第一節(jié) 借款費用的核算
一、 借款費用的確認(rèn)
(一)借款費用包括的內(nèi)容
1. 借款費用
包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、輔助費用
【例題1】
(2005年)下列選項中，屬于借款費用的有( )。
A.借款合同應(yīng)交的印花稅
B.借款手續(xù)費
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。
【例題2】
(2006年)下列各項中，屬于借款費用的有( )。
A.發(fā)行公司債券時發(fā)生的折價
B.發(fā)行公司債券時發(fā)生的金額較小的發(fā)行費用
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行公司債券時發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款費用包括利息費用、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌，但是溢折價不屬于借款費用，所以選項AE不正確。
2.借款費用的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題3】
(2007年)下列各項資產(chǎn)中，屬于借款費用確認(rèn)和計量時應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物資
C.自行開發(fā)的用于對外出售的房產(chǎn)
D.融資租入的運輸設(shè)備
E.國內(nèi)采購的生產(chǎn)設(shè)備
【答案】ACDE
【解析】選項B不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。
(二)借款費用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費用資本化起點
2.借款費用暫停資本化
3.借款費用停止資本化
【例題4】
(2006年)下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。
A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)到3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化
B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化
C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化
D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖然該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化
E.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化
【答案】CE
【解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時間超過3個月應(yīng)該暫停資本化，選項A不正確;正常中斷連續(xù)超過3個月，不應(yīng)該暫停資本化，更不應(yīng)該停止資本化，選項B 不正確;在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，應(yīng)該停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，選項D不正確。
【例題5】
(2008年)下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有( )。
A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)到3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 。
B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化
C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 ，
D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化
E.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化
【答案】CE
【解析】借款費用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確;在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固 定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定 資產(chǎn)的借款費用資本化;若該部分固定資產(chǎn)不能獨立使用，則應(yīng)等工程整體完工后才能 停止借款費用的資本化，選項D不正確。
一、 借款費用的確認(rèn)
(一)借款費用包括的內(nèi)容
1. 借款費用
包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、輔助費用
【例題1】
(2005年)下列選項中，屬于借款費用的有( )。
A.借款合同應(yīng)交的印花稅
B.借款手續(xù)費
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。
【例題2】
(2006年)下列各項中，屬于借款費用的有( )。
A.發(fā)行公司債券時發(fā)生的折價
B.發(fā)行公司債券時發(fā)生的金額較小的發(fā)行費用
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行公司債券時發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款費用包括利息費用、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌，但是溢折價不屬于借款費用，所以選項AE不正確。
2.借款費用的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題3】
(2007年)下列各項資產(chǎn)中，屬于借款費用確認(rèn)和計量時應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物資
C.自行開發(fā)的用于對外出售的房產(chǎn)
D.融資租入的運輸設(shè)備
E.國內(nèi)采購的生產(chǎn)設(shè)備
【答案】ACDE
【解析】選項B不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。
(二)借款費用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費用資本化起點
2.借款費用暫停資本化
3.借款費用停止資本化
【例題4】
(2006年)下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。
A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)到3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化
B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化
C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化
D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖然該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化
E.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化
【答案】CE
【解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時間超過3個月應(yīng)該暫停資本化，選項A不正確;正常中斷連續(xù)超過3個月，不應(yīng)該暫停資本化，更不應(yīng)該停止資本化，選項B 不正確;在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，應(yīng)該停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，選項D不正確。
【例題5】
(2008年)下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有( )。
A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)到3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 。
B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化
C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 ，
D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化
E.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化
【答案】CE
【解析】借款費用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確;在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固 定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定 資產(chǎn)的借款費用資本化;若該部分固定資產(chǎn)不能獨立使用，則應(yīng)等工程整體完工后才能 停止借款費用的資本化，選項D不正確。