第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量
一、可收回金額的定義
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
二、公允價值減去處置費用后的凈額的確定
1.通常情況下，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
2.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。
3.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的信息為基礎(chǔ)，
三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
(一)考慮因素----資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
(二) 預計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容
1.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
2.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。
3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
(三) 折現(xiàn)率
折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
(四) 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
四、資產(chǎn)可收回金額的計量
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：
第一步----計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步----計算確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步----比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
【例題】
下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有( )。
A. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
B. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
C. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
D. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量兩者之間較低者確定
E. 可收回金額是在該資產(chǎn)存在減值跡象的情況下加以估計的
【答案】CE
【解析】可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定;在資產(chǎn)存在減值跡象時，應對資產(chǎn)進行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額。
【例題】
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，而不應包括( )。
A. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B. 與將來可能會發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量
C. 因籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出
D. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
E. 實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出
【答案】BCD
【解析】預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：(1)資產(chǎn)的持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的流入;(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量，也不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。所以選項BCD正確。
一、可收回金額的定義
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
二、公允價值減去處置費用后的凈額的確定
1.通常情況下，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
2.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。
3.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的信息為基礎(chǔ)，
三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
(一)考慮因素----資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
(二) 預計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容
1.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
2.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。
3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
(三) 折現(xiàn)率
折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
(四) 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
四、資產(chǎn)可收回金額的計量
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：
第一步----計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步----計算確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步----比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
【例題】
下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有( )。
A. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
B. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
C. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
D. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量兩者之間較低者確定
E. 可收回金額是在該資產(chǎn)存在減值跡象的情況下加以估計的
【答案】CE
【解析】可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定;在資產(chǎn)存在減值跡象時，應對資產(chǎn)進行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額。
【例題】
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，而不應包括( )。
A. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B. 與將來可能會發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量
C. 因籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出
D. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
E. 實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出
【答案】BCD
【解析】預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：(1)資產(chǎn)的持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的流入;(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量，也不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。所以選項BCD正確。