2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》（以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅條例》、《實(shí)施細(xì)則》）正式全面實(shí)施。這一重大政策調(diào)整，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，克服當(dāng)前金融危機(jī)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用和意義。但同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施中，也表現(xiàn)出了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何強(qiáng)化增值稅管理和積極應(yīng)對(duì)管理中出現(xiàn)的新問(wèn)題提出了挑戰(zhàn)。
一、增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施中存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)可能將增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施前購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣
由于2009年1月1日是固定資產(chǎn)是否允許抵扣的分界點(diǎn)，故部分增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般納稅人”）有可能將2009年1月1日以前已購(gòu)入但尚未索取發(fā)票的機(jī)器設(shè)備，通過(guò)讓銷(xiāo)售方開(kāi)具2009年1月1日后發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣。這種方式具有很大的隱蔽性，如果僅憑發(fā)票開(kāi)具時(shí)間來(lái)確定是否允許抵扣，而不對(duì)該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備購(gòu)進(jìn)、安裝和使用情況進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的調(diào)查核實(shí)，很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
（二）企業(yè)可能將增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)虛假退貨
一般納稅人可能將2009年1月1日以前購(gòu)入且已索取發(fā)票的機(jī)器設(shè)備，通過(guò)虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)，讓銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售后，再重新開(kāi)具發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣（此情況基層稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到較多）。而小規(guī)模納稅人則可能將2009年1月1日以前銷(xiāo)售的貨物，通過(guò)虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)，開(kāi)具紅字發(fā)票后再重新開(kāi)具發(fā)票，按新的征收率3%計(jì)算稅款而達(dá)到少繳增值稅的目的。
（三）企業(yè)可能將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣
按照增值稅轉(zhuǎn)型政策規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的符合規(guī)定范圍的機(jī)器、機(jī)械、交通工具等固定資產(chǎn)，可以從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。而房屋、建筑物，以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等是不允許抵扣的。但納稅人可能將購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等，通過(guò)變換開(kāi)票產(chǎn)品名稱(chēng)的方式進(jìn)行抵扣，或者在建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時(shí)，將購(gòu)入的鋼材、水泥等建筑用材料，通過(guò)向銷(xiāo)售方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣。
（四）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低帶來(lái)管理難題
修訂后的《實(shí)施細(xì)則》將工業(yè)和非工業(yè)的一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別由100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降低至50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“小規(guī)模納稅人”）必須申請(qǐng)或者被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“門(mén)檻”降低后，一般納稅人數(shù)量將驟然增多，大批財(cái)務(wù)核算水平相對(duì)較低、納稅意識(shí)較差的小規(guī)模納稅人將進(jìn)入一般納稅人的行列。同時(shí)，很多毛利率較高、難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、經(jīng)營(yíng)百貨日用品等購(gòu)買(mǎi)方不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票貨物的小規(guī)模納稅人是極不愿意申請(qǐng)或者被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人的。今后稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度大大增加了。
（五）新修訂的《增值稅條例》依然沒(méi)有解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣問(wèn)題
多年來(lái)，國(guó)家出于調(diào)動(dòng)和保護(hù)農(nóng)民積極性，解決農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售的難題，方便納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)票開(kāi)具，允許從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的納稅人自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并可以抵扣稅款，但其弊端是有目共睹的。例如：收購(gòu)的品種、數(shù)量、金額等完全由納稅人自行掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其收購(gòu)情況難以核實(shí)，管理難度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)很大。不法分子利用虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛抵稅款進(jìn)而使虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的大案要案不斷發(fā)生，給國(guó)家稅收造成了巨大損失?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要求取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和改變現(xiàn)行抵扣政策的呼聲很高，但新修訂的《增值稅條例》和《實(shí)施細(xì)則》卻依然保留了納稅人憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，沒(méi)有從根本上解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票帶來(lái)的弊端。
（六）按簡(jiǎn)易辦法征收適用征收率繁雜且法律依據(jù)不足
按照原《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用6%的征收率，一般納稅人部分貨物比照小規(guī)模納稅人執(zhí)行6%的征收率。后因商業(yè)小規(guī)模納稅人改按4%征收率執(zhí)行，至此次轉(zhuǎn)型實(shí)施前，對(duì)一般納稅人部分貨物分別按照6%或4%的征收率執(zhí)行。而按照新修訂的《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，一律按照3%的征收率執(zhí)行。但目前對(duì)一般納稅人部分貨物依然延續(xù)原政策適用6%、4%征收率，甚至有許多適用4%征收率再減半征收的規(guī)定，不僅名目繁多，計(jì)算復(fù)雜，而且沒(méi)有了執(zhí)行的法律依據(jù)。
二、加強(qiáng)增值稅管理的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)票流、款流、物流的人工審核，做好固定資產(chǎn)抵扣管理
對(duì)于納稅人申報(bào)抵扣2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行“單獨(dú)申報(bào)、人工審核”等措施，對(duì)票流、款流、物流實(shí)施嚴(yán)格審核，確定其業(yè)務(wù)和發(fā)票開(kāi)具時(shí)限是否為2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生。一是票據(jù)流審核，審核其票面貨物所填列名稱(chēng)，是否屬于抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否屬于納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，審核開(kāi)具發(fā)票時(shí)間與納稅人購(gòu)貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間是否一致等；二是資金流審核，審核資金來(lái)源和支付的真實(shí)性，是否按規(guī)定支付貨款，如是否支付給了增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列的銷(xiāo)售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票：三是實(shí)物流審核，深入企業(yè)實(shí)地查看實(shí)物，驗(yàn)明生產(chǎn)廠家及具體用途，并與購(gòu)貨合同等逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，防止虛假購(gòu)進(jìn)和騙抵稅款。除此之外，還要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投入使用情況的后續(xù)跟蹤監(jiān)控。
（二）加強(qiáng)紅字發(fā)票監(jiān)控，嚴(yán)格審核退貨真實(shí)性
對(duì)機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售企業(yè)和小規(guī)模納稅人在2009年1月1日前后開(kāi)具的紅字發(fā)票或者開(kāi)具紅字發(fā)票的申請(qǐng)，要嚴(yán)格進(jìn)行審查，逐份查明原因，審查其是否屬于真實(shí)退貨，有無(wú)實(shí)際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購(gòu)貨方，防止納稅人虛假?zèng)_銷(xiāo)以前年度銷(xiāo)售，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給購(gòu)貨方抵扣稅款，或者重新開(kāi)具普通發(fā)票，以低征收率3%計(jì)算而少繳應(yīng)繳增值稅。對(duì)不符合紅字發(fā)票開(kāi)具規(guī)定的，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行處罰。
（三）規(guī)范一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，加強(qiáng)日常控管
雖然一般納稅人認(rèn)定的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)降低了，但對(duì)一般納稅人財(cái)務(wù)核算的要求和其他管理要求不能降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)準(zhǔn)確把握增值稅管理的一般性要求，依法加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)把一般納稅人認(rèn)定關(guān)口，特別是要嚴(yán)格執(zhí)行小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額超標(biāo)強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人的規(guī)定。
（四）取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，廢止自開(kāi)自抵稅款制度
針對(duì)當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和納稅人自開(kāi)自抵稅款帶來(lái)的種種弊端，以及這種發(fā)票管理和抵扣制度對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，廢止納稅人自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、自行抵扣稅款的規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和農(nóng)民個(gè)人實(shí)行戶(hù)籍地管理制度，可以設(shè)計(jì)一種農(nóng)產(chǎn)品專(zhuān)用銷(xiāo)售發(fā)票。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的納稅人可以憑農(nóng)產(chǎn)品專(zhuān)用銷(xiāo)售發(fā)票抵扣稅款。
（五）依法統(tǒng)一簡(jiǎn)易辦法征收率，簡(jiǎn)化征收管理
現(xiàn)行《增值稅條例》規(guī)定，增值稅除了基本法定稅率外，只有3%的征收率，除此之外的征收率，都是沒(méi)有法律依據(jù)的。因此，應(yīng)將目前一般納稅人部分貨物按照簡(jiǎn)易辦法征稅的征收率6%、4%、3%等統(tǒng)一確定為3%。這樣不僅使一般納稅人部分貨物按簡(jiǎn)易辦法征稅適用的征收率有了法律依據(jù)，而且可以簡(jiǎn)化稅企雙方的計(jì)算和征納。況且從目前的三種征收率適用的部分貨物和征收率之間的差異看，統(tǒng)一按3%征收對(duì)稅收的影響甚微（特別是按4%征收率計(jì)算，或者按4%征收率減半即2%征收的項(xiàng)目更是如此）。
一、增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施中存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)可能將增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施前購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣
由于2009年1月1日是固定資產(chǎn)是否允許抵扣的分界點(diǎn)，故部分增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般納稅人”）有可能將2009年1月1日以前已購(gòu)入但尚未索取發(fā)票的機(jī)器設(shè)備，通過(guò)讓銷(xiāo)售方開(kāi)具2009年1月1日后發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣。這種方式具有很大的隱蔽性，如果僅憑發(fā)票開(kāi)具時(shí)間來(lái)確定是否允許抵扣，而不對(duì)該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備購(gòu)進(jìn)、安裝和使用情況進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的調(diào)查核實(shí)，很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
（二）企業(yè)可能將增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)虛假退貨
一般納稅人可能將2009年1月1日以前購(gòu)入且已索取發(fā)票的機(jī)器設(shè)備，通過(guò)虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)，讓銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售后，再重新開(kāi)具發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣（此情況基層稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到較多）。而小規(guī)模納稅人則可能將2009年1月1日以前銷(xiāo)售的貨物，通過(guò)虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)，開(kāi)具紅字發(fā)票后再重新開(kāi)具發(fā)票，按新的征收率3%計(jì)算稅款而達(dá)到少繳增值稅的目的。
（三）企業(yè)可能將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣
按照增值稅轉(zhuǎn)型政策規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的符合規(guī)定范圍的機(jī)器、機(jī)械、交通工具等固定資產(chǎn)，可以從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。而房屋、建筑物，以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等是不允許抵扣的。但納稅人可能將購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等，通過(guò)變換開(kāi)票產(chǎn)品名稱(chēng)的方式進(jìn)行抵扣，或者在建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時(shí)，將購(gòu)入的鋼材、水泥等建筑用材料，通過(guò)向銷(xiāo)售方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣。
（四）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低帶來(lái)管理難題
修訂后的《實(shí)施細(xì)則》將工業(yè)和非工業(yè)的一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別由100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降低至50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“小規(guī)模納稅人”）必須申請(qǐng)或者被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“門(mén)檻”降低后，一般納稅人數(shù)量將驟然增多，大批財(cái)務(wù)核算水平相對(duì)較低、納稅意識(shí)較差的小規(guī)模納稅人將進(jìn)入一般納稅人的行列。同時(shí)，很多毛利率較高、難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、經(jīng)營(yíng)百貨日用品等購(gòu)買(mǎi)方不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票貨物的小規(guī)模納稅人是極不愿意申請(qǐng)或者被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人的。今后稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度大大增加了。
（五）新修訂的《增值稅條例》依然沒(méi)有解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣問(wèn)題
多年來(lái)，國(guó)家出于調(diào)動(dòng)和保護(hù)農(nóng)民積極性，解決農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售的難題，方便納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)票開(kāi)具，允許從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的納稅人自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并可以抵扣稅款，但其弊端是有目共睹的。例如：收購(gòu)的品種、數(shù)量、金額等完全由納稅人自行掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其收購(gòu)情況難以核實(shí)，管理難度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)很大。不法分子利用虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛抵稅款進(jìn)而使虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的大案要案不斷發(fā)生，給國(guó)家稅收造成了巨大損失?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要求取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和改變現(xiàn)行抵扣政策的呼聲很高，但新修訂的《增值稅條例》和《實(shí)施細(xì)則》卻依然保留了納稅人憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，沒(méi)有從根本上解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票帶來(lái)的弊端。
（六）按簡(jiǎn)易辦法征收適用征收率繁雜且法律依據(jù)不足
按照原《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用6%的征收率，一般納稅人部分貨物比照小規(guī)模納稅人執(zhí)行6%的征收率。后因商業(yè)小規(guī)模納稅人改按4%征收率執(zhí)行，至此次轉(zhuǎn)型實(shí)施前，對(duì)一般納稅人部分貨物分別按照6%或4%的征收率執(zhí)行。而按照新修訂的《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，一律按照3%的征收率執(zhí)行。但目前對(duì)一般納稅人部分貨物依然延續(xù)原政策適用6%、4%征收率，甚至有許多適用4%征收率再減半征收的規(guī)定，不僅名目繁多，計(jì)算復(fù)雜，而且沒(méi)有了執(zhí)行的法律依據(jù)。
二、加強(qiáng)增值稅管理的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)票流、款流、物流的人工審核，做好固定資產(chǎn)抵扣管理
對(duì)于納稅人申報(bào)抵扣2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行“單獨(dú)申報(bào)、人工審核”等措施，對(duì)票流、款流、物流實(shí)施嚴(yán)格審核，確定其業(yè)務(wù)和發(fā)票開(kāi)具時(shí)限是否為2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生。一是票據(jù)流審核，審核其票面貨物所填列名稱(chēng)，是否屬于抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否屬于納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，審核開(kāi)具發(fā)票時(shí)間與納稅人購(gòu)貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間是否一致等；二是資金流審核，審核資金來(lái)源和支付的真實(shí)性，是否按規(guī)定支付貨款，如是否支付給了增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列的銷(xiāo)售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票：三是實(shí)物流審核，深入企業(yè)實(shí)地查看實(shí)物，驗(yàn)明生產(chǎn)廠家及具體用途，并與購(gòu)貨合同等逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，防止虛假購(gòu)進(jìn)和騙抵稅款。除此之外，還要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投入使用情況的后續(xù)跟蹤監(jiān)控。
（二）加強(qiáng)紅字發(fā)票監(jiān)控，嚴(yán)格審核退貨真實(shí)性
對(duì)機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售企業(yè)和小規(guī)模納稅人在2009年1月1日前后開(kāi)具的紅字發(fā)票或者開(kāi)具紅字發(fā)票的申請(qǐng)，要嚴(yán)格進(jìn)行審查，逐份查明原因，審查其是否屬于真實(shí)退貨，有無(wú)實(shí)際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購(gòu)貨方，防止納稅人虛假?zèng)_銷(xiāo)以前年度銷(xiāo)售，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給購(gòu)貨方抵扣稅款，或者重新開(kāi)具普通發(fā)票，以低征收率3%計(jì)算而少繳應(yīng)繳增值稅。對(duì)不符合紅字發(fā)票開(kāi)具規(guī)定的，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行處罰。
（三）規(guī)范一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，加強(qiáng)日常控管
雖然一般納稅人認(rèn)定的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)降低了，但對(duì)一般納稅人財(cái)務(wù)核算的要求和其他管理要求不能降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)準(zhǔn)確把握增值稅管理的一般性要求，依法加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)把一般納稅人認(rèn)定關(guān)口，特別是要嚴(yán)格執(zhí)行小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額超標(biāo)強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人的規(guī)定。
（四）取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，廢止自開(kāi)自抵稅款制度
針對(duì)當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和納稅人自開(kāi)自抵稅款帶來(lái)的種種弊端，以及這種發(fā)票管理和抵扣制度對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，廢止納稅人自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、自行抵扣稅款的規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和農(nóng)民個(gè)人實(shí)行戶(hù)籍地管理制度，可以設(shè)計(jì)一種農(nóng)產(chǎn)品專(zhuān)用銷(xiāo)售發(fā)票。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的納稅人可以憑農(nóng)產(chǎn)品專(zhuān)用銷(xiāo)售發(fā)票抵扣稅款。
（五）依法統(tǒng)一簡(jiǎn)易辦法征收率，簡(jiǎn)化征收管理
現(xiàn)行《增值稅條例》規(guī)定，增值稅除了基本法定稅率外，只有3%的征收率，除此之外的征收率，都是沒(méi)有法律依據(jù)的。因此，應(yīng)將目前一般納稅人部分貨物按照簡(jiǎn)易辦法征稅的征收率6%、4%、3%等統(tǒng)一確定為3%。這樣不僅使一般納稅人部分貨物按簡(jiǎn)易辦法征稅適用的征收率有了法律依據(jù)，而且可以簡(jiǎn)化稅企雙方的計(jì)算和征納。況且從目前的三種征收率適用的部分貨物和征收率之間的差異看，統(tǒng)一按3%征收對(duì)稅收的影響甚微（特別是按4%征收率計(jì)算，或者按4%征收率減半即2%征收的項(xiàng)目更是如此）。