuǎn)出，選項E不正確。
5.【正確答案】 BCE
【答案解析】 選項A、D不適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確認(rèn)的減值損失，以后期間可以轉(zhuǎn)回。
6.【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分；選項E，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合。
7.【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項E，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。
8.【正確答案】 BCE
【答案解析】 選項A，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。選項D，原則上應(yīng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對新時期資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
9.【正確答案】 ABC
【答案解析】 對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
①在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。
②認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?BR> ③比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。
三、計算題
1.【正確答案】
(1)機器設(shè)備
計算固定資產(chǎn)的賬面價值：
該資產(chǎn)的賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準(zhǔn)備＝3000－800－200＝2000（萬元）
計算資產(chǎn)的可收回金額：
公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝600/（1＋5％）＋550/（1＋5％）2＋400/（1＋5％）3＋320/（1＋5％）4＋180/（1＋5％）5＝1 820.13（萬元）
所以該資產(chǎn)的可收回金額為1 820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2 000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。
應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝2 000－1 820.13＝179.87（萬元）。
(2)對于專有技術(shù)，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時，如果已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值則全額計提減值準(zhǔn)備；如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價值，認(rèn)定其本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。
無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝（190－100）－30＝60(萬元)
(3) 該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝2 000×0.9524＋3 000×0.9070＋4 000×0.8638＋6 000×0.8227＋8 000×0.7835＝19 285.2（萬元）
公允價值減去處置費用后的凈額＝19 000（萬元）
所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者19 285.2萬元，大于其可收回金額19 100萬元，所以該生產(chǎn)線沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準(zhǔn)備。
(4)長期股權(quán)投資的賬面價值2 700萬元＞可收回金額2 100萬元
計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備＝2 700－2 100＝600(萬元)
(5)編制會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 839.87
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600
2.【正確答案】
（1）東方公司資產(chǎn)組為三個制造中心：L、M和N。理由：東方公司是以三個制造中心作為其管理中心，且所生產(chǎn)的三種產(chǎn)品均供對外出售，表示均存在活躍市場，能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量及2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：
2008年：14 000＋100－200－6 000－4 000－300－100＝3 500（萬元）
2009年：14 000×95％＋200－100－6 000×95％－2 000－100－140＝5 460（萬元）
2010年：14 000×95％×95％＋100－300－6 000×95％×95％－3 220－310－120＝3 370（萬元）
注意：每年預(yù)計發(fā)生的利息支出100萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮。
2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
＝3 500×0.9524＋5 460×0.9070＋3 370×0.8638＝11 196.626（萬元）
（3）資產(chǎn)組減值測試表:
廠房H |
專利權(quán)K |
設(shè)備A |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
設(shè)備D |
資產(chǎn)組 | |
賬面價值 |
8 000 |
160 |
840 |
600 |
1 560 |
480 |
11 640 |
剩余使用年限 |
15 |
4 |
6 |
6 |
6 |
6 |
|
權(quán)重 |
3.75 |
1 |
1.5 |
1.5 |
1.5 |
1.5 |
|
調(diào)整后的賬面價值 |
30 000 |
160 |
1 260 |
900 |
2 340 |
720 |
35 380 |
可收回金額 |
11 196.626 | ||||||
減值損失 |
443.374 | ||||||
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> |
84.8% |
0.5% |
3.6% |
2.5% |
6.6% |
2% |
|
分?jǐn)倻p值損失 |
125 |
2 |
15.961 |
11.084 |
29.263 |
8.867 |
192.175 |
分?jǐn)偤蟮馁~面價值 |
7875 |
158 |
824.039 |
588.916 |
1530.737 |
471.133 |
|
未分?jǐn)倻p值損失 |
251.199 | ||||||
二次分?jǐn)偙壤?BR> |
24.1% |
17.2% |
44.8% |
13.9% |
|||
二次分?jǐn)倻p值損失 |
60.539 |
43.206 |
112.537 |
34.917 |
|||
應(yīng)確認(rèn)的減值損失總額 |
125 |
2 |
76.5 |
54.29 |
141.8 |
43.784 |
443.374 |
計提準(zhǔn)備后的賬面價值 |
7875 |
158 |
763.5 |
545.71 |
1418.2 |
436.216 |
11 196.626 |
（4）編制2007年12月31日的減值分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 443.374
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——廠房 125
——設(shè)備A 76.5
——設(shè)備B 54.29
——設(shè)備C 141.8
——設(shè)備D 43.784
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
（5）開始資本化時間：2008年9月30日；停止資本化時間：2009年9月30日。
2008年應(yīng)資本化的借款費用金額：
一般借款：
資本化率＝（1 500×7.2％＋1 000×4％）/(1 500＋1 000)×100％＝5.92％
借款費用資本化金額＝（500＋100）×1/12×5.92％＝2.96（萬元）
專門借款借款費用資本化金額＝1 000×6％×2/12－400×2.7％×2/12＝8.2（萬元）
2008年借款費用資本化金額＝2.96＋8.2＝11.16（萬元）
2009年應(yīng)資本化的借款費用金額：
專門借款：
借款費用資本化金額＝1 000×6％×9/12－200×2.7％×3/12＝43.65（萬元）
一般借款：
累計資產(chǎn)支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×6/12＋240×2/12＝90（萬元）
借款費用資本化金額＝90×5.92％＝5.328（萬元）
2009年借款費用資本化金額＝43.65＋5.328＝48.978（萬元）
借款費用相關(guān)的會計分錄：
2008年：
借：在建工程 11.16
財務(wù)費用 145.04
應(yīng)收利息 1.8
貸：長期借款－－應(yīng)計利息 158
2009年：
借：在建工程 48.978
財務(wù)費用 157.672
應(yīng)收利息 1.35
貸：長期借款－－應(yīng)計利息 208
（6）技術(shù)改造后設(shè)備A的賬面價值：
設(shè)備A至2008年9月30日的賬面價值＝763.5－763.5/6×9/12＝668.0625（萬元）
技術(shù)改造后設(shè)備A的入賬價值＝668.0625×（1－350/1 400）＋500＋（1 000＋11.16＋48.978）/4＝1 266.0814 （萬元）
3.【正確答案】
（1）編制A公司在購買日2007年1月1日有關(guān)合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。
確認(rèn)商譽400萬元（1 600－1 500×80％）、B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1 500×20％）。
借：股本 1 000
資本公積 400
盈余公積 10
未分配利潤 90
商譽 400（1 600－1 500×80％ ）
貸：長期股權(quán)投資 1 600
少數(shù)股東權(quán)益 300（1 500×20％ ）
（2）編制A公司2007年12月31日有關(guān)合并報表的調(diào)整、抵銷分錄。
借：投資收益 120
貸：長期股權(quán)投資120（150×80％）
借：股本 1 000
資本公積 400
盈余公積 10
未分配利潤 －60（90－150）
商譽 400（1 480－1 350×80％）
貸：長期股權(quán)投資 1 480
少數(shù)股東權(quán)益 270（1 350×20％）
借：投資收益 －120（－150×80％）
少數(shù)股東損益 －30（－150×20％）
未分配利潤—年初 90
貸：未分配利潤 －60（90－150）
（3）計算確定資產(chǎn)組減值損失。
出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，A公司應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整。
①計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值＝（1 600/80％－1 500）×20％＝100 （萬元）
②計算該資產(chǎn)組的賬面價值＝1 350＋400＋100＝1 850（萬元）
③計算該資產(chǎn)組的減值損失＝1 850－1 000＝850（萬元）
（4）計算將該資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊辽套u、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的金額，并編制有關(guān)減值損失抵銷分錄。
【分析】根據(jù)上述計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元，應(yīng)當(dāng)沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值的賬面價值100萬元，因為屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值只是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以該資產(chǎn)組的減值損失850萬元應(yīng)先沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值100萬元，然后再將剩余部分750萬元在應(yīng)歸屬于母公司的商譽和B公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂?BR> ①首先沖減資產(chǎn)組的商譽價值
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：商譽—商譽減值準(zhǔn)備 400
②剩余的350萬元（750－400）減值損失應(yīng)作為B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×1 000/1 350＝259.26（萬元）
無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×300/1 350＝77.78（萬元）
存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×50/1 350＝12.96（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 350
貸：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備259.26
無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 77.78
存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 12.96