注冊會計師考試《稅法》科目
第三章 消費稅法
知識點一、消費稅基本原理
一、概念：
消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
二、特點：
（一）征稅范圍具有選擇性
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性
（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大
（四）征收方法具有靈活性
（五）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性
三、補：消費稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系
聯(lián)系：1.消費稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，都是全額征稅的稅種，不得從銷售額中減除任何費用。
2.消費稅與增值稅通常是同一計稅依據(jù)。
區(qū)別：1.消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。
2.消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），與所得稅有直接關(guān)系，增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對所得稅沒有直接影響。
知識點二、納稅義務(wù)人與征稅范圍
一、納稅義務(wù)人：
在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在內(nèi)。個人指個體經(jīng)營者及其他個人。
二、征稅范圍：
1.生產(chǎn)應稅消費品：
生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。
2.委托加工應稅消費品
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，屬于委托加工應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。
3.進口應稅消費品：單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。
4.零售應稅消費品（※）
（1）范圍：
①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
③金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
（2）計稅依據(jù)
①納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
②金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
③帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
④納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
⑤金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。
第三章 消費稅法
知識點一、消費稅基本原理
一、概念：
消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
二、特點：
（一）征稅范圍具有選擇性
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性
（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大
（四）征收方法具有靈活性
（五）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性
三、補：消費稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系
聯(lián)系：1.消費稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，都是全額征稅的稅種，不得從銷售額中減除任何費用。
2.消費稅與增值稅通常是同一計稅依據(jù)。
區(qū)別：1.消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。
2.消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），與所得稅有直接關(guān)系，增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對所得稅沒有直接影響。
知識點二、納稅義務(wù)人與征稅范圍
一、納稅義務(wù)人：
在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在內(nèi)。個人指個體經(jīng)營者及其他個人。
二、征稅范圍：
1.生產(chǎn)應稅消費品：
生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。
2.委托加工應稅消費品
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，屬于委托加工應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。
3.進口應稅消費品：單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。
4.零售應稅消費品（※）
（1）范圍：
①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
③金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
（2）計稅依據(jù)
①納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
②金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
③帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
④納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
⑤金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。