審計機關的職責和審計管轄
一、審計機關的職責
根據(jù)《審計法》和《審計法實施條例》的規(guī)定，審計機關的職責如下：
1.審計署和地方審計機關直接進行下列審計。
(2)下級人民政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理和使用情況。
(3)與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的國家機關、軍隊、政黨、社會團體、國有企業(yè)和事業(yè)單位的財務收支。
(4)國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益。國有金融機構(gòu)包括：國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行、國有非銀行金融機構(gòu)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的銀行或者非銀行金融機構(gòu)。
(5)國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)。這些企業(yè)包括：國有資本占企業(yè)資本總額的50%(含本數(shù))以上的企業(yè)；國有資本占企業(yè)資本總額的比例不足50%，但是國有資產(chǎn)投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。
(6)國家建設項目(包括基本建設項目和技術改造項目)預算的執(zhí)行情況和決算，以及與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、采購等單位的財務收支。
(7)政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護資金及其他有關基金、資金的財務收支。這里的社會保障基金包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會保險基金，救濟、救災、扶貧等社會救濟基金，以及發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金。
(8)國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支。
(9)法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行的其他審計事項。
2.中央銀行的財務收支只能由審計署進行審計，地方審計機關不能審計。
3.各級審計機關分別在本級政府行政首長的領導下，對本級預算執(zhí)行情況進行審計后，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結(jié)果報告。
4.受本級人民政府的委托，向本級人大常委會提出本級預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。
5.審計機關對與國家財政收支有關的特定事項，可以向有關地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調(diào)查結(jié)果。
6.審計機關受干部管理部門的委托，對黨政領導干部和國有企業(yè)領導干部進行任期經(jīng)濟責任審計，審計結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。
7.指導、監(jiān)督內(nèi)部審計。
8.監(jiān)督社會審計(審計事務所、會計師事務所)的審計業(yè)務質(zhì)量。
二、審計管轄
審計管轄是指審計機關之間如何確定各自審計對象的范圍劃分制度。
確定審計管轄，其意義有三：第一，有利于審計機關明確各自的審計職責，做到各司其職，加強審計監(jiān)督，避免互相推諉和互相爭執(zhí)，防止不必要的重復審計；第二，有利于被審計單位明確自己應當接受哪一個審計機關的審計監(jiān)督，增強其接受審計的自覺性，更好地配合審計機關的工作；第三，有利于被審計單位和社會各界有針對性地監(jiān)督審計機關的工作，評價審計機關的工作，促進審計機關不斷提高審計質(zhì)量和工作效率。
審計管轄與法院的管轄都叫管轄，但二者是不同的。法院的管轄是指法院之間受理第一審案件的權(quán)限分工。第一審案件包括第一審刑事、民事、行政案件。二者的不同主要表現(xiàn)為：第一，主體不同。審計管轄的主體是審計機關；法院管轄的主體是人民法院。第二，管轄的內(nèi)容不同。審計管轄的內(nèi)容是審計項目；法院管轄的內(nèi)容是第一審案件。第三，確定管轄的原則不同。審計管轄是按照被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系的原則確定；法院管轄的原則主要有便于當事人訴訟原則、便于人民法院辦案原則等，刑事案件管轄與民事、行政案件管轄的原則又有所不同。
確定審計機關之間的審計管轄，應當依照《審計法》第二十八條第一款和第二款的規(guī)定辦理。按照規(guī)定，審計機關應當根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定審計管轄范圍。審計機關之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關確定。這就是通常所說的確定審計管轄的三項原則，即財政、財務隸屬關系原則；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則；指定管轄原則。在實際運用中，一般是按照財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的；在財政、財務隸屬關系不清或沒有財政、財務隸屬關系時，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定；審計機關之間對審計管轄有爭議的，由其共同的上級審計機關指定管轄。依照審計署《審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》的規(guī)定，對國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的被審計單位，按國有單位所占股份確定管轄范圍。
(一)財政、財務隸屬關系原則
根據(jù)《預算法》的規(guī)定，我國實行一級政府一級預算的財政管理體制，共設立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預算。中央政府預算(簡稱中央預算)由中央各部門(含直屬單位，下同)的預算組成。這里的中央各部門是指與財政部直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織和社會團體，不限于國務院各部委；直屬單位是指與財政部直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的企業(yè)和事業(yè)單位。地方預算由各省、自治區(qū)、直轄市總預算組成。地方各級總預算由本級政府預算(簡稱本級預算)和匯總的下一級總預算組成；下一級只有本級預算的，下一級總預算即指下一級的本級預算。沒有下一級預算的，總預算即指本級預算。地方各級政府預算由本級各部門(含直屬單位，下同)的預算組成。這里的本級各部門是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的地方國家機關、政黨組織和社會團體，不限于本級人民政府各部門；直屬單位是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的企業(yè)和事業(yè)單位。這樣，就構(gòu)成了本級各部門與本級政府之間的財政隸屬關系。本級各部門的預算，由本部門所屬各單位的預算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級部門之間的財務隸屬關系?！额A算法》規(guī)定的決算組成，與預算組成是一致的。按照財政、財務隸屬關系原則，某一部門的財政關系隸屬于哪級政府，某一單位的財務關系隸屬于哪級部門，則該部門、單位就是該級審計機關的審計管轄范圍。如中央各部門的財政關系隸屬于中央財政，則屬審計署的審計管轄范圍。省級各部門的財政關系隸屬于省級政府財政，則是省級審計機關的審計管轄范圍。依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由于其財務關系隸屬于中央部門，所以應是審計署的審計管轄范圍，而不是地方審計機關的審計管轄范圍。如中國人民銀行在地方的分支機構(gòu)，財務關系隸屬于中央部門的企事業(yè)單位等，都是審計署的審計管轄范圍。同時應當明確的是，按照財政隸屬關系原則，各級審計機關的審計管轄范圍除了本級各部門的財政收支外，還包括下級政府的財政收支；由于鄉(xiāng)級政府不設審計機關，所以鄉(xiāng)級政府及其各部門的財政收支屬于縣級審計機關的審計管轄范圍。
(二)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系原則
這是《審計法》新規(guī)定的一項確定審計管轄范圍的原則。是適應經(jīng)濟體制改革和建立社會主義市場經(jīng)濟體制要求的。實行政企分開，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接管理企業(yè)。這樣，無主管部門的國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及部門不存在財政、財務上的隸屬關系，不能用財政財務隸屬關系原則確定審計管轄，但其國有資產(chǎn)接受國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)的部門的監(jiān)督管理，這就形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系。某單位的國有資產(chǎn)受哪級國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)投資的部門的監(jiān)督管理，其財務收支就屬于對該授權(quán)投資的機構(gòu)或者授權(quán)的部門有審計管轄權(quán)的審計機關審計管轄。某單位的國有資產(chǎn)屬中央部門監(jiān)督管理的，由審計署審計管轄；屬地方部門監(jiān)督管理的，由地方審計機關審計管轄。
(三)指定管轄原則
指定管轄原則是指兩個以上審計機關對審計管轄范圍的劃分發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關確定審計管轄的原則。審計機關之間發(fā)生審計管轄爭議的原因很多，如使用的審計管轄標準不一，或互相爭奪管轄權(quán)，或互相推諉等。這就必須由其共同的上級審計機關指定管轄。如A縣審計局與B縣審計局就審計管轄權(quán)發(fā)生爭議，如果兩縣同屬一設區(qū)的市，則由市審計局指定管轄；如果不屬于一市，但同屬一省，則由省審計廳指定管轄；如果兩縣不屬一省，則由審計署指定管轄。指定管轄原則，體現(xiàn)了審計業(yè)務以上級審計機關領導為主的審計管理體制。
(四)審計管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移
除了上述三項原則外，《審計法》第二十八條第三款還規(guī)定了審計管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。該款規(guī)定：“上級審計機關可以將其審計管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計事項，授權(quán)下級審計機關進行審計；上級審計機關對下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計，但是應當防止不必要的重復審計?！毙枰f明的是，上級審計機關將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項授權(quán)下級審計機關進行審計，僅限于《審計法》第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計事項，即對國有金融機構(gòu)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、國家建設項目、政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、國際組織和外國政府援助或貸款項目的財務收支進行審計的事項。對財政收支和中央銀行的財務收支，不能授權(quán)下級審計機關進行審計。上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，沒有更多的限制，只是要防止不必要的重復審計。 此外，《審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》根據(jù)審計法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，對審計管轄范圍的劃分作了具體規(guī)定。需要說明的是：第一，國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的被審計單位，按股份確定審計管轄范圍。如果屬于中央和地方共同投資的，中央單位所占股份大于或等于地方單位所占股份的，由審計署審計管轄；中央單位所占股份小于地方所占股份的，由占主導地位的地方審計機關審計管轄。第二，國家建設項目(含技術改造項目)，實行業(yè)主制的，審計管轄歸屬與業(yè)主的審計管轄一致，業(yè)主的審計管轄按其財政、財務隸屬關系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則確定。未實行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設項目，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟實體，比照上述規(guī)定確定管轄。第三，中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸款協(xié)議規(guī)定應當由審計署審計的世界銀行、亞洲銀行以及其他國際組織和外國政府的貸、援款項目，由審計署審計管轄，但可以授權(quán)下級審計機關進行審計。
一、審計機關的職責
根據(jù)《審計法》和《審計法實施條例》的規(guī)定，審計機關的職責如下：
1.審計署和地方審計機關直接進行下列審計。
(2)下級人民政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理和使用情況。
(3)與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的國家機關、軍隊、政黨、社會團體、國有企業(yè)和事業(yè)單位的財務收支。
(4)國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益。國有金融機構(gòu)包括：國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行、國有非銀行金融機構(gòu)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的銀行或者非銀行金融機構(gòu)。
(5)國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)。這些企業(yè)包括：國有資本占企業(yè)資本總額的50%(含本數(shù))以上的企業(yè)；國有資本占企業(yè)資本總額的比例不足50%，但是國有資產(chǎn)投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。
(6)國家建設項目(包括基本建設項目和技術改造項目)預算的執(zhí)行情況和決算，以及與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、采購等單位的財務收支。
(7)政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護資金及其他有關基金、資金的財務收支。這里的社會保障基金包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會保險基金，救濟、救災、扶貧等社會救濟基金，以及發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金。
(8)國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支。
(9)法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行的其他審計事項。
2.中央銀行的財務收支只能由審計署進行審計，地方審計機關不能審計。
3.各級審計機關分別在本級政府行政首長的領導下，對本級預算執(zhí)行情況進行審計后，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結(jié)果報告。
4.受本級人民政府的委托，向本級人大常委會提出本級預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。
5.審計機關對與國家財政收支有關的特定事項，可以向有關地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調(diào)查結(jié)果。
6.審計機關受干部管理部門的委托，對黨政領導干部和國有企業(yè)領導干部進行任期經(jīng)濟責任審計，審計結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。
7.指導、監(jiān)督內(nèi)部審計。
8.監(jiān)督社會審計(審計事務所、會計師事務所)的審計業(yè)務質(zhì)量。
二、審計管轄
審計管轄是指審計機關之間如何確定各自審計對象的范圍劃分制度。
確定審計管轄，其意義有三：第一，有利于審計機關明確各自的審計職責，做到各司其職，加強審計監(jiān)督，避免互相推諉和互相爭執(zhí)，防止不必要的重復審計；第二，有利于被審計單位明確自己應當接受哪一個審計機關的審計監(jiān)督，增強其接受審計的自覺性，更好地配合審計機關的工作；第三，有利于被審計單位和社會各界有針對性地監(jiān)督審計機關的工作，評價審計機關的工作，促進審計機關不斷提高審計質(zhì)量和工作效率。
審計管轄與法院的管轄都叫管轄，但二者是不同的。法院的管轄是指法院之間受理第一審案件的權(quán)限分工。第一審案件包括第一審刑事、民事、行政案件。二者的不同主要表現(xiàn)為：第一，主體不同。審計管轄的主體是審計機關；法院管轄的主體是人民法院。第二，管轄的內(nèi)容不同。審計管轄的內(nèi)容是審計項目；法院管轄的內(nèi)容是第一審案件。第三，確定管轄的原則不同。審計管轄是按照被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系的原則確定；法院管轄的原則主要有便于當事人訴訟原則、便于人民法院辦案原則等，刑事案件管轄與民事、行政案件管轄的原則又有所不同。
確定審計機關之間的審計管轄，應當依照《審計法》第二十八條第一款和第二款的規(guī)定辦理。按照規(guī)定，審計機關應當根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定審計管轄范圍。審計機關之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關確定。這就是通常所說的確定審計管轄的三項原則，即財政、財務隸屬關系原則；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則；指定管轄原則。在實際運用中，一般是按照財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的；在財政、財務隸屬關系不清或沒有財政、財務隸屬關系時，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定；審計機關之間對審計管轄有爭議的，由其共同的上級審計機關指定管轄。依照審計署《審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》的規(guī)定，對國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的被審計單位，按國有單位所占股份確定管轄范圍。
(一)財政、財務隸屬關系原則
根據(jù)《預算法》的規(guī)定，我國實行一級政府一級預算的財政管理體制，共設立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預算。中央政府預算(簡稱中央預算)由中央各部門(含直屬單位，下同)的預算組成。這里的中央各部門是指與財政部直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織和社會團體，不限于國務院各部委；直屬單位是指與財政部直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的企業(yè)和事業(yè)單位。地方預算由各省、自治區(qū)、直轄市總預算組成。地方各級總預算由本級政府預算(簡稱本級預算)和匯總的下一級總預算組成；下一級只有本級預算的，下一級總預算即指下一級的本級預算。沒有下一級預算的，總預算即指本級預算。地方各級政府預算由本級各部門(含直屬單位，下同)的預算組成。這里的本級各部門是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的地方國家機關、政黨組織和社會團體，不限于本級人民政府各部門；直屬單位是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的企業(yè)和事業(yè)單位。這樣，就構(gòu)成了本級各部門與本級政府之間的財政隸屬關系。本級各部門的預算，由本部門所屬各單位的預算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級部門之間的財務隸屬關系?！额A算法》規(guī)定的決算組成，與預算組成是一致的。按照財政、財務隸屬關系原則，某一部門的財政關系隸屬于哪級政府，某一單位的財務關系隸屬于哪級部門，則該部門、單位就是該級審計機關的審計管轄范圍。如中央各部門的財政關系隸屬于中央財政，則屬審計署的審計管轄范圍。省級各部門的財政關系隸屬于省級政府財政，則是省級審計機關的審計管轄范圍。依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由于其財務關系隸屬于中央部門，所以應是審計署的審計管轄范圍，而不是地方審計機關的審計管轄范圍。如中國人民銀行在地方的分支機構(gòu)，財務關系隸屬于中央部門的企事業(yè)單位等，都是審計署的審計管轄范圍。同時應當明確的是，按照財政隸屬關系原則，各級審計機關的審計管轄范圍除了本級各部門的財政收支外，還包括下級政府的財政收支；由于鄉(xiāng)級政府不設審計機關，所以鄉(xiāng)級政府及其各部門的財政收支屬于縣級審計機關的審計管轄范圍。
(二)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系原則
這是《審計法》新規(guī)定的一項確定審計管轄范圍的原則。是適應經(jīng)濟體制改革和建立社會主義市場經(jīng)濟體制要求的。實行政企分開，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接管理企業(yè)。這樣，無主管部門的國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及部門不存在財政、財務上的隸屬關系，不能用財政財務隸屬關系原則確定審計管轄，但其國有資產(chǎn)接受國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)的部門的監(jiān)督管理，這就形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系。某單位的國有資產(chǎn)受哪級國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)投資的部門的監(jiān)督管理，其財務收支就屬于對該授權(quán)投資的機構(gòu)或者授權(quán)的部門有審計管轄權(quán)的審計機關審計管轄。某單位的國有資產(chǎn)屬中央部門監(jiān)督管理的，由審計署審計管轄；屬地方部門監(jiān)督管理的，由地方審計機關審計管轄。
(三)指定管轄原則
指定管轄原則是指兩個以上審計機關對審計管轄范圍的劃分發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關確定審計管轄的原則。審計機關之間發(fā)生審計管轄爭議的原因很多，如使用的審計管轄標準不一，或互相爭奪管轄權(quán)，或互相推諉等。這就必須由其共同的上級審計機關指定管轄。如A縣審計局與B縣審計局就審計管轄權(quán)發(fā)生爭議，如果兩縣同屬一設區(qū)的市，則由市審計局指定管轄；如果不屬于一市，但同屬一省，則由省審計廳指定管轄；如果兩縣不屬一省，則由審計署指定管轄。指定管轄原則，體現(xiàn)了審計業(yè)務以上級審計機關領導為主的審計管理體制。
(四)審計管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移
除了上述三項原則外，《審計法》第二十八條第三款還規(guī)定了審計管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。該款規(guī)定：“上級審計機關可以將其審計管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計事項，授權(quán)下級審計機關進行審計；上級審計機關對下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計，但是應當防止不必要的重復審計?！毙枰f明的是，上級審計機關將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項授權(quán)下級審計機關進行審計，僅限于《審計法》第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計事項，即對國有金融機構(gòu)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、國家建設項目、政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、國際組織和外國政府援助或貸款項目的財務收支進行審計的事項。對財政收支和中央銀行的財務收支，不能授權(quán)下級審計機關進行審計。上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，沒有更多的限制，只是要防止不必要的重復審計。 此外，《審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》根據(jù)審計法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，對審計管轄范圍的劃分作了具體規(guī)定。需要說明的是：第一，國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的被審計單位，按股份確定審計管轄范圍。如果屬于中央和地方共同投資的，中央單位所占股份大于或等于地方單位所占股份的，由審計署審計管轄；中央單位所占股份小于地方所占股份的，由占主導地位的地方審計機關審計管轄。第二，國家建設項目(含技術改造項目)，實行業(yè)主制的，審計管轄歸屬與業(yè)主的審計管轄一致，業(yè)主的審計管轄按其財政、財務隸屬關系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則確定。未實行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設項目，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟實體，比照上述規(guī)定確定管轄。第三，中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸款協(xié)議規(guī)定應當由審計署審計的世界銀行、亞洲銀行以及其他國際組織和外國政府的貸、援款項目，由審計署審計管轄，但可以授權(quán)下級審計機關進行審計。