2、計劃成本法――使用的賬戶是“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”
(1) 購入原材料的會計處理
①采購： 借：材料采購
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )
貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款)
②按計劃成本驗(yàn)收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
注意：計劃成本=驗(yàn)收入庫的數(shù)量×計劃單價
③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實(shí)際成本-計劃成本
超支差異： 借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異： 借：材料采購
貸：材料成本差異
(2)、材料發(fā)出的總分類核算
①按計劃成本
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用等科目
貸：原材料
②分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率
=(期初材料差異額+本期入庫材料差異額)÷(期初計劃成本+本期入庫材料的計劃成本)
本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示
分錄：超支差異分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：材料成本差異——原材料
節(jié)約差異編制相反的會計分錄
【典型例題】
1.單選：某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。
A.超支5 B.節(jié)約5 C.超支15 D.節(jié)約15
答案：A
解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)
2.單選.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為100 000元，成本差異為節(jié)約1 000;本月入庫材料的計劃成本為100 000元，成本差異為超支為400元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為150 000元。假定該企業(yè)按月末計算的材料成本差異率分配的結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )元。
A. 450 B.-450
C.1 050 D.-1 050
答案：B
解析：成本差異率=(-1000+400)÷(100000+100000)=-0.3%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=150000×(-0.3%)=-450
3.單選.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為( )萬元。
A.502.5 B.570 C.630 D.697.5
答案：B
解析：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600*-5%= -30萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本為600-30=570萬元。
4.判斷.企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”項(xiàng)目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時應(yīng)按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。( )
答案：錯
解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目。
(1) 購入原材料的會計處理
①采購： 借：材料采購
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )
貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款)
②按計劃成本驗(yàn)收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
注意：計劃成本=驗(yàn)收入庫的數(shù)量×計劃單價
③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實(shí)際成本-計劃成本
超支差異： 借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異： 借：材料采購
貸：材料成本差異
(2)、材料發(fā)出的總分類核算
①按計劃成本
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用等科目
貸：原材料
②分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率
=(期初材料差異額+本期入庫材料差異額)÷(期初計劃成本+本期入庫材料的計劃成本)
本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示
分錄：超支差異分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：材料成本差異——原材料
節(jié)約差異編制相反的會計分錄
【典型例題】
1.單選：某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。
A.超支5 B.節(jié)約5 C.超支15 D.節(jié)約15
答案：A
解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)
2.單選.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為100 000元，成本差異為節(jié)約1 000;本月入庫材料的計劃成本為100 000元，成本差異為超支為400元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為150 000元。假定該企業(yè)按月末計算的材料成本差異率分配的結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )元。
A. 450 B.-450
C.1 050 D.-1 050
答案：B
解析：成本差異率=(-1000+400)÷(100000+100000)=-0.3%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=150000×(-0.3%)=-450
3.單選.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為( )萬元。
A.502.5 B.570 C.630 D.697.5
答案：B
解析：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600*-5%= -30萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本為600-30=570萬元。
4.判斷.企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”項(xiàng)目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時應(yīng)按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。( )
答案：錯
解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目。