第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
二、會(huì)計(jì)處理
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
(二)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例2—2]20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元)購人某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000(公允價(jià)值)
應(yīng)收利息 2 000(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 3 000(費(fèi)用)
貸：銀行存款 105 000(支付款項(xiàng))
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(2)20×7年6月30日，確認(rèn)債券投資收益：
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
20×7年12月31日，同上
一、概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
二、會(huì)計(jì)處理
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
(二)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例2—2]20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元)購人某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000(公允價(jià)值)
應(yīng)收利息 2 000(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 3 000(費(fèi)用)
貸：銀行存款 105 000(支付款項(xiàng))
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(2)20×7年6月30日，確認(rèn)債券投資收益：
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
20×7年12月31日，同上