第四節(jié) 稅目與稅率
一、稅目
按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。
(一)煙
(二)酒及酒精
(三)化妝品
(四)貴重首飾及珠寶玉石
對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。
(五)鞭炮、焰火
(六)成品油
(七)汽車輪胎
包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
(八)小汽車
(九)摩托車
(十)高爾夫球及球具
(十一)高檔手表
(十二)游艇
(十三)木制一次性筷子
(十四)實木地板
二、稅率
(一)要區(qū)別使用稅率。
(二)消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實際情況。
第五節(jié) 計稅依據(jù)
按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征三種方法。
一、從價計征
在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
二、從量計征
在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
三、復(fù)合計征
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。
生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。
四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(訂貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：
某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)
實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費(fèi)稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。
(二)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
(三)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。
(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理
(五)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理
一、稅目
按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。
(一)煙
(二)酒及酒精
(三)化妝品
(四)貴重首飾及珠寶玉石
對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。
(五)鞭炮、焰火
(六)成品油
(七)汽車輪胎
包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
(八)小汽車
(九)摩托車
(十)高爾夫球及球具
(十一)高檔手表
(十二)游艇
(十三)木制一次性筷子
(十四)實木地板
二、稅率
(一)要區(qū)別使用稅率。
(二)消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實際情況。
第五節(jié) 計稅依據(jù)
按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征三種方法。
一、從價計征
在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
二、從量計征
在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
三、復(fù)合計征
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。
生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。
四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(訂貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：
某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)
實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費(fèi)稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。
(二)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
(三)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。
(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理
(五)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理